論消費稅的稅收籌劃

論消費稅的稅收籌劃
　　稅收籌劃又稱為稅務籌劃、納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅法的前提下，運用稅法賦予的權利，進行旨在減輕稅負（少繳稅、不繳稅或緩繳稅）的謀劃。稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅，它們的特點是形式上都不違抗稅法，前者是充分利用稅法中固有的有助于減輕稅負的制度規(guī)定，規(guī)避稅收負擔，它符合政府的政策導向，甚至值得提倡；后者是利用現(xiàn)有稅法中的缺陷與疏漏，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的巧妙安排，達到規(guī)避稅負的目的。避稅雖然不直接觸犯稅法，但它往往不符合政府的政策意圖。從稅制建設的意義上說，避稅必然要受到反避稅的制約，它的存在可以從反面推動稅收立法水平和征管水平的提高。從遠期看，節(jié)稅優(yōu)于避稅，不會因為反避稅條款的建立而失去用武之地。需要說明的是：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，與節(jié)稅、避稅有本質區(qū)別，不能列入稅收籌劃的范圍。

　　消費稅是我國現(xiàn)行流轉稅中的一個重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎上，發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能。為了達到必要的調(diào)控力度，消費稅的稅負水平較高，最高的稅率達到50％，其稅收負擔不僅足以左右普通百姓的消費行為，而且關系到企業(yè)的經(jīng)營狀況和利潤水平，對消費稅進行稅收籌劃是當前企業(yè)財務工作中值得關注的一個重要問題。

　　一、征稅范圍的稅收籌劃

從國際上看，消費稅的征收范圍有兩種選擇，一種是廣泛課征于消費領域，既包括對生活消費資料的課征，也包括對生產(chǎn)消費資料的課征；既有少數(shù)限制消費的產(chǎn)品，也有人民生活的必需品。另一種是選擇部分消費品進行課征，通常是少數(shù)限制消費的生活消費品。不同國家對征收范圍的選擇取決于國家賦予消費稅的職能及本國的稅制結構。我國現(xiàn)行消費稅是與增值稅配合而來的，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎上，發(fā)揮重點調(diào)節(jié)的功能。因此，消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在11類商品中。這11類應稅消費品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉稅及所得稅。方

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