注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類

第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類
一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任
錯(cuò)誤和舞弊
錯(cuò)誤：財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的無(wú)意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
舞弊：使用欺騙手段獲取不當(dāng)利益的故意行為
發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任
1、防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。
（1）治理層：監(jiān)督職責(zé)。監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制。
（2）管理層：在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)控制
政策和程序。
2、在審計(jì)中，CPA對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任在于：
按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在
重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。
由于審計(jì)的固有限制，不能苛求CPA查出所有錯(cuò)誤和舞弊，CPA應(yīng)合
理確信查出重大的錯(cuò)誤和舞弊。

三、揭露違法行為的責(zé)任
違法行為
被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律
法規(guī)的行為。
發(fā)現(xiàn)違法行為的責(zé)任
1、保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止或發(fā)現(xiàn)違法行為是被審計(jì)
單位管理層的責(zé)任。
2、在審計(jì)中，CPA不應(yīng)當(dāng)，也不能對(duì)防止被審計(jì)單位違法行為負(fù)責(zé)。
但是，CPA應(yīng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違法行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大
影響。
如果CPA認(rèn)為客戶可能存在違法行為，應(yīng)當(dāng)先與管理層討論，若管理
層不能提供令人滿意的證明信息，CPA應(yīng)向律師咨詢。
若客戶確實(shí)存在違法行為，CPA應(yīng)就注意到的違法行為盡快與治理層
溝通。

對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
1、如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要
求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映。
（1）如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可
出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告；
（2）如果未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留
意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
2、如果因被審計(jì)單位阻撓無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是
否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)
計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見或無(wú)法表示意
見的審計(jì)報(bào)告。
3、如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必
要的補(bǔ)救措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因
綜合成因：可能是期望差、報(bào)表使用者和法院的傾向。 如“深口袋”原則: 到
20世紀(jì)90年代，美國(guó)有60%的公司倒閉后引起對(duì)CPA的訴訟。
具體來(lái)說(shuō)，可能包括：
1.源于被審計(jì)單位的責(zé)任
錯(cuò)誤、舞弊與違法行為；經(jīng)營(yíng)失敗
2.源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
（1）違約（Breach of contract ）
（2）過(guò)失（Negligence）
普通過(guò)失：沒有保持應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，CPA沒有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)則的要求。
重大過(guò)失：沒有保持起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，CPA根本沒有遵守專業(yè)準(zhǔn)則或沒按準(zhǔn)
則的主要要求執(zhí)行審計(jì)的要求。
關(guān)于共同過(guò)失（如多個(gè)地點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)的盤點(diǎn)）
“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失和
重大過(guò)失。

（3）期詐（Fraud）
具有不良動(dòng)機(jī)，故意的行為。
CPA期詐的表現(xiàn)形式
關(guān)于推定期詐

（三）法律責(zé)任的種類
相關(guān)法律：《注會(huì)法》《公司法》《證券法》
行政責(zé)任
法律責(zé)任 民事責(zé)任
刑事責(zé)任

第三節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需承擔(dān)的法律責(zé)任同樣包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任和
行政責(zé)任。
一、民事責(zé)任
相關(guān)規(guī)定見：
（一）《民法通則》
（二）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》
（三）最高人民法院的三個(gè)復(fù)函
（四）《證券法》
（五）《公司法》
二、刑事責(zé)任和行政責(zé)任
相關(guān)規(guī)定見：
（一）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》
（二）《證券法》
（三）《公司法》
（四）《刑法》

第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的對(duì)策

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措施
1.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性
2.保持職業(yè)謹(jǐn)慎管
3.強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)督
二、事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施
1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求
2.建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度
3.謹(jǐn)慎選擇合伙人
4.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書
5.審慎選擇被審計(jì)單位
6.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)
7.提取風(fēng)險(xiǎn)基金和購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)
8.聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

第五節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義和作用
（一）定義
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和
確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo) 和范圍、雙方的責(zé)任以及
報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認(rèn)可，即成
為法律上生效的契約，對(duì)各方均具有法定約束力。
（二）作用
1、增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互了解，避免在審計(jì)目的、范
圍和雙方責(zé)任等方面產(chǎn)生誤解 ；
2、作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)
單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；
3、如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定簽約雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證
據(jù)。

二、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作
1、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍
性質(zhì)：一般目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) & 特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù) ？
2、初步了解被審計(jì)單位基本情況
包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；
（2）經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；
（3）以前年度接受審計(jì)的情況；
（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；
（5）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。
3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力
包括：（1）執(zhí)行審計(jì)的能力；
（2）能否保持獨(dú)立性；
（3）保持應(yīng)有關(guān)注的能力。
4、商定審計(jì)收費(fèi)
5、明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作

三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容
具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單 位的不同而存在差異，但主要應(yīng)包括下列內(nèi)容：
1．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。
2．管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
3．管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
4．審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的審計(jì)準(zhǔn)則
5．執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。
6、審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。
7．由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng) 險(xiǎn)。
8．管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。
9．CPA不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。
10．管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。
11．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。
12．審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。
13．違約責(zé)任。
14．解決爭(zhēng)議的方法。
15．簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約 雙方加蓋的公章。

三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮
1、考慮特殊需要。
如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：
（1）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；
（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；
（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；
（4）與治理層整體直接溝通；
（5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排；
（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。
2、集團(tuán)審計(jì)
如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審
計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)
務(wù)約定書：
（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人
（2）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告
（3）法律法規(guī)的規(guī)定。如果法律法規(guī)有明確要求應(yīng)按相關(guān)要求辦理。
（4）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額。
（5）組成部分管理層的獨(dú)立程度。

三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮
3、連續(xù)審計(jì) 。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。但如果出現(xiàn)下列
情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：
（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；
（2）需要修改約定條款或增加特別條款；
（3）高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；
（4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；
（5）法律法規(guī)的規(guī)定；
（6）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。
出現(xiàn)上述第（2）種情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以與被審計(jì)單位簽訂補(bǔ)充協(xié)
議，原審計(jì)業(yè)務(wù)約定書繼續(xù)有效。
（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例 p106-109

四、審計(jì)業(yè)務(wù)的變更
（一）可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)的原因包括：
1．情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響
2．對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。
3．審計(jì)范圍存在限制。
（二）處理措施
1. 如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)
單位就新條款達(dá)成一致意見。
2. 如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施
的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)
約定條款出具報(bào)告。
3. 如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。


注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類