新舊會計準則比較及其與稅法的差異協(xié)調 (ppt)
中國企業(yè)會計規(guī)范的變遷（一）
1950年3月中央人民政府頒布《關于統(tǒng)一國家財政經濟工作的決定》
長期以來，我國的會計規(guī)范采取“制度”的形式，統(tǒng)一會計制度
1951年財政部制定《國營企業(yè)統(tǒng)一會計報表格式及說明草案》
1952年《國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目及說明草案》
1953年開始制定分部門、分行業(yè)統(tǒng)一會計制度
特征：財政決定財務；計劃經濟集中統(tǒng)一；照搬蘇聯模式（譬如，賬戶名稱、報表格式，如憑單日記帳核算形式、成本核算，如定額法、材料核算余額法）
中國會計規(guī)范的變遷（四）
新準則體系2006年2月發(fā)布，2007年1月1日在上市公司實施
會計、審計準則兩大體系
1項企業(yè)會計準則
38項具體會計準則
2個應用指南（金融/非金融企業(yè)的會計科目和會計報表）
48項審計準則
新會計準則體系概述
意 義
（一）制定和頒布新會計準則體系有利于我國融入國際經濟體系
全球經濟一體化和國際資本市場的發(fā)展，要求會計準則的國際協(xié)調、趨同成為必然趨勢
會計國際化的關鍵點之一是會計準則的國際化
我國目前的企業(yè)會計制度仍然與國際會計準則之間存在相當的差異
（二）有利于建立和完善現代企業(yè)制度
（三）有利于提高會計人員的職業(yè)水平
新會計準則體系
新會計準則體系的三個層次

（一）基本準則
會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則統(tǒng)馭和原則指導
（二）具體會計準則（38項）
1、一般業(yè)務準則
2、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則
3、報告準則
（三）企業(yè)會計準則應用指南
指導會計實務的操作性指南
許多國家的會計準則體系中并不存在企業(yè)會計制度，通常會計制度是由企業(yè)自行制定的，因此不將企業(yè)會計準則應用指南稱為會計制度。

新增會計準則22項
所得稅會計
永久性差異
暫時性差異
遞延所得稅資產
遞延所得稅負債

企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資
原《投資》準則于1998年6月公布，1999年1月1日實施
突出存在的問題：上市公司利用非現金資產采用公允價值計價大做文章，大規(guī)模操縱利潤
新舊準則的主要變化：
（1）新會計準則改變了非現金資產廣泛采用公允價值計價的方法，全面采用了帳面價值的計價方法
企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資
（2）準則規(guī)范范圍的變化。長期股權投資準則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長期債權投資不再屬于該準則的規(guī)范范圍。短期投資改稱為“交易性證券”；長期債權投資歸入持有至到期投資，這些內容在《金融工具的確認和計量準則》中予以規(guī)范
（3）股權投資差額的處理進行了簡化，不再采用分期攤銷的方法，直接在取得投資的當期確認為當期損益
企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資
（4）長期股權投資采用何種方法核算標準的變化。對于能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，不再采用權益法，而是改用成本法，只在編制合并財務報表時才調整為權益法
（5）權益法下，投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益的份額的計量基礎發(fā)生變化，改為投資企業(yè)應享有被投資單位各項可辨認資產公允價值份額為基礎進行確認
評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
3、舊準則沒有該規(guī)定。
（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應當以按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

評述：采用公允價值，可靠，規(guī)定更加明確，可操作性增強
4、舊準則沒有該規(guī)定。
4、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

評述：減少企業(yè)會計選擇的余地
5、企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值進行檢查，將可收回金額低于其賬面價值的差額，確認為當期投資損失，已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。
5、計提的長期投資減值準備不可轉回。
長期股權投資--重點難點解析
一、規(guī)范的范圍
不包括短期投資及長期債權投資
長期股權投資包括：
（1）能夠對被投資單位實施控制
（2）對被投資單位具有共同控制或重大影響
（3）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，否則應依據金融工具準則進行會計處理。（譬如，在股票市場上收購另一公司的股票）

長期股權投資初始投資成本
二、初始投資成本
支付的全部價款或放棄非現金資產的賬面價值+稅金+手續(xù)費
不包括：評估、審計、咨詢等費用；不包括已宣告但尚未領取的現金股利
（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額作為投資成本
投資成本與支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務的差額調整資本公積，資本公積不足的，調整留存收益
合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額作為投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，二者差額同樣調整資本公積，資本公積不足的，調整留存收益。

長期股權投資初始投資成本
（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應當以《企業(yè)合并準則》確定的合并成本確定
（三）其他方式（除企業(yè)合并外）取得的長期股權投資
1、支付現金：購買價款+相關費用
2、發(fā)行權益性證券，按發(fā)行權益性證券的公允價值
3、投資者投入的，按合同或協(xié)議確定的價值（非公允除外）
4、通過非貨幣性資產交換，按相關的非貨幣交易準則
5、債務重組取得的，按債務重組準則要求。
長期股權投資
如發(fā)生下列情況，投資成本應作調整：以調整后的成本作為新的投資成本：
（1）權益法核算下，初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，記入當期損益，并調整長期投資成本
（2）收到被投資單位分派的屬于投資前累積凈利潤的分配額（實際上是投資返還）沖減投資成本
（3）由于減少投資由權益法改為成本法，以權益法下的長期股權投資的賬面價值作為成本法下的初始投資成本
反之，由增加投資后對被投資單位實施共同控制或重大影響應當改用權益法核算。如果沒有公允價值不能可靠計量的，以成本法下的賬面價值作為權益法下的初始投資成本。有公允價值可靠計量的，按金融工具準則規(guī)定。

長期股權投資
三、后續(xù)計量
（一）成本法（注意新準則的變化）
兩個條件: （1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；
（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
分配利潤是投資收益還是投資成本返還？
在具體處理時，分別投資年度和以后年度處理
（二）權益法（編制合并報表時要求）
權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。


長期股權投資
（1）權益法的股權投資差額處理
股權投資差額=長期股權投資初始成本-被投資單位可辨認凈資產公允價值
若大于零，不再調整長期股權投資的初始成本
若小于零，其差額計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本
（2）投資后被投資單位實現凈利潤或虧損的處理（需要對長期股權投資的賬面價值作相應的調整）
長期股權投資
四、長期股權投資的處置
五、披露
1、 子公司、合營公司和聯營企業(yè)清單
2、合營公司和聯營企業(yè)的財務信息
3、被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到嚴格限制的情況
4、當期及累計未確認的投資損失的金額
5、 與子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)投資相關的或有負債
企業(yè)會計準則第4號---固定資產
2001年11月發(fā)布，2002年1月1日實施
修訂后的固定資產準則主要變化
（1）重新定義了預計凈殘值。修訂后的預計凈殘值強調現值概念，原準則中預計凈殘值是終值，新準則中的預計凈殘值是現值。
（2）規(guī)定了棄置費的會計處理。主要考慮到我國有些特殊企業(yè)，在資產使用完報廢后要發(fā)生一筆很大的費用，如，核電站的報廢。
（3）取消后續(xù)支出的確認原則。指出固定資產后續(xù)支出和初始支出的確認原則仍然是相同的：即（1）該資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)（2）該資產的成本能夠可靠計量。否則就不能資本化，而應費用化。
企業(yè)會計準則第4號---固定資產 評述：原則導向
舊準則
1、固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產：（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（二）使用年限超過一年。（三）單位價值較高。
新準則
1、固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產：（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計期間。 使用壽命是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。
、
評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
2、投資者投入的固定資產，按投資個方確認的價值，作為入帳價值。
2、投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
3、舊準則沒有該規(guī)定。
3、購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除應予以資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。
確定固定資產時，應當考慮預計棄置費用因素。

評述：減少企業(yè)會計選擇
4、如果有跡象表明以前期間據以計提固定資產減值準備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備
4、計提的固定資產減值準備不可轉回，在建工程減值準備不可轉回
評述：規(guī)定更加明確
5、舊準則沒有該規(guī)定。
5、企業(yè)固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

固定資產重點難點解析
一、固定資產的確認
（1）經濟利益很可能流入企業(yè)
（2）成本可靠計量
二、 初始計量
規(guī)定：固定資產預計的處置費用應計入固定資產的成本，計提折舊。計入固定資產成本的處置費用，其金額為折現值
三、固定資產折舊
四、固定資產的后續(xù)支出（計入固定資產）
五、固定資產減值
是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~是指資產的公允價值減處置費用的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者
六、固定資產的處置
七、固定資產的披露
企業(yè)會計準則第6號---無形資產
修訂后的無形資產準則主要有五個方面：
（1）準則適用范圍。修訂后明確規(guī)定不包括商譽，商譽的相關處理在企業(yè)合并的準則中進行規(guī)定
（2）修訂了無形資產的定義。修訂后的準則規(guī)定，無形資產指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。
企業(yè)會計準則第6號---無形資產
（3）取消原準則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的帳面價值作為入賬價值”的規(guī)定。主要是此規(guī)定可操作性差。如，企業(yè)用無形資產投資，而有些無形資產以前是沒有入賬的（如土地使用權），在帳簿中不存在該項無形資產的記錄。
（4）對研究開發(fā)費用的會計處理進行修訂。此次準則修訂，將企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用區(qū)別對待：對于研究階段發(fā)生支出進行費用化處理，但是，對于開發(fā)階段發(fā)生的費用，在符合相關條件的前體下，允許資本化。


企業(yè)會計準則第6號---無形資產
（5）增加有關使用壽命不確定的無形資產的會計處理規(guī)定
企業(yè)會計準則第6號---無形資產 概念更加清楚
舊準則
1、無形資產，指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。
新準則
1、 無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物動態(tài)的可辨認非貨幣性資產

評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
2、舊準則沒有該規(guī)定。
2、資產在符合下列條件時，滿足無形資產定義中的可辨認性標準： （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換； （二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。

評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
3、舊準則沒有該規(guī)定。
3、非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分確認為無形資產。

評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
4、舊準則沒有該規(guī)定。
4、企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。內部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。 內部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

評述：規(guī)定更加具體，原則導向
5、自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。
5、企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。

評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
6、舊準則沒有該規(guī)定。
6、 企業(yè)內部研究開發(fā)項目階段的支出，同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產； （一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； （二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖； （三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。 （四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能夠使用或出售該無形資產； （五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
7、舊準則沒有該規(guī)定。
7、購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。
評述：攤銷方法沒具體規(guī)定
8、無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。
8、使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。

評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
9、無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。

9、企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

評述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會計操控
10、舊準則沒有該規(guī)定



11、計提的無形資產減值準備可以轉回，轉回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。
10、合并形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產不應攤銷；每年應進行減值測試

11、計提的無形資產減值準備不可轉回
無形資產準則重點難點解析
一、無形資產定義
無形資產是指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權
1、可辨認性
2、對資源的控制
3、未來經濟效益
二、無形資產的確認
1、產生的經濟利益很可能流入企業(yè)（需要職業(yè)判斷）
2、 成本能夠可靠計量
無形資產的研究階段和開發(fā)階段


無形資產
三、無形資產的初始計量
歷史成本原則
1、外購無形資產
2、投資者投入無形資產
3、內部形成的無形資產
研究階段的支出費用化，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的前提下可以資本化
4、通過非貨幣性交易、債務重組、企業(yè)合并等取得的應按照相關準則規(guī)定
無形資產
四、無形資產的后續(xù)支出
如宣傳，費用化處理
五、無形資產減值
六、無形資產的披露
1、無形資產當期期初和期末余額
2、使用壽命
3、攤銷方法
4、擔保
5、研究開發(fā)支出
企業(yè)會計準則第7號 ---非貨幣性資產交易
修訂后的主要變化：
（1）計量模式的改變：兩個計量模式，即在符合一定條件下可采用公允價值進行計量；不符合條件的采用帳面價值計量。采用公允價值計量必須同時符合：非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質；交換的資產存在公允價值
（2）非貨幣性資產交換的損益的確認發(fā)生了改變
企業(yè)會計準則第7號 ---非貨幣性資產交易 評述：強調公允價值
舊準則
1、在不涉及補價的情況下，企業(yè)換入的資產一般按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的實際成本
新準則
1、非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益： （一）該項交換具有商業(yè)性質； （二）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。

評述：強調非貨幣交易的經濟實質
2、舊準則沒有該規(guī)定
2、滿足下列條件之一的，非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質： （一）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。 （二）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的

評述：基本相同
3、在不涉及補價的情況下，企業(yè)換入的資產一般按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的實際成本
3、不具有商業(yè)性質時，換入資產入賬成本的基礎為換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費，不確認損益。

評述：按照公允價值
4、企業(yè)在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理： （一）支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。 （二）收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費和應確認的收益，作為換入資產的成本，確認的損益按照換出資產賬面價值中相當于補價占換出資產公允價值的比例來確定。

4、企業(yè)在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理： （一）支付補價的，換入資產成本與換出資產賬面價值加支付補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。 （二）收到補價的，換入資產成本加收到補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。

評述：強調公允價值
5、舊準則沒有該規(guī)定
5、非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

非貨幣性資產交換重點難點解析
一、概念
1、貨幣性資產。貨幣資金、應收帳款、應收票據以及持有到期的債券投資、應收股利、應收利息、應收補貼款、其他應收款等
2、非貨幣性資產。存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有到期的債券投資
3、非貨幣性資產交換
（1）交換對象主要是非貨幣性資產
（2）非貨幣性資產交換有時可能涉及少量的貨幣性資產（支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的25%以下為界限）
4、公允價值確認原則
（1）市價
（2）或類似資產的市價
（3）或所產生的現金流量貼現評估確定

非貨幣性資產
二、非貨幣性資產交換的會計處理
1、按賬面價值進行計量的會計處理
換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+應支付的相關費用
2、按公允價值進行計量的會計處理
三、披露
1、非貨幣性資產交換中換入、換出資產的類別。。
2、 換入資產成本的確定方法
3、換入換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值
4、金額
非貨幣性資產
例1：泰山股份有限公司擁有一個出租車隊經營出租業(yè)務，其主要車輛是福特公司的汽車。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車種類。經與經營汽車出租業(yè)務的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換一輛通用汽車。具體情況如下：

泰山公司：
福特汽車：
原值150000
累計折舊20000
公允價值140000
支付補價10000
發(fā)生運雜費2100

黃山公司：
通用汽車：
原值200000
累計折舊55000
公允價值150000
收到補價10000
發(fā)生運雜費3200
（一）假定該非貨幣性交易不具有商業(yè)實質，應采用賬面價值計量
泰山公司
第一步，計算確定所支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例
=10000/(10000+140000)
=6.67%<25%
第二步，計算確認換入資產的入賬價值
=130000+10000+2100
=142100

第一步，計算確定所收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例
=10000/150000
=6.67%<25%

計算確認換入資產的入賬價值
=145000-10000+3200
=138200

（二）假定該非貨幣性交易符合公允價值計量的條件，應采用公允價值計量
泰山公司
計算確認換入資產的入賬價值
=140000+10000+2100
=152100

黃山公司
計算確認換入資產的入賬價值
=150000-10000+3200
=143200


企業(yè)會計準則第14號---收入
修訂后的主要變化：
收入準則變化不大，只是表述更加清晰，范圍更加明確，題例更加符合中國人的習慣，進一步明確收入的概念，收入準則的使用范圍
收入 評述：減少關聯交易，規(guī)定更加明確
舊準則
1、舊準則沒有該規(guī)定
新準則
1、企業(yè)應當按照從購貨方己收或應收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，己收或應收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。 應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，應按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

評述：增加現金股利收入
2、讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入。

3、舊準則沒有該規(guī)定
2、讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入和現金股利收入。
3、現金股利收入金額，按照被投資單位宣告的現金股利分配方案和持股比例計算確定。

收入準則重點難點解析
一、收益、收入和利得概念
二、收入的確認
1、商品銷售收入的確認
2、提供勞務的收入確認
3、讓渡資產使用權的收入
三、收入的計量（收入準則第5條舉例）
四、一些主要業(yè)務的帳務處理
五、披露
1、 會計政策
2、 各種收入金額
收入的計量舉例
《收入》準則第5條：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
這里涉及一個應收帳款金額的名義價值與公允價值的問題。這與《企業(yè)會計制度》關于收入計量方面的一個區(qū)別
收入的計量舉例
資料：2005年1月1日，甲公司出售一套大型設備給A企業(yè)，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年還款，每年還款2000萬元，合計10000萬元。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只需付8000萬元。
要求：確定該業(yè)務應確認的收入，并進行有關業(yè)務的帳務處理。
收入的計量舉例
應收帳款的公允價值為8000萬元，當期確認的收入為8000萬元。
實際利率為
企業(yè)會計準則第12號---債務重組
主要變化：
（1）修訂了債務重組的定義，重新恢復到1998年所制定準則的提法。“債務重組是在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”
（2）債務重組的結果（損失和收益）均記入當期損益
（3）在以非現金資產方式清償債務和修改債務條件的情況下，引入了公允價值計量。因為“非貨幣交易準則”、“企業(yè)合并準則”、“投資性房產”等準則部分引入公允價值以后，“債務重組”也同樣采用公允價值，以保持準則制定內在邏輯統(tǒng)一性。
債務重組 評述：改為記入當期損益
舊準則
1、債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積。

新準則
1、債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。

評述：規(guī)定更加明確
2、以債務轉為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積
2、將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。 重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。

評述：重組利得，記入當期損益
3、以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積，如果重組債務的賬面價值小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。
3、修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。

評述：規(guī)定更加明確
4、如果修改后的債務條款涉及或有支出的，應將或有支出包括在將來應付金額中。
4、修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。

評述：確認重組收益
5、債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產賬面價值、債權人享有股份的賬面價值作為入帳價值
5、債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，差額計入當期損益。

債務重組準則重點難點解析
一、有關概念
債務重組：“在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”
二、債務重組方式
1、以資產清償債務
2、債務轉為資本
3、修改其他債務條件
4、以上三種形式結合

三、債務重組的會計處理
1、以現金清償債務的會計處理
2、以非現金資產清償債務的會計處理
3、以債務轉為資本清償債務的會計處理
4、修改其他債務條件的會計處理
四、債務重組的信息披露
（一）債務人的披露
1、債務重組的方式
2、確認的債務重組利得

3、將債務轉為資本所導致的股本增加額
4、或有應付金額
5、債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值
（二）債權人的披露
1、同上
2、債務重組損失總額
3、債權轉為股權所導致的長期股權投資增加額
4、或有應收金額
5、債務重組中受讓的非現金資產的公允價值

企業(yè)會計準則第13號---或有事項
修改后的主要變化
預計負債的計量不同。新準則對預計負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量。初始計量按履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行，并應考慮貨幣時間價值；后續(xù)計量指企業(yè)應在資產負債表日隊預計負債的帳面價值進行檢查，如有客觀證據表明該帳面價值不能真實反映當前最佳估計數，應作相應調整。
或有事項 評述：增加對風險價值的評估
舊準則
1、舊準則沒有該規(guī)定
新準則
1、企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險，不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數。


新舊會計準則比較及其與稅法的差異協(xié)調 (ppt)