外幣報表折算的方法
外幣報表折算的方法 在浮動匯率下，各種貨幣的匯率經(jīng)常變動。因此，選擇適當?shù)膮R率折算外幣報表，對 于確保折算后的報表能夠基本上真實地反映原報表所反映的內容，是至關重要的。從時 間來看，匯率可以分為現(xiàn)行匯率與歷史匯率?，F(xiàn)行匯率是指報表編制日的匯率，歷史匯 率是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時的匯率?，F(xiàn)行匯率與歷史匯率的簡單平均數(shù)或加權平均數(shù)，則稱 為平均匯率。 根據(jù)報表各項目的內容及所選匯率的不同，外幣報表的折算方法主要有四種：現(xiàn)行匯率 法、流動與非流動法、貨幣性與非貨幣性項目法和時態(tài)法。 (一)現(xiàn)行匯率法 現(xiàn)行匯率法是一種以現(xiàn)行匯率為主要折算匯率的外幣報表折算方法。其主要內容是： 1．資產(chǎn)負債表各資產(chǎn)與負債項目均按編表日現(xiàn)行匯率進行折算； 2．資產(chǎn)負債表上的實收資本項目，按投入資本時的當日匯率(歷史匯率)折算； 3．資產(chǎn)負債表上的留存利潤或未分配利潤項目屬于平衡數(shù)匯率折算，可倒軋確定。其計 算公式如下： 折算后資產(chǎn)負債表上的留存利潤 = 折算后的資產(chǎn)總額—折算后的負債總額—折算后的實收資本總額 4．利潤表上的收入和費用項目，按確認這些項目時的匯率折算，或者為了簡化，按編表 期內的平均匯率折算。 現(xiàn)行匯率法的主要優(yōu)點是簡便易行，采用單一匯率對各資產(chǎn)、負債項目進行折算，等于 對這些項目乘以同一系數(shù)，因而折算后的資產(chǎn)負債表各項目基本上能夠保持原外幣報表 中各項目之間的比例關系(只有所有者權益的內部結構發(fā)生變化)，據(jù)此計算出來方面缺 乏足夠的理論依據(jù)。例如，按此方法對資產(chǎn)項目折算的結果，既不代表資產(chǎn)的歷史成本 ，也不代表資產(chǎn)的現(xiàn)行市價，而只是以某種外幣表示的資產(chǎn)歷史成本與編表日現(xiàn)行匯率 這兩個不同時點數(shù)字的乘積，因而這樣折算后的資產(chǎn)價值不能說明問題。 (二)流動與非流動法 流動與非流動法是將資產(chǎn)與負債項目區(qū)分為流動性項目與非流動性項目兩大類，將流動 性項目按現(xiàn)行匯率折算，非流動性項目按歷史匯率折算的一種外幣報表折算方法。這種 方法的基本內容是： 1．流動資產(chǎn)與流動負債各項目按編表日現(xiàn)行匯率折算； 2．其他資產(chǎn)負債表項目，除留存利潤外，均按歷史匯率折算； 3．資產(chǎn)負債表上的留存利潤屬于平衡數(shù)，與現(xiàn)行匯率法下一樣，不必按特定匯率折算 ，可倒軋確定； 4．利潤表上的折舊費用、攤銷費用項目，按有關資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算； 5．利潤表上的其他項目，按業(yè)務發(fā)生(確認這些項目)時的匯率折算，為了簡化，也可按 編表期的平均匯率折算。 流動與非流動法試圖對不同的資產(chǎn)與負債項目采用不同的折算匯率，但折算匯率的選擇 標準缺乏足夠的理論依據(jù)，沒有充分的理由說明為什么流動性項目要按現(xiàn)行匯率折算， 而非流動性項目則必須按歷史匯率折算。 (三)貨幣與非貨幣法 貨幣與非貨幣法是將資產(chǎn)與負債項目分為貨幣性項目與非貨幣性項目，將貨幣性項目按 現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項目按歷史匯率折算的一種外幣報表折算方法。這種方法的基 本內容是： 1．資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，包括貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負債(如現(xiàn)金、應收賬款、應 付賬款、長期負債等)，均按現(xiàn)行匯率折算； 2．資產(chǎn)負債表上的非貨幣性資產(chǎn)與負債項目(如存貨、長期投資、固定資產(chǎn)等)，均按歷 史匯率折算； 3．資產(chǎn)負債表上的實收資本項目按歷史匯率折算； 4．留存利潤屬于平衡數(shù)，與前述兩種方法的處理相同； 5．利潤表上的折舊費用與攤銷費用項目，按有關資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算；由于存貨 按歷史匯率，因而銷售成本也按歷史匯率折算，在實際折算時，一般按倒軋法確定，即 銷售成本；期初存貨+本期購貨—期末存貨； 6．利潤表上的其他項目均按業(yè)務發(fā)生時的匯率或編表期的平均匯率折算。 這一方法試圖通過對資產(chǎn)與負債進行分類組合，從而選用不同的匯率進行折算，它的優(yōu) 點是考慮到貨幣性項目容易受匯率變動的影響。因為貨幣性項目 所代表的價值相當于一定的貨幣金額，匯率的每次變動都直接引起等量外幣金 額的變化，因而貨幣性項目采用現(xiàn)行匯率進行折算。但這種方法仍有其難以解 決的問題。例如，如果非貨幣性項目(如存貨、投資等)是按現(xiàn)行市價表述的， 按歷史匯率折算就不可能得出合理的結果。 (四)時態(tài)法 時態(tài)法是一種以資產(chǎn)、負債項目的計量基礎作為選擇折算匯率的依據(jù)的一 種外幣報表折算方法。這種方法的理論依據(jù)是，外幣的折算實際上是將外幣報 表按一種新的貨幣單位重新表述的過程，在這一過程中，改變的只是計量單 位，而不是被計量項目的計量屬性。因此，各個外幣報表項目應按其計量日期 的實際匯率折算，這樣才能保證不改變各外幣報表項目的計量基礎。時態(tài)法的 基本內容是： 1．資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金、應收和應付項目以及長期負債項目，按現(xiàn)行匯 率折算； 1．資產(chǎn)負債表上按歷史成本計價的各項非貨幣性資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)等)，按取得這些資產(chǎn)時的歷史匯率折算； 3．資產(chǎn)負債表上按現(xiàn)行市價計價的非貨幣性資產(chǎn)項目(如存貨、投資可能 是按市價計價的)，按編表日的現(xiàn)行匯率折算； 4．資產(chǎn)負債表上各所有者權益項目的折算，與前述現(xiàn)行匯率法等三種方 法相同； 5．利潤表上的折舊費用和攤銷費用，按有關資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算； 6．利潤表上的其他項目均按確認這些項目時的匯率折算，或按編表期的 平均匯率折算。 時態(tài)法的主要優(yōu)點是折算匯率的選擇標準具有較強的理論依據(jù)。這種方法 的主要缺點是由于對資產(chǎn)負債表各項目的折算采用不同的匯率，因而折算后的 資產(chǎn)負債表不能保持折算前有關項目之間的比率關系。 對利潤表的折算，四種方法所用折算匯率是基本相同的。而對資產(chǎn)負債表 項目的折算，各種方法所用折算匯率有較大的差異。 作業(yè)： 1、外幣業(yè)務記賬方法的練習。 2、外幣報表折算方法的練習。
外幣報表折算的方法