淺談增值稅的稅收籌劃

　　稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達到整體稅后利潤最大化。增值稅是我國的主體稅種，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，筆者擬就增值稅的稅收籌劃做一簡單探討。

　　一、增值稅納稅人的身份特點帶來的籌劃空間

　　增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不完全如此。大家知道，納稅人進行稅收籌劃的目的是通過減少稅負支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如，增設會計賬簿，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。特別是當企業(yè)準予抵扣的進項稅額較少時這種情況就會出現(xiàn)。

　　例如，某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度