XX會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)(ppt)

日程
企業(yè)會(huì)計(jì)制度/企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比
會(huì)計(jì)報(bào)表框架
應(yīng)收賬款及壞帳準(zhǔn)備
壞賬核銷
存貨的計(jì)價(jià)
長(zhǎng)期投資-減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn) – 資本化起點(diǎn)
固定資產(chǎn)-折舊
固定資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備
無(wú)形資產(chǎn)
預(yù)計(jì)負(fù)債
銷售商品的收入
提供勞務(wù)的收入
有問(wèn)題嗎?


美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次與架構(gòu) （SAS 69）
A類
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(SFAS), 已發(fā)布了148條
FASB 解釋文件(FIN),已發(fā)布了46條
會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)意見,已發(fā)布了31條
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)會(huì)計(jì)研究公報(bào)(ARB),已發(fā)布了51條

B類
多項(xiàng)FASB 技術(shù)公報(bào) (FTB)
多項(xiàng)經(jīng)FASB通過(guò)的AICPA 行業(yè)審計(jì)和會(huì)計(jì)指南
多項(xiàng)經(jīng)FASB通過(guò)的AICPA立場(chǎng)公告 (SOP)
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次與架構(gòu) （SAS 69）
C類
多項(xiàng)FASB 緊急問(wèn)題工作組(EITF)的統(tǒng)一意見
經(jīng)FASB通過(guò)的AICPA 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì) (AcSEC) 執(zhí)業(yè)公告, 已發(fā)布了15條

D類
AICPA 會(huì)計(jì)解釋文件 (AIN),約發(fā)布了20 條
FASB 實(shí)施指南 (問(wèn)題解答), 約發(fā)布了 17 條
通用的行業(yè)慣例
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次與架構(gòu) （SAS 69)
其他
FASB 概念陳述 (CON)
AICPA 論題文件(Issues Papers)
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)準(zhǔn)則、解釋文件和技術(shù)公告
其他行業(yè)協(xié)會(huì)或監(jiān)管結(jié)構(gòu)的聲明
AICPA 執(zhí)業(yè)技術(shù)支持
會(huì)計(jì)教科書、手冊(cè)和論文
基本概念及質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)年度、報(bào)告貨幣及報(bào)告語(yǔ)言
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第52號(hào) “外幣折算”
外幣折算
功能貨幣
指一個(gè)實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨
幣，通常是一個(gè)實(shí)體收支現(xiàn)金環(huán)境中所使用的貨幣

確定功能貨幣時(shí)，應(yīng)基于下列經(jīng)濟(jì)因素：現(xiàn)金流、銷售價(jià)格、銷售市場(chǎng)、費(fèi)用、融資和關(guān)聯(lián)公司間的交易
外幣折算
功能貨幣的確定
一個(gè)實(shí)體的功能貨幣基本上是客觀存在的事實(shí)

也可能需要通過(guò)管理層的判斷來(lái)確定功能貨幣

一旦確定，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生重大變化時(shí)才能變更功能貨幣
外幣折算
功能貨幣的確定
對(duì)在某特定國(guó)家中相對(duì)自成一體的經(jīng)營(yíng)實(shí)體而言:
功能貨幣 = 該國(guó)家的貨幣

如國(guó)外的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是作為母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接組成部分或是其延伸：功能貨幣=母公司的功能貨幣

在不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下運(yùn)作的可清晰區(qū)分的經(jīng)營(yíng)實(shí)體可采用不同的功能貨幣
外幣折算
實(shí)例
一美國(guó)母公司向一在墨西哥的子公司注資一億美元
注資方式為提供需償還的美元貸款


該資金將被用來(lái)建造發(fā)電廠，該廠的收入以墨西哥比索計(jì)量，并用于償付貸款
外幣折算
問(wèn)題
子公司是否可以在發(fā)電廠建設(shè)階段以美元作為功能貨幣、在完工后轉(zhuǎn)用墨西哥比索為功能貨幣？
外幣折算
外幣報(bào)表的折算方法
確認(rèn)功能貨幣
將所有外幣項(xiàng)目換算成功能貨幣
將功能貨幣換算成報(bào)告貨幣:
功能貨幣 = 報(bào)告貨幣, 不需換算
功能貨幣不同于報(bào)告貨幣, 會(huì)出現(xiàn)換算調(diào)整
外幣折算
問(wèn)題
一個(gè)功能貨幣為美元的母公司貸款給在國(guó)外的使用不同功能貨幣的子公司

貸款由長(zhǎng)期貸款和短期循環(huán)貸款組成

這類集團(tuán)內(nèi)部交易是否可視為長(zhǎng)期投資？
收入
收入確認(rèn)– 服務(wù)和建造合同
美國(guó)證券交易委員會(huì)人員會(huì)計(jì)公告第101號(hào)（SAB101) 《財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入確認(rèn)》
何時(shí)確認(rèn)收入？
有證據(jù)表明購(gòu)銷雙方已有協(xié)定
收款可得到合理的保證
價(jià)格已確定或可確定

可表明購(gòu)銷雙方已有協(xié)定的有說(shuō)服力的證據(jù)
書面合約
確認(rèn)收入前購(gòu)銷雙方須簽訂書面合約

其他認(rèn)可的證明
已簽訂的購(gòu)貨訂單
在線授權(quán)訂單
某些口頭協(xié)議


交付和履行－離岸價(jià)條款和權(quán)利的轉(zhuǎn)移

離岸價(jià)條款

- 離岸價(jià)裝運(yùn)點(diǎn)
離岸價(jià)目的地
國(guó)際性問(wèn)題－Romalpa 條款
自行投保/其他保障措施
交付和履行－開單未提銷售協(xié)定
所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)必須已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方

-SAB101重申了各項(xiàng)條件
買方提出先開單要求，且一般應(yīng)采用書面形式
必須有已確定的交貨計(jì)劃
賣方不應(yīng)留存任何與履約相關(guān)的義務(wù)，以至整個(gè)收入過(guò)程尚未完成
產(chǎn)品必須已完工且可立即裝運(yùn)

舉例
公司計(jì)劃于2005年12月28日以離岸價(jià)裝運(yùn)點(diǎn)條款發(fā)運(yùn)價(jià)值 20 萬(wàn)美元的產(chǎn)品，但合同規(guī)定，客戶有權(quán)決定不裝運(yùn)貨物
如果貨物不發(fā)運(yùn)，權(quán)利仍將轉(zhuǎn)移給客戶，客戶將承擔(dān)損失的全部風(fēng)險(xiǎn)
2005年12月27日，客戶致電公司要求改在2006年1月2日發(fā)貨?？蛻舨⒃儐?wèn)因其將外出休假，可否在返回后才將上述要求寫成書面文件?
于2005年12月28日應(yīng)記錄多少收入？
a. $0 b. $100,000
c. $200,000 d. $150,000
交付和履行－驗(yàn)收

交易類別 會(huì)計(jì)處理
展示/評(píng)估 寄存
主觀性的退貨條款 FAS 48
賣方確定的標(biāo)準(zhǔn) FAS 48/FAS 5
客戶確定的標(biāo)準(zhǔn) FAS 48/FAS 5
交付和履約－安裝
兩級(jí)測(cè)試
不重要/ 表面化的
SAB101常見問(wèn)題中的問(wèn)題 3 列舉了需要考慮的因素－其中最重要的是是否所有款項(xiàng)已經(jīng)到期應(yīng)收
計(jì)提完工前將會(huì)產(chǎn)生的成本
達(dá)到該項(xiàng)測(cè)試要求的很少
混合型合約
遵循常見問(wèn)題中問(wèn)題 4 和問(wèn)題 7 的臨時(shí)指導(dǎo)
在SAB 101 的條件全部滿足時(shí)確認(rèn)每個(gè)方面的收入

如果兩項(xiàng)測(cè)試的要求都無(wú)法達(dá)到，則收入應(yīng)推遲至安裝完成時(shí)才可確認(rèn)。
有關(guān)混合型合約的臨時(shí)指南
必須是一個(gè)單獨(dú)的收入過(guò)程
最好的證明是各組成部分分別銷售
按公允價(jià)值分配收入
可靠、可驗(yàn)證并可客觀地確定
可接受的會(huì)計(jì)處理方法：SOP 81-1, SOP 97-2 或 SOP 98-9
成本加正常利潤(rùn)并不可以接受
合同中即使單列價(jià)格并不一定能代表公允價(jià)值
如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有類似產(chǎn)品的，可使用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格；如為服務(wù)，可使用續(xù)約價(jià)格
未交付項(xiàng)目并不嚴(yán)重影響已交付項(xiàng)目的功能
問(wèn)答清單中的問(wèn)題 7 列出了需要考慮的因素


舉例
公司于2005年1月2日以離岸價(jià)裝運(yùn)點(diǎn)條款裝運(yùn)產(chǎn)品，協(xié)定價(jià)為 $200,000。
公司必須負(fù)責(zé)安裝產(chǎn)品，并且是唯一有能力安裝的一方。
如果安裝未能完成，客戶有權(quán)要求退賠50％的金額。
安裝費(fèi)為 $100，安裝于2005年4月1日完成。
于2005年1月2日應(yīng)確認(rèn)多少銷售收入？

a. $0 b. $200,100
c. $200,000 d. $100,100

舉例
假設(shè)以上其他情況不變，但包括客戶在內(nèi)的任何方面都能實(shí)施安裝。
于2005年1月2日應(yīng)確認(rèn)多少銷售收入？
a. $0 b. $200,100
c. $200,000 d. $100,000
舉例
假設(shè)上一頁(yè)的其他情況不變，但合同價(jià)款不可退回。
于2005年1月2日應(yīng)確認(rèn)多少銷售收入？


a. $0 b. $200,100
c. $200,000 d. $100,000

交付和履行－事先支付且不可退回的價(jià)款
不可退回的現(xiàn)金收入并不等同于銷售收入

常見情況：
健身俱樂(lè)部入會(huì)費(fèi)
公用設(shè)施“接通”或開通費(fèi)
獲取技術(shù)的費(fèi)用
舉例
一公司經(jīng)營(yíng)健身房，入會(huì)費(fèi)為$1,000，月費(fèi)為$100。
會(huì)員資格為期半年，到期后可繳費(fèi)續(xù)期，會(huì)員的人均加入時(shí)間為 2 年。
事先支付的入會(huì)費(fèi)應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)為收入?

a. 支付時(shí) b. 二年以上
c. 6月以上
獲取或創(chuàng)立合約
附注29－除非另有明確規(guī)定，與取得某項(xiàng)能帶來(lái)收入的合約直接相關(guān)的增量成本，應(yīng)依據(jù)以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
FASB 技術(shù)公告 90-1 (第4段)， 或
FASB 聲明 91 (第 5 段)
獲取或創(chuàng)立合約

相關(guān)的成本及費(fèi)用可以遞延（并非必須）

只適用于和已按遞延方法確認(rèn)的收入直接相關(guān)的增量成本的遞延 （SAB101常見問(wèn)題）
不包括：
啟動(dòng)階段的成本 (SOP 98-5)
按SOP 81-1、SFAS 51 或 SFAS 60的規(guī)定進(jìn)行遞延的成本


獲取或創(chuàng)立合約

除非另有契約性的協(xié)定，超過(guò)遞延收入的成本不適宜進(jìn)行遞延（1996年SEC人員發(fā)言）
必須評(píng)估可收回性
上述評(píng)估應(yīng)只考慮契約期間的預(yù)期現(xiàn)金流
會(huì)計(jì)政策
EITF No. 00-21 《有關(guān)混合型合約的銷售收入》
混合型合約
涉及多項(xiàng)產(chǎn)品、服務(wù)或資產(chǎn)使用權(quán)的交付或履行
可在不同時(shí)點(diǎn)或不同時(shí)間段內(nèi)履約
可以包括安裝初始化等費(fèi)用，并包含固定費(fèi)用或持續(xù)滾動(dòng)支付的固定費(fèi)用
混合型合約
該EITF意見只涉及了如何確定某項(xiàng)銷售合約是否包含一項(xiàng)以上會(huì)計(jì)計(jì)量單位
沒(méi)有涉及每個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量單位應(yīng)如何確認(rèn)銷售收入
適用于會(huì)計(jì)期間自2003年6月15日之后開始的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)使用未來(lái)適用法或調(diào)整累計(jì)影響
混合型合約
如果出現(xiàn)以下情況，銷售收入應(yīng)分別確認(rèn)：
每項(xiàng)交付的項(xiàng)目對(duì)購(gòu)方均有獨(dú)立存在的價(jià)值
未交付的項(xiàng)目的公允價(jià)值有客觀和可靠的證據(jù)
如果購(gòu)方有退貨權(quán)，則該合約履行的可能性應(yīng)為“很可能”且發(fā)貨或?qū)嵤┓?wù)由賣方控制
根據(jù)相應(yīng)公允價(jià)值分配各項(xiàng)收入的對(duì)價(jià)
分配到每項(xiàng)已交付項(xiàng)目的金額不包括或有金額

分別考慮每項(xiàng)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
混合型合約
實(shí)例
所得稅
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第109號(hào) “所得稅的會(huì)計(jì)處理”
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)概念簡(jiǎn)介
資產(chǎn)負(fù)債法

與未來(lái)納稅影響有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)在：
財(cái)務(wù)報(bào)表
納稅申報(bào)表中確認(rèn)
暫時(shí)性差異
遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)
暫時(shí)性差異
移后扣減
導(dǎo)致出現(xiàn)暫時(shí)性差異和移后扣減的事例包括：
確認(rèn)收入的時(shí)間不同
確認(rèn)費(fèi)用的時(shí)間不同
可移后扣減的營(yíng)業(yè)凈虧損(NOL)



暫時(shí)性差異
遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量：

按現(xiàn)行稅法預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)或移后扣減實(shí)現(xiàn)時(shí)適用的稅率計(jì)量
如稅法發(fā)生變更而導(dǎo)致稅率變動(dòng)，則在稅法變更當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)影響
遞延稅款確認(rèn)的例外情況
不會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅額或抵扣額的會(huì)計(jì)與稅務(wù)基數(shù)差異
不得抵扣的商譽(yù)
某些關(guān)聯(lián)公司間的交易
其他一些計(jì)提的準(zhǔn)備
非例外情況
可分辨的無(wú)形資產(chǎn)
采用后進(jìn)先出法的存貨
遞延收入
采用權(quán)益法核算的投資
減值準(zhǔn)備
必須把遞延所得稅資產(chǎn)減至“較可能”實(shí)現(xiàn)的金額

必須做出是否計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的選擇

根據(jù)情況的變化，必須進(jìn)行調(diào)整

可能要求提供轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異和實(shí)現(xiàn)移后扣減的時(shí)間表
稅費(fèi)
所得稅費(fèi)用等于下列兩項(xiàng)之和：

遞延所得稅費(fèi)用(遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的變動(dòng)額)

當(dāng)期的所得稅費(fèi)(當(dāng)期的應(yīng)付所得稅)

未來(lái)應(yīng)稅額舉例
可折舊的固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)帳面基數(shù) $100
固定資產(chǎn)計(jì)稅基數(shù) (80)
基數(shù)差額 $20

未來(lái)抵扣額舉例
預(yù)提費(fèi)用負(fù)債：
應(yīng)付帶薪休假的帳面基數(shù) $100
應(yīng)付帶薪休假的計(jì)稅基數(shù) (40)
差異 $60
遞延所得稅計(jì)算示例
假定所得稅稅率為35%
如應(yīng)稅暫時(shí)性差異為 $20，則遞延所得稅負(fù)債為 $7 ($20 x 35%)
如可抵扣暫時(shí)性差異為$60，則遞延所得稅資產(chǎn)為$21 ($60 x 35%)
遞延所得稅凈資產(chǎn) $14= ($21-$7)
所得稅減免稅期
根據(jù)中國(guó)所得稅法，制造性外商投資企業(yè)從開始獲利年度起，即彌補(bǔ)以前年度虧損后仍有盈利的年度，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。此外，其凈虧損額可在5年內(nèi)移后扣減。
示例 – 由可移后扣減的虧損而產(chǎn)生的遞延所得稅
假定所得稅稅率為40%。收入指扣減營(yíng)業(yè)凈虧損(NOL)前的金額
利潤(rùn)/虧損 繳稅額計(jì)算
第1年 虧損$1,000 繳稅額$0 (1,000 NOL)
第2年 收入$800 繳稅額$0 (200 NOL)
第3年 收入$500 繳稅額$0 (300*0%- 第1年 免稅)
第4年 收入$600 繳稅額$0 (600*0%- 第2年 免 稅)
第5年 收入$1,000 繳稅額$200 (1,000*20%- 第1年 減稅)
第6年 虧損$400 繳稅額$0 (400 NOL- 第2年 減稅 ，虧損)
第7年 收入$600 繳稅額$40 (200*20%- 第3年 減稅)
第8年 收入$800 繳稅額$320 (800*40%)
示例 – 由可移后扣減的虧損而產(chǎn)生的遞延所得稅
問(wèn)題：
在第1年年末，在提取任何減值準(zhǔn)備前，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是多少？
示例–減免稅期和暫時(shí)性差異
該公司在5年免稅期的一開始時(shí)，收購(gòu)了價(jià)值$600的資產(chǎn)
該資產(chǎn)的帳面金額按直線法在6年內(nèi)計(jì)提折舊，每年$100；在稅務(wù)上按直線法在3年內(nèi)計(jì)提折舊，每年$200
兩年后，稅率為20%，5年后為40%

計(jì)稅基數(shù) 帳面金額 帳面與計(jì)稅
基數(shù)差異
第1年末 400 500 100
第2年末 200 400 200
第3年末 0 300 300
第4年末 0 200 200
第5年末 0 100 100
第6年末 0 0 0

示例–減免稅期和暫時(shí)性差異
如果考慮在未來(lái)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：


在第1年年末的 暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回
暫時(shí)性差異 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年

100 (100) (100) 100 100 100
稅率 0% 20% 20% 20% 40%
稅額 0 (20) 20 20 40

在第1年年末的遞延所得稅負(fù)債額是多少？
示例– 減免稅期和暫時(shí)性差異
如果不考慮在未來(lái)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：


在第1年年末的 暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回
暫時(shí)性差異 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年
100 0 0 100 100 100
稅率 0% 20% 20% 20% 40%
稅額 0 0 20 20 40

在第1年年末的遞延所得稅負(fù)債額是多少？
減值準(zhǔn)備
必須將遞延所得稅資產(chǎn)減至“較可能” (可能性 >51%)實(shí)現(xiàn)的金額
必須做出是否計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的選擇
必須根據(jù)情況的變化進(jìn)行調(diào)整
可能要求提供時(shí)間表
應(yīng)稅收入的來(lái)源
現(xiàn)有的應(yīng)稅暫時(shí)性差異在未來(lái)的轉(zhuǎn)回
未來(lái)應(yīng)稅收入，扣除轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異和實(shí)現(xiàn)的移后扣減
納稅籌劃策略
“較可能”的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)
必須考慮：
所有可獲得的負(fù)面證據(jù)
所有可獲得的正面證據(jù)
證據(jù)中包括主觀的和客觀的信息
正面證據(jù)和負(fù)面證據(jù)潛在影響的重要性，應(yīng)與其能被客觀驗(yàn)證的程度相聯(lián)系
負(fù)面證據(jù)的示例
累計(jì)虧損
未實(shí)現(xiàn)的移后扣減
預(yù)計(jì)在未來(lái)近幾年會(huì)出現(xiàn)虧損
或有事項(xiàng)
移前扣減/移后扣減期較短
行業(yè)趨勢(shì)
持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題
正面證據(jù)的示例
未交貨定單
凈資產(chǎn)價(jià)值的升值
歷史贏利情況良好
納稅籌劃策略
必須進(jìn)行調(diào)查
管理層必須作出合理的努力
管理層必須有能力且有計(jì)劃
納稅籌劃策略必須和財(cái)務(wù)報(bào)表中的其他表述吻合
有潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目
關(guān)聯(lián)方交易
轉(zhuǎn)移價(jià)格
海外業(yè)務(wù)
免稅期
其他有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目和有所得稅優(yōu)惠的交易
對(duì)有潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目的評(píng)估
識(shí)別
評(píng)估
考慮對(duì)以下事項(xiàng)的影響：
當(dāng)期的稅務(wù)費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債
資產(chǎn)負(fù)債表中的分類
對(duì)有潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目的評(píng)估
在當(dāng)期不得對(duì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，該等費(fèi)用應(yīng)先予以資本化并攤銷：
增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用(所得稅負(fù)債)
潛在的遞延所得稅資產(chǎn)(或抵減遞延所得稅負(fù)債)
“永久性的”所得稅收益
對(duì)有潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的指南

“很可能” 的稅務(wù)處理
用于衡量減值準(zhǔn)備的“較可能”標(biāo)準(zhǔn)不適用于此處
單個(gè)而言重要的項(xiàng)目
僅在“很可能”維持所得稅收益時(shí)確認(rèn)
如果一開始確認(rèn)了所得稅收益，除非該收益不能維持下去，否則不應(yīng)沖消已確認(rèn)的所得稅收益
示例- 不得當(dāng)期抵扣的項(xiàng)目
假設(shè)：
納稅申報(bào)表 – 當(dāng)期抵扣額 $100
財(cái)務(wù)報(bào)表 – 費(fèi)用 $100
潛在的不得列支的項(xiàng)目 $100
可攤銷的未來(lái)可抵扣項(xiàng)目 $100
示例- 不得當(dāng)期抵扣的項(xiàng)目
假設(shè)：除$100 為永久性差異外，其他同上例

問(wèn)題：會(huì)計(jì)分錄？


適用范圍
適用于所有從供應(yīng)商獲得對(duì)價(jià)的企業(yè)
供應(yīng)商支付的對(duì)價(jià)包括：
現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物
從未來(lái)購(gòu)貨金額中扣減
由供應(yīng)商提供的權(quán)益類票據(jù)
通常適用的交易類型：
達(dá)到購(gòu)貨量的折扣
促銷或補(bǔ)償金
廣告合作協(xié)定
進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)
從供應(yīng)商獲得對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理
供應(yīng)商支付的對(duì)價(jià)一般假設(shè)用以抵扣存貨采購(gòu)成本

如果滿足下列條件，則可以不考慮上述假設(shè)：
該對(duì)價(jià)用于償付轉(zhuǎn)售方因銷售該供應(yīng)商的產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用；或
該對(duì)價(jià)為提供給供應(yīng)商的資產(chǎn)或服務(wù)。
供應(yīng)商為補(bǔ)償銷售費(fèi)用而支付的對(duì)價(jià)
此處供應(yīng)商支付的對(duì)價(jià)指的是償付轉(zhuǎn)售方所發(fā)生費(fèi)用， 如果該費(fèi)用是由于轉(zhuǎn)售符合如下標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商產(chǎn)品而發(fā)生的，則轉(zhuǎn)售方應(yīng)將該對(duì)價(jià)抵減銷售費(fèi)用：
特定的；
增量的；以及
可辨認(rèn)的。
供應(yīng)商對(duì)所獲資產(chǎn)或服務(wù)支付的對(duì)價(jià)
如果滿足下列條件，則供應(yīng)商是因獲得資產(chǎn)或服務(wù)而支付對(duì)價(jià)的：

轉(zhuǎn)售方轉(zhuǎn)交給供應(yīng)商某項(xiàng)“可辨認(rèn)收益”；

該收益顯然能和轉(zhuǎn)售方購(gòu)買供應(yīng)商一般產(chǎn)品的行為區(qū)分開來(lái)；以及

轉(zhuǎn)售方能夠合理地估計(jì)該收益的公允價(jià)值。
購(gòu)貨量折扣
只有當(dāng)下列三項(xiàng)條件全部滿足后，才可在采購(gòu)的時(shí)候按比例確定購(gòu)貨量折扣：
有協(xié)議
按協(xié)議有可能獲得購(gòu)貨量折扣
其金額是可以合理估計(jì)的

否則，需等到達(dá)到目標(biāo)購(gòu)貨量后方可確認(rèn)折扣
EITF No.02-16的過(guò)渡性辦法
適用于 2002年11月21日后簽訂或修改的協(xié)議，
對(duì)于其他在2002年12月31日后簽訂或修改的協(xié)議，普遍有效
可以采用或選用其他過(guò)渡性方法，艾默生可能已經(jīng)作出了選擇
固定資產(chǎn) – 資本化起點(diǎn)
固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn) – 減值準(zhǔn)備
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 144號(hào) “長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備或處置”
適用范圍
準(zhǔn)則第144號(hào)不適用于以下情況:
商譽(yù)
不攤銷的無(wú)形資產(chǎn)
金融機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期客戶關(guān)系
金融工具，包括按成本或權(quán)益法計(jì)算的股權(quán)投資
遞延保單的取得成本
遞延所得稅資產(chǎn)
用成效法核算的未探明的石油天然氣財(cái)產(chǎn)
擬持有和使用的資產(chǎn) - 減值損失的確認(rèn)和計(jì)量
當(dāng)有跡象表明資產(chǎn)的帳面價(jià)值可能高于可收回金額時(shí)，應(yīng)進(jìn)行可回收性測(cè)試

在資產(chǎn)或資產(chǎn)組的帳面價(jià)值出現(xiàn)以下情況時(shí)，應(yīng)確認(rèn)減值損失:
高于可回收金額; 及
高于其公允價(jià)值

可回收性按資產(chǎn)或資產(chǎn)組中的主要資產(chǎn)在其剩余的使用壽命內(nèi)未折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流計(jì)算

減值損失根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算
擬持有和使用的資產(chǎn) - 減值損失的確認(rèn)和計(jì)量
減值損失在修改折舊估計(jì)之前確認(rèn)

資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)該被分組成為能夠產(chǎn)生持續(xù)現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，而該資產(chǎn)組合很大程度上獨(dú)立于其他能產(chǎn)生現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合

在資產(chǎn)組是一個(gè)報(bào)告單位或包括一個(gè)報(bào)告單位時(shí)才包括商譽(yù)
擬持有和使用的資產(chǎn) - 減值損失公允價(jià)值
減值損失為一項(xiàng)或一組長(zhǎng)期資產(chǎn)帳面價(jià)值超出公允價(jià)值的部分，公允價(jià)值為：
如果可能，使用市場(chǎng)報(bào)價(jià)；
不然，使用可獲得的最佳信息，包括:
類似的單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的價(jià)格
現(xiàn)值法
預(yù)期現(xiàn)值法
傳統(tǒng)的現(xiàn)值法
待處置（出售除外）的資產(chǎn)

將要處置 (出售除外) 的資產(chǎn)或資產(chǎn)組在處置前作為在用類資產(chǎn) (即繼續(xù)折舊)

SFAS 第144號(hào)還提供了處置資產(chǎn)組在損益表中如何列示的具體指南
待處置（出售除外）的資產(chǎn)- 待報(bào)廢的長(zhǎng)期資產(chǎn)
于不再被使用時(shí)報(bào)廢

如果實(shí)體已計(jì)劃報(bào)廢某資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)比照擬持有和使用資產(chǎn)進(jìn)行減值評(píng)估

如果報(bào)廢計(jì)劃與原折舊年限不同，則應(yīng)修改折舊估計(jì)
擬出售的資產(chǎn)- 確定標(biāo)準(zhǔn)
按SFAS 第 144號(hào)要求，資產(chǎn)需符合以下六個(gè)條件才能被劃分為擬出售資產(chǎn) ：
有權(quán)處置資產(chǎn)的管理層已制定了出售有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)劃
資產(chǎn)在現(xiàn)有情況下可立即出售
企業(yè)已開始尋找買方及從事完成出售計(jì)劃的其他必要活動(dòng)
企業(yè)認(rèn)為資產(chǎn)的出售可能在一年之內(nèi)完成
企業(yè)正行銷該資產(chǎn)以便獲取合理的賣價(jià)
不太可能有會(huì)影響出售計(jì)劃的重大變化發(fā)生
擬出售的資產(chǎn) –問(wèn)題討論
如果一企業(yè)承諾出售一個(gè)倉(cāng)庫(kù)，如該企業(yè)預(yù)測(cè)有意向的買方會(huì)做盡職調(diào)查，并計(jì)劃在調(diào)查完成之后立即將倉(cāng)庫(kù)里的貨物轉(zhuǎn)移至附近的另一場(chǎng)所，該倉(cāng)庫(kù)是否可以被視為可立即出售類資產(chǎn)？

如果一個(gè)企業(yè)決定在下一年度的生產(chǎn)周期之后，作為收購(gòu)整合計(jì)劃的一部分，關(guān)閉兩個(gè)生產(chǎn)設(shè)施，這兩個(gè)設(shè)施是否可以按SFAS第144號(hào)劃分為擬出售的資產(chǎn)？
擬出售的資產(chǎn) – 計(jì)量
按帳面價(jià)值與扣減出售費(fèi)用后的公允價(jià)值孰低者計(jì)量

出售費(fèi)用: 為出售資產(chǎn)而產(chǎn)生的額外直接費(fèi)用

停止計(jì)提折舊
擬出售的資產(chǎn) - 計(jì)量
對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)日期間內(nèi)全部符合前述六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)的分類， SFAS第 144 號(hào)提供了指南:
在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)應(yīng)被歸類為在用類資產(chǎn)
但是，作為擬持有和使用的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行可收回性測(cè)試，并應(yīng)包括管理層對(duì)未來(lái)出售該資產(chǎn)的可能性的評(píng)估
固定資產(chǎn) – 資產(chǎn)退廢支出
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第143號(hào) “資產(chǎn)退廢負(fù)債”
資產(chǎn)退廢負(fù)債
適用范圍

所有行業(yè)

所有因收購(gòu)、建設(shè)、開發(fā)和/或日常運(yùn)營(yíng)而產(chǎn)生的與有形長(zhǎng)期資產(chǎn)的退廢相關(guān)法律義務(wù)有關(guān)的負(fù)債
資產(chǎn)退廢負(fù)債
適用於企業(yè)由于法律義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債:

因法律、法規(guī)或法令而產(chǎn)生

因書面或口頭訂立的合同而產(chǎn)生

在禁止異議原則下做出法律解釋的合同
資產(chǎn)退廢負(fù)債
租賃交易
承租方應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債
不包括SFAS第13號(hào)涉及的最低租賃付款額或或有租金
包括其他所有負(fù)債
包括出租方應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債
資產(chǎn)退廢負(fù)債
如屬以下情況，在負(fù)債發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn):

負(fù)債符合CON 6的定義
公允價(jià)值可以合理確定
資產(chǎn)退廢負(fù)債
最初按公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債
如有可能，使用市場(chǎng)價(jià)
不然，使用可獲得的最佳信息，包括
類似負(fù)債的價(jià)格
應(yīng)用現(xiàn)值法(或其他評(píng)價(jià)方法)
資產(chǎn)退廢負(fù)債
預(yù)計(jì)現(xiàn)金流

綜合運(yùn)用市場(chǎng)參與者會(huì)所用的假設(shè)

用按企業(yè)的信用評(píng)級(jí)調(diào)整過(guò)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率對(duì)預(yù)期現(xiàn)金流進(jìn)行折現(xiàn)

計(jì)量負(fù)債時(shí)將與測(cè)定時(shí)間或金額有關(guān)的不確定因素考慮在內(nèi)
資產(chǎn)退廢負(fù)債
資產(chǎn)確認(rèn)和分配

將資產(chǎn)退廢支出作為相關(guān)資產(chǎn)成本的一部分予以資本化
按與負(fù)債相同的金額計(jì)量
用系統(tǒng)和合理的方法計(jì)提折舊
資產(chǎn)退廢負(fù)債
資產(chǎn)減值 – 按SFAS第144號(hào)考慮可能的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)退廢負(fù)債
后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量
定期記錄負(fù)債的變化以反映：
時(shí)間的推移
更新原始未折現(xiàn)現(xiàn)金流的測(cè)定時(shí)間或金額
資產(chǎn)退廢負(fù)債
生效日期和過(guò)渡性辦法
財(cái)務(wù)年度晚于2002年6月15日的財(cái)務(wù)報(bào)表

鼓勵(lì)提前采用

應(yīng)用調(diào)整累計(jì)影響

過(guò)渡期間的金額按現(xiàn)有信息和假設(shè)進(jìn)行計(jì)算
融資租賃
無(wú)形資產(chǎn) – 研究與開發(fā)費(fèi)用
無(wú)形資產(chǎn) – 攤銷
無(wú)形資產(chǎn) –減值
投資
投資 – 權(quán)益法
投資 – 合并
投資 – 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所指擁有重大參與權(quán)的影響
投資 – 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所指擁有重大參與權(quán)的影響
金融資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)銷
或有事項(xiàng)
開辦費(fèi)
與退出或處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的支出
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第146號(hào) 《與退出或處置經(jīng) 營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)支出的 會(huì)計(jì)處理方法》
概述
SFAS第146號(hào)于2002年7月發(fā)布
與處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)負(fù)債應(yīng)當(dāng)在：
發(fā)生時(shí)，且
可以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)計(jì)提入帳
管理當(dāng)局對(duì)退出或處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的承諾不再足以構(gòu)成計(jì)提負(fù)債的全部條件
EITF 第 94-3號(hào)被廢除
適用于自2002 年12 月31日以后啟動(dòng)的退出或處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。鼓勵(lì)提前采用上述處理方法。
適用范圍
適用于與以下情況有關(guān)的成本或費(fèi)用：
退出某經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但此經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中不牽涉新收購(gòu)的實(shí)體
SFAS第144號(hào)所定義的處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)
此類支出包括：
一次性解聘補(bǔ)償
與終止融資租賃合同以外合同相關(guān)的成本或費(fèi)用
其他相關(guān)成本或費(fèi)用
負(fù)債的初始確認(rèn)和計(jì)量
必須滿足CON第 6 號(hào)的標(biāo)準(zhǔn)才能予以確認(rèn)
負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量
如果沒(méi)有可參照的市場(chǎng)價(jià)格，則采用現(xiàn)值法來(lái)估算公允價(jià)值
根據(jù)CON第7號(hào)提供的方法進(jìn)行計(jì)量
負(fù)債的計(jì)量
按企業(yè)的信用評(píng)級(jí)調(diào)整過(guò)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率進(jìn)行折現(xiàn)的預(yù)期現(xiàn)金流如在期后因測(cè)定時(shí)間或金額發(fā)生變化，則記錄的負(fù)債也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整
調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入與在初始確認(rèn)時(shí)相同的損益科目下
因時(shí)間推移而增加的負(fù)債（例如增值）確認(rèn)為費(fèi)用
與退出或處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)支出的類型
一次性解聘補(bǔ)償
當(dāng)管理層將解聘計(jì)劃告知于雇員并且下列情況皆符合時(shí)，一次性解聘補(bǔ)償安排實(shí)質(zhì)上已經(jīng)正式存在：
管理層已承諾進(jìn)行該計(jì)劃
解聘計(jì)劃中明確了解聘雇員的人數(shù)、部門和預(yù)計(jì)的完成日期
解聘計(jì)劃明確補(bǔ)償?shù)臈l款
解聘計(jì)劃不太會(huì)發(fā)生重大變化或被取消
必須考慮企業(yè)以往的作法

一次性解聘補(bǔ)償
要求雇員繼續(xù)提供服務(wù)的情況
影響確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間
如同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，則屬于要求雇員繼續(xù)提供服務(wù)：
雇員需繼續(xù)提供服務(wù)直至解聘日才可獲取補(bǔ)償
留用雇員超過(guò)最短留用期
不得超過(guò)法定提前通知期限或60天
一次性解聘補(bǔ)償
要求繼續(xù)提供服務(wù)
在告知解聘計(jì)劃日以解聘日的公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債

在繼續(xù)服務(wù)期內(nèi)按比例確認(rèn)負(fù)債

不要求繼續(xù)提供服務(wù)
雇員無(wú)論何時(shí)離開均可獲補(bǔ)償
在告知解聘計(jì)劃日以當(dāng)天的公允價(jià)值記錄負(fù)債

超過(guò)最短留用期后繼續(xù)提供服務(wù)：
在管理層調(diào)整解聘計(jì)劃的期間按照該調(diào)整對(duì)整個(gè)計(jì)劃的累計(jì)影響調(diào)整負(fù)債
強(qiáng)制性和自愿補(bǔ)償?shù)挠?jì)劃：
強(qiáng)制性補(bǔ)償根據(jù)SFAS146號(hào)確認(rèn)
強(qiáng)制性補(bǔ)償之外的自愿補(bǔ)償在雇員接受提議時(shí)確認(rèn)為負(fù)債
與退出或處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)支出的類型
因終止合同而產(chǎn)生的支出
在合同有效期滿前終止合同產(chǎn)生的成本或費(fèi)用
在合同終止日以終止合同而產(chǎn)生成本或費(fèi)用的公允價(jià)值確認(rèn)為負(fù)債
繼續(xù)產(chǎn)生的不帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益的支出
當(dāng)企業(yè)停止行使合同讓與的權(quán)利時(shí)，以公允價(jià)值確認(rèn)為負(fù)債

其他有關(guān)支出
包括合并或關(guān)閉設(shè)施并重新安置雇員的支出
以費(fèi)用發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)為負(fù)債
非貨幣性交易

有問(wèn)題嗎？
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 142號(hào) “商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)”
商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
可攤銷
不可攤銷

商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)
估計(jì)使用期限時(shí)需考慮的因素
不需重大開支或?qū)l款和條件進(jìn)行重大修改，是否可更新/延長(zhǎng)

法律、法規(guī)或合同規(guī)定

經(jīng)濟(jì)因素 – 受陳舊化程度、市場(chǎng)、需求及競(jìng)爭(zhēng)等影響

相關(guān)資產(chǎn)（資產(chǎn)組）的預(yù)期使用期限

無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期用途
預(yù)期的維護(hù)支出水平
商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)
可攤銷的 – 扣除殘值在預(yù)期的使用期限內(nèi)攤銷
不一定使用直線法
減值準(zhǔn)備 – SFAS第144號(hào)

不可攤銷的
沒(méi)有確定的使用壽命
減值準(zhǔn)備 – 不做可收回性測(cè)試; 僅比較公允價(jià)值和帳面價(jià)值
EITF 02-7 關(guān)于資產(chǎn)分組
商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)
購(gòu)置不構(gòu)成經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)
不產(chǎn)生商譽(yù)
確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)
確認(rèn)集合勞動(dòng)力
商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)
商譽(yù)
不再攤銷

每年定時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試
根據(jù)實(shí)際情形可能需做更頻繁的測(cè)試
商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)
可能的實(shí)際情形示例
法律因素、經(jīng)營(yíng)條件或監(jiān)管環(huán)境的不利變化
預(yù)料外的競(jìng)爭(zhēng)
關(guān)鍵雇員的離職
一個(gè)報(bào)告單位或其中部分“較可能”被出售或以其他方式處置
報(bào)告單位的一重要資產(chǎn)組按SFAS121或SFAS144進(jìn)行可回收性測(cè)試
作為報(bào)告單位組成部分的子公司確認(rèn)了商譽(yù)減值損失
商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)
報(bào)告單位
為經(jīng)營(yíng)分部（定義見SFAS131)一級(jí)或更低一級(jí)的單位
在報(bào)告單位一級(jí)進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試

商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)
在下列情況下一個(gè)營(yíng)運(yùn)分部的組成部分為報(bào)告單位：
該部分作為一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有獨(dú)立的財(cái)務(wù)信息;

分部管理層定期審閱營(yíng)運(yùn)結(jié)果；且

其經(jīng)濟(jì)特征與營(yíng)運(yùn)分部的其他組成部分不同

商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)
商譽(yù)減值測(cè)試的兩步法
第一步: 報(bào)告單位的公允價(jià)值是否低于帳面價(jià)值如果是;
第二步 : 減值損失 = 商譽(yù)的帳面價(jià)值-公允價(jià)值
商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)
兩步法舉例- 假設(shè)

帳面 公允
價(jià)值 價(jià)值 差額
有形資產(chǎn)凈值 $ 80 $110 $30
已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)凈值   200 230 30
商譽(yù)   500 110 (390)
未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn) - 200 200
總計(jì) $780 $650 $(130)

商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)
兩步法舉例
減值標(biāo)識(shí)
報(bào)告單位凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 $ 650
報(bào)告單位凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值 (780)
標(biāo)識(shí) (如為負(fù)數(shù)) $(130)
減值計(jì)量
報(bào)告單位凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 $ 650
有形凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 (110)
確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值 (230)
未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值 (200)
商譽(yù)的公允價(jià)值 110
商譽(yù)的帳面價(jià)值 500
減值 $(390)
商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)
商譽(yù)減值測(cè)試
如果符合以下所有條件，不需要每年重新計(jì)算公允價(jià)值:
自前一次計(jì)算公允價(jià)值后，報(bào)告單位的組成沒(méi)有變動(dòng)；及
前一次計(jì)算的公允價(jià)值遠(yuǎn)高于報(bào)告單位的帳面價(jià)值；及
沒(méi)有跡象顯示報(bào)告單位目前的公允價(jià)值可能低于其帳面價(jià)值

商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)
單獨(dú)編制報(bào)表的子公司的減值測(cè)試
作為獨(dú)立個(gè)體進(jìn)行評(píng)估
單獨(dú)和合并報(bào)表的潛在差別
權(quán)益法下的商譽(yù)減值遵照APB 18
少數(shù)股東權(quán)益
商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)正確記錄：
與報(bào)告單位有關(guān)的商譽(yù)和其他已確認(rèn)的凈資產(chǎn)
購(gòu)買價(jià)格是如何確定的
管理層的購(gòu)買理由
對(duì)報(bào)告單位未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況的主要期望(如 稀釋作用或增效作用)
用以計(jì)量報(bào)告單位的公允價(jià)值的方法及其主要假設(shè)
用以計(jì)量報(bào)告單位的已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的方法及其主要假設(shè)
商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)
處置報(bào)告單位的一部分
根據(jù)相應(yīng)公允價(jià)值分?jǐn)偵套u(yù)
只有在報(bào)告單位為“經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)”的情況下適用 (EITF 98-3)

對(duì)剩余部分的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試

XX會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)(ppt)