論消費(fèi)稅的稅收籌劃

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論消費(fèi)稅的稅收籌劃

論消費(fèi)稅的稅收籌劃
  稅收籌劃又稱為稅務(wù)籌劃、納稅籌劃,是指納稅人在遵守稅法的前提下,運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利,進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)(少繳稅、不繳稅或緩繳稅)的謀劃。稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅,它們的特點(diǎn)是形式上都不違抗稅法,前者是充分利用稅法中固有的有助于減輕稅負(fù)的制度規(guī)定,規(guī)避稅收負(fù)擔(dān),它符合政府的政策導(dǎo)向,甚至值得提倡;后者是利用現(xiàn)有稅法中的缺陷與疏漏,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的巧妙安排,達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的。避稅雖然不直接觸犯稅法,但它往往不符合政府的政策意圖。從稅制建設(shè)的意義上說,避稅必然要受到反避稅的制約,它的存在可以從反面推動稅收立法水平和征管水平的提高。從遠(yuǎn)期看,節(jié)稅優(yōu)于避稅,不會因?yàn)榉幢芏悧l款的建立而失去用武之地。需要說明的是:偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為,與節(jié)稅、避稅有本質(zhì)區(qū)別,不能列入稅收籌劃的范圍。

  消費(fèi)稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種,它與增值稅相互配合,在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上,發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能。為了達(dá)到必要的調(diào)控力度,消費(fèi)稅的稅負(fù)水平較高,最高的稅率達(dá)到50%,其稅收負(fù)擔(dān)不僅足以左右普通百姓的消費(fèi)行為,而且關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營狀況和利潤水平,對消費(fèi)稅進(jìn)行稅收籌劃是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)工作中值得關(guān)注的一個(gè)重要問題。

  一、征稅范圍的稅收籌劃

從國際上看,消費(fèi)稅的征收范圍有兩種選擇,一種是廣泛課征于消費(fèi)領(lǐng)域,既包括對生活消費(fèi)資料的課征,也包括對生產(chǎn)消費(fèi)資料的課征;既有少數(shù)限制消費(fèi)的產(chǎn)品,也有人民生活的必需品。另一種是選擇部分消費(fèi)品進(jìn)行課征,通常是少數(shù)限制消費(fèi)的生活消費(fèi)品。不同國家對征收范圍的選擇取決于國家賦予消費(fèi)稅的職能及本國的稅制結(jié)構(gòu)。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是與增值稅配合而來的,在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上,發(fā)揮重點(diǎn)調(diào)節(jié)的功能。因此,消費(fèi)稅的征收范圍比較窄,僅僅局限在11類商品中。這11類應(yīng)稅消費(fèi)品分別是:煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅,不妨在投資決策的時(shí)候,就避開上述消費(fèi)品,而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅。方


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