會(huì)計(jì)學(xué)-購銷生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
會(huì)計(jì)學(xué)（2）
目錄
第二章 購銷業(yè)務(wù)
第三章 生產(chǎn)業(yè)務(wù)
第二章 購銷業(yè)務(wù)的核算
第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅改革簡介
1994年1月起，我國實(shí)行了稅制改革。新的流轉(zhuǎn)稅有三個(gè)主要稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人主要是生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
營業(yè)稅的納稅義務(wù)人是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（按毛收入征稅）。金融、服務(wù)業(yè)以及單位在從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以及外匯、有價(jià)證券、貨物期貨炒作的單位和個(gè)人（按毛利征稅）。

在這里，我們主要介紹購銷業(yè)a務(wù)涉及的增值稅。
增值稅并非新稅種，80年起在工業(yè)企業(yè)試點(diǎn)，84年第二步利改稅后進(jìn)一步擴(kuò)大了征收范圍。但改革后的增值稅不光是擴(kuò)大了征收范圍，而且改革完善了征收辦法。
 


工業(yè)企業(yè) 商業(yè)企業(yè)
 
產(chǎn)品稅 增值稅 零售 批發(fā)
（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）
 

 按增值額（毛利）17%


一、增值稅及其特點(diǎn)
㈠增值稅是指對(duì)銷售收入中的增值額部分進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。
㈡增值稅的征收特點(diǎn)
價(jià)外稅：“納稅人不負(fù)擔(dān)稅收，最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅收”。

上一環(huán)節(jié) 中間環(huán)節(jié) 下一環(huán)節(jié)
銷售價(jià)100元 銷售價(jià)200元 銷售價(jià)300元
銷項(xiàng)稅17元 銷項(xiàng)稅34元 銷項(xiàng)稅51元
中間環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金 下一環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金=
=34-17=17 51-34=17

二、增值稅的計(jì)算交納
㈠納稅義務(wù)人
增值稅的納稅義務(wù)人包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

劃分標(biāo)準(zhǔn)：硬條件：生產(chǎn)企業(yè)年產(chǎn)值100萬元，
流通業(yè)年?duì)I業(yè)額180萬元
軟條件：健全的會(huì)計(jì)核算帳務(wù)體系
稅負(fù)比較：
小規(guī)模納稅人
制造業(yè)6% 增值率45% 才與一般納稅人
流通業(yè)4% 增值率31% 17%的稅負(fù)基本持平
㈡征收范圍
增值稅的征收范圍包括
1、銷售貨物
⑴貨物：指有形動(dòng)產(chǎn)，如鋼材、木材、汽車、糧食等各種工農(nóng)業(yè)有形產(chǎn)品，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)，也不包括專利權(quán)等無形資產(chǎn)。
⑵銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。凡是把貨物的所有權(quán)交給購買方，并從購買方取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟(jì)利益，都屬于銷售貨物。

⑶視同銷售貨物：單位或個(gè)體經(jīng)營者（不包括個(gè)人）的下列行為也視同銷售貨物。
①委托代銷：將貨物交付他人代銷；
②受托代銷：銷售代銷貨物；
③調(diào)撥：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
④自用：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤投資：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營者；
⑥分配：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物分配給鼓動(dòng)或投資者；
⑦消費(fèi)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
⑧贈(zèng)送：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人。


1、加工、修理修配勞務(wù)
2、進(jìn)口貨物
㈢稅率和征收率
一般納稅人 小規(guī)模納稅人
稅率 征收率
⑴零稅率（≠免稅）　　 生產(chǎn)業(yè) 6%
⑵低稅率 13% 流通業(yè) 4%
⑶基本稅率17%⑴⑵
可抵扣 不可抵扣
 


㈣一般納稅人增值稅的計(jì)稅方法
1、計(jì)算公式及范圍
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
這個(gè)公式實(shí)際上是個(gè)收付實(shí)現(xiàn)制公式，其計(jì)算結(jié)果有三種：
0
正數(shù)（應(yīng)交稅金）
負(fù)數(shù)（留抵稅金）

2、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”是指納稅期限內(nèi)，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向買方收取的增值稅額。
⑴計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
⑵銷售額：是指納稅人向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂“價(jià)外費(fèi)用”包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。但是，不

包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和代墊運(yùn)費(fèi)（承運(yùn)部門的發(fā)票是開具給購貨方的，并且納稅人已將發(fā)票交給購貨方）等。
⑶與會(huì)計(jì)銷售額的區(qū)別：
①確認(rèn)（視同銷售）
②計(jì)量（稅務(wù)確認(rèn)）


3、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
⑴“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”是指納稅期限內(nèi)納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。
⑵進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：以票為據(jù)
①專用發(fā)票
②海關(guān)憑證
③收購憑證
④規(guī)范的非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票


⑶不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：
①購進(jìn)固定資產(chǎn)；
②購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
③購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目；
④購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)；
⑤購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失；
⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

㈤小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算
銷售額的確認(rèn)與一般納稅人相同。
不能開具專用發(fā)票（批發(fā)業(yè)務(wù)經(jīng)縣市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票），只能開具價(jià)稅合并開列的普通票（含稅銷售額）。計(jì)稅時(shí)需要進(jìn)行價(jià)稅剝離：
計(jì)稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
應(yīng)交增值稅額＝計(jì)稅銷售額×征收率
例：100÷（1＋6%）＝94.34 100
94.34×6%＝5.66

三、增值稅的核算
㈠一般納稅人的核算
1、一般納稅人的增值稅明細(xì)核算
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額①
——已交稅金②
——減免稅款③
——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品④
——轉(zhuǎn)出多交稅款⑤
——銷項(xiàng)稅額⑥
——出口退稅⑦
——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出⑧
——轉(zhuǎn)出未交增值稅⑨

應(yīng)交稅金——未交增值稅
2、購銷業(yè)務(wù)簡例
⑴購進(jìn)材料100元，增值稅率17%，以存款支付。
借：原材料 100
應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額 17
貸：銀行存款 117
⑵實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入200元，增值稅率17%，已收到款項(xiàng)。
借：銀行存款 234
貸：產(chǎn)品銷售收入 200
應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅額 34
㈡小規(guī)模納稅人增值稅的核算
核算帳戶：只設(shè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”。
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
  已交 應(yīng)交
  多交數(shù) 未交數(shù)

核算舉例
⑴購進(jìn)材料100元，增值稅率17%，以存款支付。
借：原材料 117
貸：銀行存款 117
⑵實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入212元，已收到款入帳。
借：銀行存款 212
貸：產(chǎn)品銷售收入 200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 12
注：收入=212/（1+6%）=200
增值稅=200*6%=12
四、增值稅的進(jìn)一步改革
增值稅是對(duì)增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅，從計(jì)稅原理來考慮，納稅人為從事生產(chǎn)經(jīng)營而購進(jìn)的生產(chǎn)資料均應(yīng)扣除，但由于各國具體條件差異，對(duì)增值稅的扣除范圍處理不盡相同，大致分為三種類型：
1、以歐共體各國為代表的消費(fèi)型增值稅。允許全部生產(chǎn)資料扣稅，包括固定資產(chǎn)均在購入時(shí)就一次性扣稅。因此課稅的對(duì)象僅限于消費(fèi)資料（最終消費(fèi)）。
這種方式最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，被認(rèn)為是增值稅的原型。當(dāng)然，扣除大了，流轉(zhuǎn)稅就會(huì)減少，因此這些國家以所得稅作為稅收主體。

2、以拉美國家為代表的收入型增值稅。即固定資產(chǎn)所含稅額不允許在購進(jìn)時(shí)一次全部扣除，而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中相應(yīng)包含的稅額進(jìn)行抵扣，課稅對(duì)象相當(dāng)于國民收入，因此而得名。
3、以我國為代表的生產(chǎn)型增值稅。即不允許固定資產(chǎn)扣稅，而只允許對(duì)生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)扣稅。課稅對(duì)象實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此而得名。生產(chǎn)型增值稅負(fù)擔(dān)大，適用于以流轉(zhuǎn)稅作為稅收主體的國家（我國占60%）。

我國目前采用這種方式是不得已，因測算結(jié)果只能采用這種方式才能保持稅收收入與稅改前基本持平。但這種方式本身與計(jì)稅原理相悖，征稅對(duì)象不僅是增值額，還包括固定資產(chǎn)所含稅額的攤銷額（折舊額×17%），這就形成兩大缺陷：
⑴對(duì)固定資產(chǎn)重復(fù)征稅：
①購置時(shí)已征未扣；
②轉(zhuǎn)移價(jià)值包含在銷售收入中再征。
⑵在較長時(shí)間內(nèi)占用納稅人資金：企業(yè)要在銷售收入取得后才能從購買者手中收回資金。

進(jìn)一步從其對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響看，生產(chǎn)型增值稅對(duì)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成一定的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)，其表現(xiàn)為：
⑴生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)組織形態(tài)的選擇存在一定程度非中性影響，不利于產(chǎn)業(yè)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展，影響了勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高。
由于固定資產(chǎn)所含增值稅得不到抵扣，這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，不僅要被重復(fù)征一次銷項(xiàng)稅，而且又以含這部分稅的價(jià)格銷售到以后環(huán)節(jié)，進(jìn)而又在這些環(huán)節(jié)造成重復(fù)征稅，轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)越多，重復(fù)次數(shù)越多。這不利于生產(chǎn)的專業(yè)化分工。


⑵生產(chǎn)型增值稅不利于貫徹向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策。
道理很簡單，由于這些產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，固定資產(chǎn)比重大，受影響也大。
⑶不利于貫徹“獎(jiǎng)出限入”的對(duì)外貿(mào)易政策。
道理也很簡單，由于固定資產(chǎn)所含增值稅不能實(shí)現(xiàn)出口退稅，相同產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成中，我國就較別國多了所含增值稅額，其它條件不變，我國產(chǎn)品的競爭力不如別人。
綜上，增值稅轉(zhuǎn)型的改革勢在必行，僅從加入WTO考慮也是如此。改革中需要考慮的主要問題有：
⑴財(cái)政的承受能力：是否需要以收入型作為過渡，但收入型再向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型改革成本太大，目前多數(shù)人主張一步到位。
⑵如何進(jìn)行全面稅改：因?yàn)樽罱K完成由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型后，會(huì)導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅減少，按其它國家的情況，稅收將轉(zhuǎn)為以所得稅為稅收主體，而這在我國目前實(shí)施的難度較大。
第二節(jié) 其他稅金
一、應(yīng)交消費(fèi)稅
（一）生產(chǎn)和銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
1、將生產(chǎn)的物資直接對(duì)外銷售，
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金
2、企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷售進(jìn)行處理
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金








3、企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。
借：長期股權(quán)投資
在建工程
貸：應(yīng)交稅金
（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
需要交納消費(fèi)稅的委托加工物質(zhì)，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。委托加工物質(zhì)收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅委托加工物質(zhì)的成本；委托加工物質(zhì)收回

后，直接用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。
例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為200 000元，支付的加工費(fèi)為34 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅率10%，材料加工完畢后驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等尚未支付。雙方適用的增值稅率均為17%。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）發(fā)出委托加工材料
借：委托加工物質(zhì) 200 000
貸：原材料 200 000

（2）支付加工費(fèi)
消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（200 000+34 000）/（1-10%）=260 000（元）
（受托方）代扣應(yīng)交的消費(fèi)稅=260 000×10%=26 000（元）
應(yīng)交的增值稅=34 000×17%=5780（元）
1）若A 企業(yè)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，
借：委托加工物質(zhì) 34 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5780
——消費(fèi)稅 26000
貸：應(yīng)付賬款 65 780

2）若A 企業(yè)收回后直接用于銷售
借：委托加工物質(zhì) 60 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 5780
貸：應(yīng)付賬款 65 780
（3）加工完成后收回委托加工原材料
1）若A 企業(yè)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，應(yīng)
借：原材料 234 000
貸：委托加工物質(zhì) 234 000
2）若A 企業(yè)收回后直接用于銷售
借：原材料 260 000 貸：委托加工物質(zhì) 260 000
二、營業(yè)稅
對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。
三、財(cái)產(chǎn)稅
（一）房產(chǎn)稅
按房產(chǎn)原值一次減出10%至30%后的余額的1.2%計(jì)算交納。房產(chǎn)出租的，按房產(chǎn)的租金收入的12%計(jì)算交納。
（二）土地使用稅
（三）車船使用稅
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅）
（四）印花稅
借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用
貸：銀行存款
二、購銷業(yè)務(wù)的入帳時(shí)間
理論依據(jù)：權(quán)責(zé)發(fā)生制
 
購進(jìn) 銷售
G W W G ’
付款時(shí) 入庫時(shí) 發(fā)出商品時(shí) 收到貨款時(shí)
購進(jìn)成立的標(biāo)志： 銷售成立的標(biāo)志：
1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移 1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移
2、付款或確認(rèn)負(fù)債 2、收到貨款或確認(rèn)
債權(quán)
三、購銷業(yè)務(wù)的入帳價(jià)格
（材料采購成本和產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量）
㈠材料采購實(shí)際成本的確定（P112）
1、買價(jià)（發(fā)票價(jià)，含現(xiàn)金折扣，如2/10、1/20、n/30，不含商業(yè)折扣）
2、附帶費(fèi)用（材料采購入庫前發(fā)生的除了買價(jià)以外的一切費(fèi)用）
3、價(jià)內(nèi)稅金 國內(nèi)：普通發(fā)票所列價(jià)款已含
進(jìn)口：除增值稅以外的關(guān)稅
㈡產(chǎn)品銷售入帳價(jià)格的確定（P248）
按實(shí)際成交價(jià)入帳（實(shí)際開票價(jià)，含現(xiàn)金折扣，不含商業(yè)折扣）
銷售折讓發(fā)生時(shí)，直接沖減銷售收入
銷售折扣發(fā)生時(shí)，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用
㈢發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（P113）
1、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的基本原理
期初存貨+本期購貨=本期銷貨+期末存貨
發(fā)出存貨=期初存貨+本期購貨-期末存貨

2、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（P117-126）
⑴個(gè)別計(jì)價(jià)法（逐一確認(rèn)）
⑵加權(quán)平均法（多種一次）
⑶移動(dòng)加權(quán)平均法（多種多次）
⑷先進(jìn)先出法（正常流轉(zhuǎn)順序）
⑸后進(jìn)先出法（非正常流轉(zhuǎn)順序）
⑹毛利率法（匡算成本）
毛利率＝毛利÷收入＝（收入－成本） ÷收入
成本＝收入－毛利 毛利＝收入×毛利率
成本＝收入×（1－毛利率）＝收入×成本率
㈣實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式下材料采購收發(fā)的核算
（只講實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式）
1、主要核算帳戶
2、典型業(yè)務(wù)核算
⑴先款后貨
①付款時(shí)： 借：材料采購
應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)
貸：銀行存款
②入庫時(shí)： 借：原材料
貸：材料采購

⑵錢貨兩清
可先①后②，也可： 借：原材料
應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)
貸：銀行存款
⑶先貨后款（P118）
①有單據(jù)可確認(rèn)： 借：材料采購
應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)
貸：應(yīng)付帳款
②無單據(jù)，暫緩總分類核算
月末單據(jù)仍未到，暫估價(jià)入帳：
借：原材料 XXX
貸：應(yīng)付帳款 XXX

下月初紅字沖銷：
借：原材料 XXX
貸：應(yīng)付帳款 XXX
（繼續(xù)處于暫緩等單狀態(tài)）
⑷領(lǐng)用發(fā)出（實(shí)際成本法下，通常于月末根據(jù)發(fā)料憑證匯總表集中進(jìn)行）P118
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用等……
貸：原材料

㈤產(chǎn)品銷售的核算

 1、主要核算帳戶
產(chǎn)成品 產(chǎn)品銷售成本
產(chǎn)品銷售收入 銀行存款

2、典型業(yè)務(wù)核算
⑴發(fā)出產(chǎn)品，收到貨款（錢貨兩清）：
借：銀行存款
貸：產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)
⑵發(fā)出產(chǎn)品，代墊費(fèi)用：
①未辦妥托收時(shí)：
借：應(yīng)收帳款 （代墊費(fèi)用）
貸：銀行存款

②辦妥托收后：
借：應(yīng)收帳款 （價(jià)、稅）
貸：產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)
⑶發(fā)出產(chǎn)品后即辦妥托收（或合同規(guī)定的其他結(jié)算方式）
借：應(yīng)收帳款 （價(jià)、稅、代墊費(fèi)用）
貸：產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)
銀行存款

⑷收到貨款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收帳款
⑸發(fā)生銷售費(fèi)用：
借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用
貸：銀行存款（原材料、……）
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第三章 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
從會(huì)計(jì)的角度看，生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容主要是生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集、分配和產(chǎn)品成本的歸集、計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)這兩大部分。
教材第一節(jié)重點(diǎn)介紹了生產(chǎn)費(fèi)用，第二節(jié)從生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系入手，來研究產(chǎn)品成本的形成過程。
一、生產(chǎn)費(fèi)用
㈠費(fèi)用及其特征
1、費(fèi)用的概念（P212）
費(fèi)用是指企業(yè)在獲取收入的過程中對(duì)企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的耗費(fèi)。費(fèi)用分廣義費(fèi)用和狹義費(fèi)用。
2、費(fèi)用的特征（P213）
 ㈡費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量

㈢費(fèi)用的分類
1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）進(jìn)行分類
2、按經(jīng)濟(jì)用途分類
3、按計(jì)入產(chǎn)品成本的方式分類
 ㈣費(fèi)用與成本的關(guān)系

二、生產(chǎn)成本
㈠生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本的聯(lián)系和區(qū)別（P217-218）
1、生產(chǎn)費(fèi)用
2、產(chǎn)品成本
3、生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本聯(lián)系和區(qū)別
 ㈡產(chǎn)品成本計(jì)算的基本程序
㈢生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化
成本計(jì)算對(duì)象：生產(chǎn)成本的物質(zhì)承擔(dān)者，最終表現(xiàn)為各種產(chǎn)品。（不管是品種法、分批法還是分步法）
1、直接對(duì)象化
直接材料、直接人工等直接費(fèi)用直接對(duì)象化。直接計(jì)入或直接分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。
2、間接對(duì)象化
制造成本法下，間接費(fèi)用中的制造費(fèi)用，先按發(fā)生的地點(diǎn)（車間）和用途（費(fèi)用項(xiàng)目）進(jìn)行歸集，月末選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（直接材料費(fèi)用、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)等）一次性在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，完成對(duì)象化。

3、跨期對(duì)象化
按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求，進(jìn)入本期生產(chǎn)費(fèi)用的可能是前期支付的預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用），也可能是后期才支付的應(yīng)付費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用）。待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用都需按受益情況跨期分?jǐn)偅M(jìn)入分?jǐn)傎M(fèi)用。
4、無需對(duì)象化
實(shí)行“制造成本法”以后，管理費(fèi)用不再需要對(duì)象化，出此而外，財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用也無需對(duì)象化，形成三大期間費(fèi)用。
㈣生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要帳戶
1、“生產(chǎn)成本”帳戶（P219）
只要求掌握基本生產(chǎn)。
2、“制造費(fèi)用”帳戶
3、其他相關(guān)帳戶
㈤生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容
（生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配和產(chǎn)品費(fèi)用的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)P220-238）
1、材料費(fèi)用的歸集分配（分配標(biāo)準(zhǔn)選擇與費(fèi)用發(fā)生成正比例的共同因素）
2、工資和提取福利費(fèi)的歸集分配
3、折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集分配
4、制造費(fèi)用的歸集分配（分配標(biāo)準(zhǔn)選擇與費(fèi)用發(fā)生成正比例的共同因素）
5、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
㈥產(chǎn)品成本計(jì)算方法
生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求影響和決定產(chǎn)品成本計(jì)算方法。
主要的產(chǎn)品成本計(jì)算方法：
1、 品種法
2、 分批法
3、分步法
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