若干企業(yè)會計準則講解(ppt)
若干企業(yè)會計準則講解
講解的準則
職工薪酬
股份支付
非貨幣性資產(chǎn)交換
財務報表列報
首次執(zhí)行企業(yè)會計準則
企業(yè)會計準則——職工薪酬
職工薪酬的涵義和范圍
職工薪酬的確認和計量
辭退福利的概念、確認和計量
職工薪酬的列報
與現(xiàn)行規(guī)定的比較
一、職工薪酬的涵義和范圍
（一）涵義
　為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：
構成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致
職工福利費
“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金
工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費
非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工
解除勞動關系補償：辭退福利

除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本準則規(guī)范。
一、職工薪酬的涵義和范圍
（二）范圍

1.職工的范圍
與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；
企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內部審計委員會成員等）；
雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。


一、職工薪酬的涵義和范圍
（二）范圍
2.職工薪酬的范圍
在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；
提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。

以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。


二、職工薪酬的確認和計量
（一）確認和計量原則
在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用，辭退福利除外

計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理：
1.有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提
應向社會保險經(jīng)辦機構(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”
應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金
應向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等


二、職工薪酬的確認和計量
1.有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提

本準則所指養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費
我國基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于‘繳費確定型’，不是‘待遇承諾型’(設定受益計劃)，類似于國際財務報告準則中的設定提存計劃
企業(yè)承擔的義務限于按規(guī)定標準和比例計算的金額，而不是由未來固定保險待遇按福利公式計算出來、各期可能需要作出調整的職工薪酬金額。
二、職工薪酬的確認和計量
2.沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應付職工薪酬金額

必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，即法定義務或推定義務

企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標準與企業(yè)預計金額確不一致的，應當按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》處理。
二、職工薪酬的確認和計量
（二）非貨幣性福利的處理方法
以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結轉、相關稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用

無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應計提折舊或應支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用

提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用

二、職工薪酬的確認和計量
（二）非貨幣性福利的處理方法
示例1：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，已公司適用的增值稅率為17%；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。

假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。
二、職工薪酬的確認和計量
彩電的增值稅銷項稅額 =170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元

借：生產(chǎn)成本 2104600（1700000+404600）
管理費用 371400（300000+71400）
貸：庫存商品 2000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）476 000

二、職工薪酬的確認和計量
電暖氣的進項稅額=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100
=34000元

借：生產(chǎn)成本 198 900
管理費用 35 100
貸：庫存商品 200 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
34 000
二、職工薪酬的確認和計量
示例2
丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象）。
二、職工薪酬的確認和計量
借：管理費用 60 000
貸：累計折舊 20 000
其他應付款 40 000

附注中應當披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用等非貨幣性福利60000元。
三、辭退福利概念、確認和計量
（一）概念
在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權利

在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職
三、辭退福利概念、確認和計量
（二）確認
符合準則第六條規(guī)定確認為預計負債的辭退福利，應當計入當期費用(不再帶來經(jīng)濟利益，產(chǎn)生義務的事項是辭退不是提供的服務) ：

1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃（辭退計劃），并即將實施。
正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構批準
實質性辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件

2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減建議


三、辭退福利概念、確認和計量
（二）確認
職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質上具有辭退福利性質的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理



三、辭退福利概念、確認和計量
（三）計量
1.對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。

2.對于自愿接受裁減的建議，應當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。

實質性辭退工作在一年內完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應當選擇與預計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。

三、辭退福利概念、確認和計量
示例3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×6年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產(chǎn)，A公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從20×7年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。

辭退計劃的詳細內容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準，并將于下一個年度內實施完畢。計劃的詳細內容如下表所示。
三、辭退福利概念、確認和計量
三、辭退福利概念、確認和計量
假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、工齡在10-20年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：

企業(yè)應確認該職級的辭退福利金額應為56.7（5.67×10）萬元。

借:管理費用 56.7
貸:應付職工薪酬 56.7
四、職工薪酬的列報
(一)列報原則
日常核算均通過”應付職工薪酬”科目,資產(chǎn)負債表上都通過”應付職工薪酬”列示（不設置應付工資、應付福利費科目）
（二）非貨幣性福利
雖然核算不通過“應付職工薪酬”,但在附注中應予以披露

(三)辭退福利
1.對于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負債，按照或有事項準則披露。
形成原因
經(jīng)濟利益流出的不確定性
預計產(chǎn)生的財務影響及獲得補償?shù)目赡苄缘取?
2.辭退福利預計負債與實際發(fā)生金額相差較大的，應當在附注中披露差額較大的原因。
五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較
1.規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對職工因提供服務而產(chǎn)生的所有義務，是對現(xiàn)行關于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結和歸納

2.明確職工薪酬義務的確認是在職工提供服務的會計期間，不是款項應付或實際支付期間

3.引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認和計量原則
企業(yè)會計準則——股份支付
股份支付的涵義和分類
股份支付的處理
企業(yè)回購股票進行職工期權激勵的處理
主要規(guī)定小結

一、股份支付的涵義和分類
（一）涵義
企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

《公司法》、《上市公司股權激勵管理辦法（試行）》等允許以股票期權等方式對職工進行激勵。
實質上屬于職工薪酬的組成部分，但與《職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬適用不同的計量原則。

一、股份支付的涵義和分類
（二）分類
權益結算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認股權等

現(xiàn)金結算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金
二、股份支付的處理
重點要關注以下時點的處理:
（一）授予日：股份支付協(xié)議獲得批準的日期
“獲得批準”是指企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構批準。
除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

二、股份支付的處理
（二）等待期：從授予日至可行權日之間的期間
可行權條件：服務年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為：
市場條件:如目標股價
非市場條件:如產(chǎn)品銷售增長率
1.處理原則
在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。
計入資產(chǎn)成本或費用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關會計準則

二、股份支付的處理
2.對職工股份支付的價值確定
（1）權益結算股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。

（2）現(xiàn)金結算股份支付，應按資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬，每期權益工具公允價值變動計入當期損益。

二、股份支付的處理
2.對職工股份支付的價值確定
權益工具的公允價值，應當按照《金融工具確認和計量》確定。對于期權等權益工具：
市場價格
參考具有類似交易條款的期權的市場價格
采用期權定價模型估計
選用的期權定價模型應當考慮以下因素：
期權的行權價格、有效期、標的股份現(xiàn)行價格、股價預計波動率、股份的預計股利、期權有效期內的無風險利率
二、股份支付的處理
3．預計可行權權益工具數(shù)量
在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權權益工具數(shù)量。
在可行權日，最終預計可行權權益工具數(shù)量應當與實際可行權數(shù)量一致。
二、股份支付的處理
4．計入成本費用的股份支付金額的計算
根據(jù)預計可行權的權益工具數(shù)量和上述權益工具的公允價值，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。
例1：附服務年限條件的權益結算股份支付
A公司為上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權，這些人員從20×2年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股4元購買100股A公司股票。公司估計該期權在授予日的公允價值為￥15。
第一年有20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。
例1：附服務年限條件的 權益結算股份支付（續(xù)）

1．費用和資本公積計算過程見下表：
例1：附服務年限條件的 權益結算股份支付（續(xù)）
2．會計處理：
例1：附服務年限條件的 權益結算股份支付（續(xù)）
（4）20×4年12月31日

借：管理費用等 62500
貸：資本公積——其他資本公積 62500

例2：附服務年限條件 的現(xiàn)金結算股份支付
20×2年1月1日，B公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從20×2年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自20×4年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在20×6年12月31日之前行使完畢。B公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下：
例2：附服務年限條件 的現(xiàn)金結算股份支付（續(xù)）
第一年有20名管理人員離開B公司，B公司估計三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年末，假定有70人行使股票增值權取得了現(xiàn)金。
例2：附服務年限條件 的現(xiàn)金結算股份支付（續(xù)）
例2：附服務年限條件 的現(xiàn)金結算股份支付（續(xù)）
二、股份支付的處理
（三）可行權日及之后
1．權益結算的股份支付：不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整；全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢的，應在行權有效期截止日在所有者權益內部結轉，不沖減成本費用。

2．現(xiàn)金結算的股份支付：可行權日之后、負債結算日之前的公允價值變動計入當期損益。
例1：附服務年限條件的 權益結算股份支付（續(xù)）
例2：附服務年限條件的 現(xiàn)金結算股份支付（續(xù)）
三、企業(yè)回購股票進行職工期權激勵的處理
《公司法》143條允許公司以回購股份形式獎勵職工，收購資金從公司的稅后利潤支付。

（一）按照公司法規(guī)定預留未分配利潤
預留回購股份的全部支出應當通過備查簿入賬。

（二）回購股份
按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、企業(yè)回購股票進行職工期權激勵的處理
（三）確認成本費用
按照本準則對職工權益結算股份支付規(guī)定，每期借記成本費用，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（四）職工行權
按照企業(yè)收到的股票價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉銷等待期內在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積——資本溢價”科目。

四、主要規(guī)定小結
1.現(xiàn)行準則和制度未對股份支付作出規(guī)定，新準則填補了空白，適應了相關法規(guī)和上市公司實務的要求

2.對職工股份支付的確認，體現(xiàn)了與職工薪酬內在一致的確認原則，即在職工提供服務的會計期間將股份支付計入成本費用；不同的是計量基礎（依據(jù)權益工具的公允價值）

3.權益結算的股份支付，以授予日權益工具公允價值為基礎計量，不確認后續(xù)公允價值變動；現(xiàn)金結算的股份支付，以計量日權益工具公允價值為基礎計量，后續(xù)公允價值變動計入當期損益

企業(yè)會計準則—— 非貨幣性資產(chǎn)交換
非貨幣性資產(chǎn)交換概述
非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別



一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述
（一）概念
非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換

不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）

一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述
（二）認定
支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例

低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則
高于25%（含25%），適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關準則。


二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
兩種計量基礎：
公允價值
必須符合兩個條件：
交換具有商業(yè)實質
換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量
賬面價值(換出資產(chǎn))
上述兩個條件均不符合

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
（一）商業(yè)實質的判斷
滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質：
1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同
（1）風險、金額相同，時間不同
（2）時間、金額相同，風險不同
（3）風險、時間相同，金額不同
（4）風險、時間和金額均不同

示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時間及成本均相同，兩者進行交換具有商業(yè)實質嗎？
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
(一)商業(yè)實質的判斷
2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的
從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同
預計未來現(xiàn)金流量應反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風險的評價
實務中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質，著重應當關注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
（二）公允價值的可靠計量
1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量
以市場價格為基礎確定資產(chǎn)的公允價值

2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量
以對資產(chǎn)差別調整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎，確定公允價值

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
(二)公允價值的可靠計量

3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易
采用估值技術確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者
在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定
——視為公允價值能夠可靠計量

參照《金融工具確認和計量》等相關準則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值
三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
（一）以公允價值為基礎確定資產(chǎn)成本的情況下

1.不發(fā)生補價
換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠) +相關稅費

2.發(fā)生補價
支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值+補價（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關稅費
收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值-補價）+相關稅費



三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
（一）以公允價值為基礎確定資產(chǎn)成本的情況下

3.賬務處理
換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。

換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。
三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

(二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或雖具有商業(yè)實質但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不確認損益



三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
示例2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面價值為25萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關稅費（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質）

A公司 借：固定資產(chǎn)——小型中巴 20（16+4）
營業(yè)外支出 3
貸：固定資產(chǎn)——小汽車 19
現(xiàn)金 4
B公司 借：固定資產(chǎn)——小汽車 16（20-4）
現(xiàn)金 4
營業(yè)外支出 5
貸：固定資產(chǎn)——小型中巴 25

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
示例3：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，B公司小型中巴賬面價值為25萬元，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關稅費）

A公司 借：固定資產(chǎn)——小型中巴 25（19+6）
貸：固定資產(chǎn)——小汽車 19
現(xiàn)金 6
B公司 借：固定資產(chǎn)——小汽車 19（25-6）
現(xiàn)金 6
貸：固定資產(chǎn)——小型中巴 25

如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補價，交易雙方均不確認損益


四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別
1.計量基礎不同：現(xiàn)行準則只允許采用賬面價值,新準則允許在符合條件的情況下以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)成本,并確認產(chǎn)生的損益

2.損益的確認原則不同：現(xiàn)行準則下?lián)p益的確認取決于是否支付補價；新準則下?lián)p益的確認取決于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本

3.新準則引入了“商業(yè)實質”的重要概念

企業(yè)會計準則——財務報表列報
本準則適用范圍和財務報表組成
財務報表列報的基本要求
財務報表格式和附注的適用范圍
資產(chǎn)負債表
利潤表
所有者權益變動表
附注



一、本準則適用范圍和財務報表組成
（一）適用范圍
對包括一般企業(yè)和銀行、保險、證券等金融企業(yè)在內各類企業(yè)財務報表列報的基本要求、結構和內容作了規(guī)定,適用于:

個別財務報表和合并財務報表
中期財務報表和年度財務報表

一、本準則適用范圍和財務報表組成
（二）財務報表組成：4表+附注
資產(chǎn)負債表
利潤表
現(xiàn)金流量表
所有者權益（或股東權益）變動表
+附注
注意：
所有者權益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表只是報表附注。

二、財務報表列報的基本要求
(一)列報基礎
本準則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報表列報
企業(yè)管理層應當評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力
（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴重懷疑的：在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。
（2）判斷非持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)在當期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)
——應當采用其他基礎編制財務報表
——在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎的原因、財務報表的編制基礎。
二、財務報表列報的基本要求
(二)重要性和項目列報
性質或功能不同且具有重要性的項目,應當在財務報表中單獨列報；性質或功能類似的項目,可以合并列報
判斷項目的重要性
——項目的性質：是否屬于企業(yè)日?；顒印⑹欠駥ζ髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等
——項目金額大?。和ㄟ^單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定
三、財務報表格式和附注的適用范圍
原則：
企業(yè)應當根據(jù)其經(jīng)營活動的性質，確定適合本企業(yè)的財務報表格式及附注。

信托投資公司、租賃公司、財務公司、典當公司——以商業(yè)銀行財務報表格式為基礎進行必要調整。
擔保公司——以保險公司財務報表格式為基礎進行必要調整。
基金公司——以證券公司財務報表格式為基礎進行必要調整。
四、資產(chǎn)負債表
（一）列示原則
按照流動和非流動分別列示，金融企業(yè)如按流動性列示能提供更可靠相關信息,可以按流動性順序列示

（二）流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)的分類標準
現(xiàn)行制度：1年或1個正常營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用
列報準則：除現(xiàn)行標準以外，增加：
主要為交易目的而持有的
清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物



四、資產(chǎn)負債表
正常營業(yè)周期：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間
通常短于一年
也存在長于一年的情況（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船只等），往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用——仍應劃分為流動資產(chǎn)
應付賬款等經(jīng)營性項目，屬于企業(yè)正常經(jīng)營周期中使用的營運資金的一部分，有時在資產(chǎn)負債表日后超過一年才到期清償——應劃分為流動負債
正常營業(yè)周期不能確定時，以一年(12個月)作為劃分標準
四、資產(chǎn)負債表
（三）資產(chǎn)負債表日后事項對負債分類的影響
1.資產(chǎn)負債表日起一年內到期的負債
預計且能自主將清償義務展期一年以上——非流動負債
不能自主展期的，即使資產(chǎn)負債表日后、報表批準報出前簽訂了重新安排清償計劃的協(xié)議——流動負債

四、資產(chǎn)負債表
（三）資產(chǎn)負債表日后事項對負債分類的影響
2.長期借款違約
導致可隨時要求清償——流動負債
資產(chǎn)負債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償——非流動負債


五、利潤表
表式體現(xiàn)了按“費用功能法”分類的費用，每股收益數(shù)據(jù)在利潤表中列示
營業(yè)成本
管理費用
財務費用

企業(yè)可選擇在附注中補充披露按“費用性質法”分類的費用
原材料
折舊和攤銷額
職工薪酬




六、所有者權益變動表
由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：
直接計入所有者權益的利得和損失+最終屬于所有者權益變動的凈利潤
——直接計入當期損益的利得和損失應包含在凈利潤中
——直接計入所有者權益的利得和損失應單列項目反映
反映各項交易和事項導致的所有者權益增減變動，以及所有者權益各組成部分增減變動的結構性信息
凈利潤及其分配情況作為所有者權益變動的組成部分，不需要單獨設置利潤分配表
六、所有者權益變動表
七、附注
（一）附注的重要性
附注是財務報表不可或缺的組成部分，相對于報表而言，同樣具有重要性
報表使用者了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應當全面閱讀附注
（二）附注應當按照一定的結構進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息
附注的主要項目
七、附注
財務報表的編制基礎
遵循準則的申明
重要會計政策的說明：報表項目的計量基礎和會計政策確定依據(jù)

示例：1）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分
2）金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資
3）租賃資產(chǎn)所有權上的所有重大風險和報酬是否已實質性轉移


七、附注
重要會計估計的說明：下一個期間很可能導致資產(chǎn)和負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據(jù)
示例：
1）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù)
2）為正在進行中的訴訟提取準備時最佳估計數(shù)的確定依據(jù)
會計政策、估計變更和差錯更正說明



七、附注
重要報表項目的說明
盡可能以列表形式披露重要報表項目的構成以及當期增減變動情況
披露順序：
——資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權益變動表
——報表項目列示的順序
文字和數(shù)字描述相結合
與報表項目相互參照
資產(chǎn)減值準備明細表、分部報表、現(xiàn)金流量表補充資料在附注中單獨披露，不作為報表附表

七、附注
重要報表項目的說明
終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其計算過程（終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用等）
終止經(jīng)營：企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財務報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分，該組成部分代表一個獨立的主要業(yè)務范圍或一個主要經(jīng)營地區(qū)，按照企業(yè)一項單獨計劃將整體或部分進行處置。僅僅為了再出售而取得的子公司也屬于終止經(jīng)營
判斷持有待售：
（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議
（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議
（3）該項轉讓將在一年內完成
七、附注
其他有助于理解和分析報表項目的重要事項
或有和承諾
企業(yè)合并和分立
重要資產(chǎn)轉讓和出售
關聯(lián)方關系及其交易等
企業(yè)會計準則——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則
首次執(zhí)行日確認和計量基本要求
采用追溯調整法的部分事項
采用未來適用法的部分事項
首份中期財務報告和年度財務報表列報
小結
一、首次執(zhí)行日確認和計量基本要求
按照新準則規(guī)定對資產(chǎn)、負債和所有者權益進行重新分類、確認和計量,編制期初資產(chǎn)負債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計準則的起點。

除準則規(guī)定應當采用追溯調整法的項目外,其他會計政策變更均采用未來適用法；采用追溯調整法的項目，應當調整期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）。


二、采用追溯調整法的部分事項
要求采用追溯調整法的事項（準則5-19條）
涉及采用公允價值的資產(chǎn)或負債項目：投資性房地產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債、可供出售金融資產(chǎn)、衍生金融工具、企業(yè)年金基金運營中的投資
涉及預計負債項目：資產(chǎn)棄置義務、辭退福利義務、重組義務
長期投資/企業(yè)合并：長期股權投資、企業(yè)合并
其他：所得稅、股份支付等


二、采用追溯調整法的部分事項
(一)預計資產(chǎn)棄置費

1.滿足預計負債確認條件
2.選擇自資產(chǎn)初始確認時至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率,以預計負債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本,計算應補提的折舊(折耗),調整期初留存收益
3.需要預計棄置費的資產(chǎn)范圍,按照固定資產(chǎn)準則及解釋執(zhí)行

二、采用追溯調整法的部分事項
(一)預計資產(chǎn)棄置費

示例：某企業(yè)的首次執(zhí)行日是20×6年1月1日。該企業(yè)在20×3年1月1日購買了一項能源設備，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來37年內該設備的廢棄處置費用為470萬元，假定該負債調整風險后的折現(xiàn)率為5％，且自20×3年1月1日起沒有發(fā)生變化。


二、采用追溯調整法的部分事項
(一)預計資產(chǎn)棄置費
應確認的資產(chǎn)棄置預計負債為77（470萬元在37年內按照5％折現(xiàn)）萬元；
將該項負債再折現(xiàn)3年至20×3年1月1日，得出設備購置時的資產(chǎn)棄置預計負債估計金額為67萬元，該金額應增加到資產(chǎn)成本中；
自20×3年1月1日至20×6年1月1日應補提的累計折舊是5（67×3/40）萬元。

二、采用追溯調整法的部分事項
(一)預計資產(chǎn)棄置費

首次執(zhí)行日（20×6年1月1日）的會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 67
利潤分配、盈余公積 15
貸：累計折舊 5
預計負債 77

二、采用追溯調整法的部分事項
(一)預計資產(chǎn)棄置費
首次執(zhí)行日（20×6年1月1日）期初資產(chǎn)負債表中應確認的各項金額如下（萬元）：

在設備成本中增加的棄置成本 67
累計折舊 （5）
資產(chǎn)棄置預計負債 （77）
留存收益 （15）
二、采用追溯調整法的部分事項
(二)可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付
如,2005年1月1日授予職工認股權,要求職工服務5年,無其他業(yè)績條件，可行權日為2010年
1.授予職工的權益結算股份支付:按權益工具在授予日的公允價值調整期初留存收益，增加資本公積;不能可靠計量的,按權益工具在首次執(zhí)行日的公允價值
2.授予職工的現(xiàn)金結算股份支付:按權益工具在等待期內、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，調整期初留存收益，增加應付職工薪酬；不能可靠計量的，按權益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量

二、采用追溯調整法的部分事項
(三)所得稅
停止采用應付稅款法或原納稅影響會計法，改按新所得稅準則規(guī)定的資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅

1.原采用應付稅款法：按新準則調整資產(chǎn)、負債賬面價值，與其計稅基礎比較，確定應納稅和可抵扣暫時性差異，采用適用稅率計算遞延所得稅負債或資產(chǎn)金額，調整期初留存收益。
2.原采用原納稅影響會計法：根據(jù)新所得稅準則計算遞延所得稅負債或資產(chǎn)，沖銷原遞延稅款貸款或借項，兩項金額的差額調整期初留存收益。

三、采用未來適用法的部分事項
(一)開發(fā)中的無形資產(chǎn)和加工中的存貨
1.首次執(zhí)行日前已費用化的開發(fā)支出，不應追溯調整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，應當予以資本化。

2.對于處在開發(fā)階段的內部開發(fā)項目、處于生產(chǎn)過程中需要經(jīng)過相當長時間才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機和船舶）等,首次執(zhí)行日前未資本化的借款費用，不應追溯調整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用，符合資本化條件的應當予以資本化。


三、采用未來適用法的部分事項
(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實質上具有融資性質的購銷業(yè)務

1. 首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務收入，首次執(zhí)行日前已確認的收入和結轉的成本不追溯調整。

在首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，應當將合同或協(xié)議剩余價款作為長期應收款，尚未收取的合同或協(xié)議價款的公允價值即現(xiàn)值確認為營業(yè)收入，兩者的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內按照實際利率法進行攤銷。

三、采用未來適用法的部分事項
(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實質上具有融資性質的購銷業(yè)務

2. 首次執(zhí)行日前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內延期付款，實質上具有融資性質的，首次執(zhí)行日前已計提折舊或攤銷額，不再追溯調整。
在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當以尚未支付的款項折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，增加未確認融資費用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當以調整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定成本并以此為基礎計提折舊，未確認融資費用按照實際利率法進行攤銷。

三、采用未來適用法的部分事項
(三)會計估計
1. 企業(yè)在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會計準則所做的估計，應當與按照原制度或準則對同一天所做的估計一致，不應追溯調整，除非有客觀證據(jù)表明原估計是錯誤的。首次執(zhí)行日以后獲得的、表明首次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息，視同非調整事項處理。

2. 按照企業(yè)會計準則規(guī)定需要做出的會計估計事項，在原制度或準則不要求估計的，在首次執(zhí)行日，關于市場價格、利率或匯率的估計應當反映該日的市場狀況。



四、首份中期財務報告和年度財務報表列報
（一）首份年度財務報表比較信息的列報
至少應當包括按照新準則列報的上一年度全部比較信息
按照新準則規(guī)定列報比較信息的，首次執(zhí)行日是在首份年度財務報表中按照新準則列報全部比較信息最早期間的期初。
如，在提供一年按照新準則列報的全部比較信息的情況下，首次執(zhí)行日為2006年1月1日。
四、首份中期財務報告和年度財務報表列報
（二）母子公司執(zhí)行新準則時間不同的處理
1.如果母公司執(zhí)行企業(yè)會計準則、但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準則的，母公司在編制合并財務報表時，應當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定調整子公司的財務報表。

2.如果子公司已執(zhí)行企業(yè)會計準則，但母公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準則的，母公司在編制合并財務報表時，應當將子公司按企業(yè)會計準則編制的財務報表直接合并，不需要調整。
四、首份中期財務報告和年度財務報表列報
（三）首份年報和中報附注中要求披露調節(jié)過程的數(shù)據(jù)

首份年度財務報表附注：應以列表形式詳細披露以下3項數(shù)據(jù)的調節(jié)過程（以提供一年按新準則編制的比較報表為例）：

1.首次執(zhí)行日按原制度或準則列報的所有者權益，調整為按新準則列報的所有者權益（2006年1月1日所有者權益的調節(jié)過程）。

2.按原制度或準則列報的最近年度年末所有者權益，調整為按新準則列報的所有者權益（2006年12月31日所有者權益的調節(jié)過程）。

四、首份中期財務報告和年度財務報表列報

（三）首份年報和中報附注中要求披露調節(jié)過程的數(shù)據(jù)：

3.按原制度或準則列報的最近年度損益，調整為按新準則列報的損益（2006年度損益）。

四、首份中期財務報告和年度財務報表列報
首份中期財務報告附注：除上述3項數(shù)據(jù)調節(jié)過程外，還應以列表形式披露以下2項數(shù)據(jù)的調節(jié)過程（假定企業(yè)提供季報和一年期比較報表）：

4.比較中期期末按原制度或準則列報的所有者權益，調整為按新準則列報的所有者權益（2006年3月31日的所有者權益）。

5.比較中期按原制度或準則列報的損益（可比中期和上年初至可比中期末累計數(shù)）,調整為同一期間按新準則列報的損益（2006年第1季度損益）。

四、首份中期財務報告和年度財務報表列報
對于需要提供季報或半年報的企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會計準則后首份年度財務報表期間內的第一季度季報（或第一份半年報），需要披露上述5項數(shù)據(jù)的調節(jié)過程，第二、第三季度季報只需要提供上述第4、5兩項數(shù)據(jù)的調節(jié)過程。（如，2007年第2、第3季度季報只需要提供第4、5項數(shù)據(jù)）


五、小結
關注：
首次執(zhí)行日是在首份年度財務報表中按準則列報全部比較信息的最早期間期初。在首次執(zhí)行日企業(yè)要編制期初資產(chǎn)負債表，作為按新準則進行處理的起點。
除15項需要調整期初未分配利潤和盈余公積（本準則5-19條）的項目外，其他在首次執(zhí)行時的會計政策變更，全部采用未來適用法。
在首份中報（5）和年報（3）中必須提供按新準則編制的比較信息，附注要詳細披露相關數(shù)據(jù)的調節(jié)過程。


若干企業(yè)會計準則講解(ppt)