會計及其職能
第一章 總論
第一節(jié) 會計及其職能
第二節(jié) 會計職業(yè)與會計規(guī)范
第三節(jié) 企業(yè)會計的對象和要素
第四節(jié) 企業(yè)會計核算的基本前提和一般原則

第一節(jié) 會計及其職能
一、會計的概念

1、會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)；

2、會計是一種經(jīng)濟管理活動。
二、會計的產(chǎn)生與發(fā)展(1)

會計最初是生產(chǎn)職能的附屬部分，當(dāng)剩余產(chǎn)品大量出現(xiàn)時，才成為一種獨立的 職能；
會計是適應(yīng)社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生并隨之發(fā)展的。

二、會計的產(chǎn)生與發(fā)展（2）
會計的3個發(fā)展階段：
（1）古代會計階段（約從舊石器的中晚期到封建社會末期）
（2）近代會計階段（1494年－20世紀(jì)40年代末）
（3）現(xiàn)代會計階段（20世紀(jì)50年代至今）



三、現(xiàn)代會計的客觀環(huán)境
（一）外部環(huán)境

（二）內(nèi)部環(huán)境


（一）外部環(huán)境
1、社會經(jīng)濟制度

2、社會經(jīng)濟發(fā)展水平

3、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展水平

4、社會文化背景
（二）內(nèi)部環(huán)境
1、經(jīng)濟組織的整體管理水平

2、單位領(lǐng)導(dǎo)對會計管理的重視程度

3、會計人員的素質(zhì)

4、單位會計管理制度的完善程度
四、會計的職能
（一）會計職能的概念
會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。

（二）會計職能的層次
1、基本職能
2、具體職能


1、基本職能（1）
1、基本職能（2）
——控制職能：

概念：是指會計按照一定的目的和要求，對經(jīng)濟活動進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。

基本特點：主要通過價值指標(biāo)來進(jìn)行；貫穿經(jīng)濟活動的全過程。

2、具體職能
會計的具體職能是指會計基本職能的外在具體存在形式。包括：
（1）對外進(jìn)行能動反映的職能：
會計確認(rèn)、計量、分析、報告。
（2）對內(nèi)進(jìn)行全面管理的職能：
會計預(yù)測、決策、調(diào)節(jié)、考評。



五、會計的分類
（一）按應(yīng)用范圍分類
1、企業(yè)會計
2、非企業(yè)會計（又稱預(yù)算會計）
總預(yù)算會計
行政單位會計
事業(yè)單位會計
（二）按服務(wù)對象分類
1、財務(wù)會計
2、成本管理會計


六、企業(yè)會計的目標(biāo)
會計目標(biāo)是指會計行為主體在一定的社會環(huán)境中，通過會計工作希望得到的結(jié)果。
會計目標(biāo)就是向會計信息使用者提供有助于 其決策的信息。


七、企業(yè)會計的作用
第二節(jié) 會計職業(yè)與會計規(guī)范
一、會計職業(yè)
（一）單位會計
單位會計是指在單位中直接從事的專職會計工作，可分為財務(wù)會計、管理會計和內(nèi)部審計。

（二）公共會計
是指不從屬于某個單位，超然獨立的為企事業(yè)單位及其他組織提供專業(yè)性服務(wù)的會計職業(yè)。



二、會計職業(yè)道德
（一）概念
是指會計人員從事會計工作時應(yīng)遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)。
（二）規(guī)范的主要內(nèi)容
愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理 強化服務(wù)

三、會計規(guī)范
（一）概念
會計規(guī)范是指進(jìn)行會計工作應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)。
（二）體系
1、會計法律
2、會計行政法規(guī)
3、會計部門規(guī)章



1、會計法律
會計法是會計工作中最高層次的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，屬于基本法規(guī)和母法。
1985年，全國人民代表大會通過并實施。
1993年，第一次修訂。
1999年，第二次修訂。
補充資料：第2次修訂后的《會計法》
規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是會計責(zé)任的主體。
2、會計行政法規(guī)
會計行政法規(guī)是指由國家最高行政機關(guān)——國務(wù)院制定的會計法律規(guī)范，如《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》（2001年1月1日施行）。
3、會計部門規(guī)章（1）
會計部門規(guī)章是指由財政部和其他相關(guān)部委制定的會計方面的法律規(guī)范。

財政部是國家主管會計工作的行政部門。

會計部門規(guī)章主要有會計準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計制度。

3、會計部門規(guī)章（2） ——企業(yè)會計準(zhǔn)則
（1）會計準(zhǔn)則的概念：又稱會計標(biāo)準(zhǔn)，在我國是由財政部制定并頒布的會計核算工作的基本規(guī)范，是就會計核算的原則和會計處理方法及程序所作的規(guī)定，是會計制度制定的依據(jù)。
（2）企業(yè)會計準(zhǔn)則的層次：
基本準(zhǔn)則，是對企業(yè)會計核算的一般要求和會計核算的主要方面作出的原則性規(guī)定于1993年7月1日起實施。
具體準(zhǔn)則，是以基本會計準(zhǔn)則為依據(jù)，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理及其程序所作的具體規(guī)定。1997年5月開始陸續(xù)發(fā)布。
3、會計部門規(guī)章（3） ——企業(yè)會計準(zhǔn)則

已頒布的具體會計準(zhǔn)則有16個：《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》、《收入》、《債務(wù)重組》、《建造合同》、《投資》、《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》、《非貨幣性交易》、《或有事項》、《無形資產(chǎn)》、《借款費用》、《租賃》、《固定資產(chǎn)》、《中期報告》和《分部報告》。

3、會計部門規(guī)章（4） ——統(tǒng)一會計核算制度
會計制度是指由財政部根據(jù)《會計法》和《會計準(zhǔn)則》等統(tǒng)一制定的進(jìn)行會計工作所應(yīng)遵循的具體體規(guī)則、方法和程序的總稱。
會計制度分為：
企業(yè)會計制度，包括大中型企業(yè)會計制度（2000年）、小企業(yè)會計制度（2004年）和金融企業(yè)會計制度（2001年）。
預(yù)算會計制度，包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度。
我國會計制度由財政部統(tǒng)一制定。

第三節(jié) 企業(yè)會計的對象與要素
一、企業(yè)會計的對象
（一）會計對象的概念
會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
（二）會計對象的內(nèi)容
會計對象是指能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即價值增值運動。
財務(wù)會計的對象主要指過去的價值增值運動。
管理會計的對象主要指預(yù)期的價值增值運動。
二、企業(yè)會計要素
（一）概念
是指對會計對象按經(jīng)濟特征所作的基本分類，是會計對象的具體化。
（二）會計要素的內(nèi)容
1、資產(chǎn) 2、負(fù)債
3、所有者權(quán)益 4、收入
5、費用 6、利潤
1、資產(chǎn)（1）
（1）概念
資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
（2）特征
第一，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;
第二，資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制；
第三，資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易、事項形成的；
第四，資產(chǎn)必須能以貨幣計量。
1、資產(chǎn)（2）
（3）分類
資產(chǎn)按流動性可分為流動資產(chǎn)和長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。
1、資產(chǎn)（3）
（4）主要內(nèi)容
貨幣資金
短期投資
應(yīng)收賬款
流動資產(chǎn) 預(yù)付賬款
其他應(yīng)收款
資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù)
存貨
待攤費用等
長期投資
固定資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
長期待攤費用
其他資產(chǎn)

2、負(fù)債（1）
（1）概念
負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
（2）特征
負(fù)債是由于過去的交易、事項引起的，企業(yè)當(dāng)前所承擔(dān)的義務(wù)；
負(fù)債將由企業(yè)在未來某個時日加以清償；
負(fù)債的償還方式，可以是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，或者提供勞務(wù)，或同時轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和提供勞務(wù)，還可以是將債務(wù)轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益（如債轉(zhuǎn)股）。
2、負(fù)債（2）
（3）分類
按流動性可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。
流動負(fù)債是指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。

長期負(fù)債是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。

2、負(fù)債（3）
（4）主要內(nèi)容
短期借款
流動負(fù)債 應(yīng)付賬款
其他應(yīng)付款
應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付工資
負(fù)債 應(yīng)付福利費
應(yīng)交稅金
預(yù)提費用等

長期應(yīng)付款
長期負(fù)債 長期借款
應(yīng)付債券


3、所有者權(quán)益
（1）概念
所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

（2）構(gòu)成
投入資本 資本公積
盈余公積 未分配利潤
4、收入

收入是指在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。

收入可能引起資產(chǎn)的增加，導(dǎo)致負(fù)債的減少，或兩者兼有。

5、費用
費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。
費用可能引起引起資產(chǎn)的減少，導(dǎo)致負(fù)債的增加，
或兩者兼有。
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中定義的費用屬于狹義的費用，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費，包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金、期間費用、所得稅。期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。
6、利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。
企業(yè)的利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、補貼收入、所得稅等。

三、會計確認(rèn)、計量的基本要求
（一）會計確認(rèn)的基本要求

（二）會計要素的計量模式
（一）會計確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)
1、會計確認(rèn)的概念
會計確認(rèn)是指對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時，將一個項目作為某個會計要素加以記錄與披露的程序。
2、會計確認(rèn)的步驟
初始確認(rèn) ；再確認(rèn)。
3、會計確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)
定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性應(yīng)同時滿足。

（二）會計要素的計量模式
1、會計計量的概念
是指對具體的會計核算內(nèi)容進(jìn)行量化的過程。
2、會計計量模式的構(gòu)成要素
（1）計量對象：指被計量的客體。
（2）計量屬性：通常有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（3）計量尺度：有名義貨幣、等值貨幣等。
3、確定會計計量模式的依據(jù)
（1）具體的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟條件
（2）信息使用者的實際需要

第四節(jié) 企業(yè)會計核算的基本前提和一般原則

一、會計核算的基本前提

二、會計核算的一般原則


一、會計核算的基本前提
（一）概念
也稱為會計假設(shè)，是指對會計核算的范圍、手段等所作的限定。
（二）內(nèi)容
1、會計主體
2、持續(xù)經(jīng)營
3、會計分期
4、貨幣計量
1、會計主體
會計主體是指會計工作所服務(wù)的特定單位。
該假設(shè)明確了會計工作的空間范圍，將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來 。
2、持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期期地繼續(xù)下去，在可預(yù)見的將來，不會倒閉及進(jìn)行清算。
該假設(shè)為正確地進(jìn)行資產(chǎn)的計價、損益的確定等提供核算基礎(chǔ)。
3、會計分期
（1）會計分期的概念
是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為劃分為相等的會計期間，以便分考核其經(jīng)營活動的成果。
（2）會計期間的劃分
年度、半年度、季度和月度。
（3）會計分期的意義
界定了會計信息的時間段落，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、一貫性原則等奠定了理論與實務(wù)的基礎(chǔ)。
4、貨幣計量
貨幣計量是指在會計核算中以假定價值不變的貨幣作為基本計量單位。
記賬本位幣 一般為人民幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)也可選擇某外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。
二、會計核算的一般原則
（一）概念
是指在會計核算中具有普遍指導(dǎo)意義的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。
（二）分類
在《企業(yè)會計制度》中會計核算原則有13項，可分為三類：
1、會計信息質(zhì)量原則
2、會計要素的確認(rèn)計量原則
3、修正性原則
1、會計信息質(zhì)量原則(1)
——客觀性原則
真實、可靠、可驗證。
——相關(guān)性原則
又稱為有用性原則。
——可比性原則
強調(diào)不同企業(yè)在同一會計期間的橫向可比。
——一貫性原則
強調(diào)同一企業(yè)在不同會計期間的縱向可比。


1、會計信息質(zhì)量原則(2)
——及時性原則
包括及時記錄和輸送會計信息。

——明晰性原則
指會計記錄和會計信息應(yīng)該便于理解和利用。
2、會計要素的確認(rèn)計量原則（1）
——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
是最重要的原則之一。它是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬的一種計算基礎(chǔ)。
凡屬于本期應(yīng)確認(rèn)的收入，無論款項是否收到，均作為本期收入；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否支付，均作為本期費用。
2、會計要素的確認(rèn)計量原則（2）
練習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)用。
某企業(yè)2003年5月發(fā)生下列收支業(yè)務(wù),要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算5月份的收入和費用。
（1）本月銷售產(chǎn)品100000元，貨款存入銀行；
（2）支付本月的水電費1500元；
（3）銷售產(chǎn)品50000元，貨款尚未收到；
（4）預(yù)付下半年的房屋租金12000元；
（5）收到上月份應(yīng)收的銷貨款30000元。
2、會計要素的確認(rèn)計量原則（3）
答案：本月收入=100000+50000=150000（元）
本月費用=1500（元）


2、會計要素的確認(rèn)計量原則（4）
——配比原則
是指收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)相互配比。
（包括因果配比和時間配比）
——歷史成本計價原則
是指各項資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本計價。
采用歷史成本計價的優(yōu)點：可信賴；手續(xù)簡化；易于取得并可以驗證。
2、會計要素的確認(rèn)計量原則（5）
————劃分收益性支出與資本性支出原則
收益性支出是指為取得本期收入而發(fā)生的支出；
資本性支出是指受益期在1年以上的支出。
思考題：購買設(shè)備的支出、本月水電費等支出分別屬于收益性還是資本性支出？
3、修正性原則（1）
——謹(jǐn)慎性原則
概念：是指會計人員對存在不同會計處理程序和方法的某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項，應(yīng)在不影響合理反映的前提下，盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理程序和方法進(jìn)行會計處理。

應(yīng)用：此原則的運用貫穿于會計核算的整個過程。

3、修正性原則（2）
——重要性原則
概念：是指對重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算，分項反映；對次要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在遵循真實性原則的前提下，可采用簡化的會計處理程序和方法，在財務(wù)會計報告中合并反映。
意義：重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則能使提供會計信息的收益大于成本。



3、修正性原則（3）
——實質(zhì)重于形式原則
概念：是指企業(yè)應(yīng)按交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)僅僅按其法律形式作為會計核算的依據(jù)。
應(yīng)用：如將融資租入固定資產(chǎn)視同為自有固定資產(chǎn)，就是遵循此原則的體現(xiàn)。

會計及其職能