執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅政策講解(ppt)
執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 需要明確的有關(guān)所得稅政策講解

第一部分
介紹政策出臺(tái)的背景及稅法與會(huì)計(jì)制度差異概述
第二部分
執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅政策（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）
第一部分 介紹政策出臺(tái)的背景及稅法與 會(huì)計(jì)制度差異概述
一、政策出臺(tái)背景
二、稅法與會(huì)計(jì)制度差異概述
（一）稅法與會(huì)計(jì)制度差異總括
（二）差異處理原則
（三）差異處理的具體方法
（一）稅法與會(huì)計(jì)制度差異總括
第一，收入確認(rèn)的差異主要包括：商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、利息和使用費(fèi)收入和建造合同收入、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、售后回購(gòu)業(yè)務(wù)、債務(wù)重組“收益”、非貨幣性交易收益、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、在建工程試運(yùn)行收入、折扣與折讓、無(wú)法支付的款項(xiàng)、租賃收入、補(bǔ)貼收入、資產(chǎn)評(píng)估增值等。
第二，營(yíng)業(yè)成本的差異主要包括：銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))成本、存貨計(jì)價(jià)方法(以債務(wù)重組方式換入存貨成本的差異、以非貨幣性交易方式換入存貨成本的差異、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異、存貨期末計(jì)價(jià)的差異等)、工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異、固定資產(chǎn)成本的差異(以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異、以非貨幣性交易方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異、融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)維修支出的差異)等等。


第三，管理費(fèi)用的差異主要包括：壞賬及壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)等。
第四，營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差異主要包括廣告費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、傭金支出、保險(xiǎn)費(fèi)支出等。
第五，財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異主要包括；借款費(fèi)用資本化、非金融部門(mén)借款利息處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用處理、投資借款利息處理等。
第六，資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出的差異主要包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目 (非廣告性贊助支出、罰款、罰金及滯納金、捐贈(zèng)支出、資產(chǎn)盈虧和毀損、債務(wù)重組損失的差異、或有負(fù)債的差異、單位代付個(gè)人所得稅出支、其他項(xiàng)目等)。
第七，投資、改組業(yè)務(wù)差異主要包括：投資成本、股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、收益確認(rèn)時(shí)間、分回補(bǔ)稅范圍及計(jì)算方法、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立業(yè)務(wù)、境外分回所得已納稅額的扣除等。
第八，其他項(xiàng)目的差異主要包括：彌補(bǔ)虧損的差異、關(guān)聯(lián)方交易和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的差異、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理、納稅人放棄權(quán)益的稅務(wù)處理(應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得不作為計(jì)算公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得對(duì)投資抵免所得稅的影響；財(cái)產(chǎn)損失及減免稅等項(xiàng)目的報(bào)批)等等 。
（1）永久性差異，是指由于會(huì)計(jì)和稅收在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得時(shí)所確認(rèn)的收支口徑不同所形成的，某一會(huì)計(jì)期間稅前利潤(rùn)與納稅所得之間的差額。這種差額在本期發(fā)生，在以后各期不能轉(zhuǎn)會(huì)。一般包括三種情況：
A、會(huì)計(jì)核算上作為費(fèi)用或支出在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，從收入中予以扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)不準(zhǔn)扣除。如違法經(jīng)營(yíng)的罰款、滯納金，超過(guò)稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)等。
B、會(huì)計(jì)核算上作為收入計(jì)入稅前利潤(rùn)，而計(jì)算納稅所得時(shí)不作為收入處理。如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入。
C、會(huì)計(jì)核算上不作為收入處理，而按稅法規(guī)定，在計(jì)算納稅所得時(shí)，要作為收入處理，計(jì)算繳納所得稅。如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造工程，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)或分配給投資者，會(huì)計(jì)核算上只按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬,不確認(rèn)收入，不計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定要視同銷(xiāo)售計(jì)入納稅所得。


針對(duì)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅之間的差異，在會(huì)計(jì)核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。納稅影響會(huì)計(jì)法又分遞延法和債務(wù)法。（具體的方法可參照所得稅會(huì)計(jì)）
3、對(duì)相應(yīng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)業(yè)務(wù)建立相應(yīng)備查帳簿或臺(tái)帳，對(duì)差異進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與記錄，以確保納稅調(diào)整無(wú)誤。

第二部分 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅政策 一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用 二、關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng) 三、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金 四、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn) 六、關(guān)于企業(yè)改組 七、關(guān)于租賃的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn) 八、關(guān)于企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的提取范圍 九、關(guān)于銷(xiāo)售退回 十、關(guān)于住房補(bǔ)貼及通訊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用
（一）45號(hào)文件明確：納稅人為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《企業(yè)所得稅條例》第六條和《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資成本。
（二）新政策與現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、企業(yè)所得稅政策對(duì)比

二、關(guān)于捐贈(zèng) （一）45號(hào)文件規(guī)定 （二）新政策與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對(duì)比 （三）企業(yè)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理 1、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理 2、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理 3、企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處 置時(shí)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理 （四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補(bǔ)充的內(nèi)容
（一） 45號(hào)文件規(guī)定 1、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 （公允價(jià)值：獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營(yíng)常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值的確定原則是：如該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格即為其公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。） 2、企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 （貨幣性資產(chǎn)：是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有到期的債券投資等。）

3、企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。
（非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不具備持有到期的債券投資等。）
企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。
（二）新政策與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對(duì)比
（三）企業(yè)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理
1、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理
會(huì)計(jì)處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的帳面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅），借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按捐出資產(chǎn)的帳面余額，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

稅務(wù)處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 納稅調(diào)整金額的計(jì)算：因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入捐贈(zèng)的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無(wú)論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算捐贈(zèng)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上按以下公式計(jì)算的因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：
例1、甲企業(yè)2003年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件,捐贈(zèng)給乙企業(yè)。該產(chǎn)品成本每件3000元,市場(chǎng)價(jià)格(不含稅)每件售價(jià)4500元，甲企業(yè)2003年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為50萬(wàn)元。要求做有關(guān)會(huì)計(jì)處理并計(jì)算甲企業(yè)2003年應(yīng)交企業(yè)所得稅。(增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，甲企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng))
10月份甲企業(yè)的帳務(wù)處理：
1、捐贈(zèng)時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:營(yíng)業(yè)外支出 7530
貸:庫(kù)存商品 6000(3000×2)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1530(4500×2×17%)
2、假設(shè)本月沒(méi)有其他銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生，上月進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)余額，本月進(jìn)項(xiàng)稅額為0，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的各種稅費(fèi)：
本月應(yīng)交增值稅=4500×2×17%=1530元
捐贈(zèng)的產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅=1530×7%=107.1元
捐贈(zèng)的產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)附加=1530×3%=45.9元
（1）應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅、教育費(fèi)附加
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 107.1+45.9=153元
貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交城建說(shuō) 107.1元
其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費(fèi)附加 45.9元
（2）應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅
借: 應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅 1530元
貸：應(yīng)交稅金----未交增值稅 1530元
3、繳納稅款：
借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交城建稅 107.1元
其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費(fèi)附加 45.9元
應(yīng)交稅金---未交增值稅 1530元
貸：銀行存款 1683元
4、月末將支出科目余額，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)
借：本年利潤(rùn) 7683元
貸：營(yíng)業(yè)外支出 7530元
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 153元
注：10月份甲企業(yè)因?qū)ν饩栀?zèng)所產(chǎn)生的視同銷(xiāo)售額，不計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，待年底企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

捐贈(zèng)額的調(diào)整額，按稅法規(guī)定納稅人直接向授贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除，全額納稅調(diào)增7530元。
甲企業(yè)因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=3000+7530=10530元
第二步，計(jì)算甲企業(yè)2003年應(yīng)納稅所得額 =500000+10530=510530元
第三步，計(jì)算甲企業(yè)2003年應(yīng)納所得稅=510530×33%=168474.9元
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 168474.9元
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅 168474.9元

2、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理
會(huì)計(jì)處理：企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入帳價(jià)值（是指按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值[不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額]和因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈(zèng)資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)。）同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入帳價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額。
企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，應(yīng)通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目。
企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入帳價(jià)值，借記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

稅務(wù)處理：企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值（是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和應(yīng)由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)）確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
納稅調(diào)整金額的計(jì)算：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

例2、接上例,乙企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)1000元,并取得產(chǎn)品價(jià)值的憑證,產(chǎn)品價(jià)格每件4500元。2003年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為50萬(wàn)元，其中乙企業(yè)2001年發(fā)生虧損30萬(wàn)元（虧損額稅務(wù)部門(mén)已確認(rèn)）。要求做有關(guān)會(huì)計(jì)處理并計(jì)算乙企業(yè)2003年應(yīng)交企業(yè)所得稅。 (沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式)
10月份乙企業(yè)的帳務(wù)處理：
2003年10月，接受捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)：
借：庫(kù)存商品 （4500×2）+1000=10000元
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 9000元
銀行存款 1000元
乙企業(yè)取得捐贈(zèng)的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。
乙企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳：
分析：按照政策規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
2003年會(huì)計(jì)利潤(rùn) 500000元
納稅調(diào)整增額 9000元
納稅調(diào)整后所得 509000元
彌補(bǔ)2001年虧損 300000元
2003年應(yīng)納所得稅 209000元
所得稅率 33%
2003應(yīng)交企業(yè)所得稅 68970元

會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 68970元
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅 68970元
3、企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理
會(huì)計(jì)處理：對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)于接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。
稅務(wù)處理：企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。
納稅調(diào)整金額的計(jì)算：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定，就結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額形成的差額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。


（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補(bǔ)充的內(nèi)容
1、納稅人接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。
2、納稅人捐贈(zèng)收入金額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。凡納稅人發(fā)生以上審核事項(xiàng)時(shí)，均須報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)，按有關(guān)程序進(jìn)行審核確認(rèn)。
各局要參照參照市局《市地稅局行政審批程序性規(guī)定》（京地稅法〔2002〕171號(hào)）格式，結(jié)合本地實(shí)際情況，及時(shí)制定出相關(guān)的行政審批程序規(guī)定，在15個(gè)工作日內(nèi)完成審核工作，同時(shí)向納稅人公布。

三、企業(yè)提取的準(zhǔn)備金、壞帳準(zhǔn)備金提取范圍的政策規(guī)定
（一）45號(hào)文件第三條、第八條有關(guān)規(guī)定
（二）企業(yè)提取各項(xiàng)準(zhǔn)備、因資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)準(zhǔn)備等情況的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理
1、企業(yè)提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理
2、計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)額差異的處理
3、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理
4、處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理
（三）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理
1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容
2、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理
3、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理
（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補(bǔ)充的內(nèi)容

（一）45號(hào)文件第三條、第八條有關(guān)規(guī)定 第三條，企業(yè)提取的準(zhǔn)備金規(guī)定： 企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷(xiāo)金額。 企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。 （謹(jǐn)慎原則：是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不能低估負(fù)債或費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)：是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)，記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類(lèi)交易或事項(xiàng)的金額10%及以上，則認(rèn)為是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。）

企業(yè)年終申報(bào)的納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)的納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。
（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。它包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的所有有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，因此，這里的資產(chǎn)負(fù)債表日是指12月31日，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不含12月31日發(fā)生的事項(xiàng)。
財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日：是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向企業(yè)外部公布的日期。）
（二）企業(yè)提取各項(xiàng)準(zhǔn)備、因資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)準(zhǔn)備等情況的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理
1、企業(yè)提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理
（1）企業(yè)提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備等，提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)總額時(shí)扣除。

企業(yè)提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理見(jiàn)下表：
（2）提取各項(xiàng)準(zhǔn)備的稅務(wù)處理
稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。
納稅調(diào)整金額的計(jì)算：
因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時(shí)間性差異。在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入計(jì)提當(dāng)期損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
例、A公司2002年12月31日：
（1）存貨的賬面余額為2000萬(wàn)元，由于市場(chǎng)因素變動(dòng)，此存貨的市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌到1500萬(wàn)元，且在可預(yù)計(jì)的未來(lái)無(wú)回升希望，A公司應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元；
（2）A公司2002年9月購(gòu)入B公司股票作為短期投資，截至12月31日，該股票的賬面余額為5000萬(wàn)元，市價(jià)4200萬(wàn)元，A公司應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備800萬(wàn)元；
（3）A公司2000年1月購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，原價(jià)6000萬(wàn)元，合約規(guī)定攤銷(xiāo)期6年，截至2002年12月31日已攤銷(xiāo)3000萬(wàn)元，由于與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，估計(jì)可收回金額為1500萬(wàn)元；
（4）A公司2000年12月購(gòu)入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值10萬(wàn)元，折舊年限為5年，殘值率5％，采用平均年限法計(jì)提折舊（與稅法規(guī)定一致），截至2002年12月31日已計(jì)提折舊3.82萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬面凈值為6.18萬(wàn)元，由于年末發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)市價(jià)已下跌到3.7萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。2002年A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。要求計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算， 無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)）
2002年12月31日計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備：
計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：管理費(fèi)用 500
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500
計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：投資收益 800
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 800
計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
借：營(yíng)業(yè)外支出 1500
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
借：營(yíng)業(yè)外支出 2.48
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2.48
A公司2002年應(yīng)納所得額計(jì)算如下： 會(huì)計(jì)利潤(rùn)： 1000 納稅調(diào)增額： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 800 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2.48 納稅調(diào)增額合計(jì) 2802.48 納稅調(diào)整后所得 3802.48 應(yīng)交企業(yè)所得稅 1254.81= 3802.48*33%

2、計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)額差異的處理
（1）會(huì)計(jì)處理：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或攤銷(xiāo)額。
（2）稅務(wù)處理
稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷(xiāo)額。
納稅調(diào)整金額的計(jì)算：
因固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后重新確定的折舊額或攤銷(xiāo)額影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷(xiāo)額的差額，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的利潤(rùn)總額中減去或加上后，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

分析：按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或攤銷(xiāo)額。按照稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷(xiāo)額。因此，A公司按上述規(guī)定，計(jì)算2003年固定資產(chǎn)折舊額、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額及納稅調(diào)整額。
2003年A企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊＝（6.18-2.48） ×（1-5％）÷3＝1.17萬(wàn)
按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊=10×（1-5％）÷5=1.9萬(wàn)元
2003年A企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)＝（6000-3000-1500） ÷3＝500萬(wàn)元
按稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額＝6000÷6＝1000萬(wàn)元
A公司2003年應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：
會(huì)計(jì)利潤(rùn)： 1500萬(wàn)
納稅調(diào)減：
固定資產(chǎn)折舊 0.73萬(wàn)= 1.9- 1.17
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 500萬(wàn)= 1000- 500
應(yīng)納稅所得額 999.27萬(wàn)
A公司2003年應(yīng)納所得稅額=999.27×33％=329.76萬(wàn)元
3、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理
（1）資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的利潤(rùn)總額。
（2）資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的稅務(wù)處理
稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價(jià)值恢復(fù)時(shí)，因價(jià)值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額，不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
納稅調(diào)整金額的計(jì)算：
對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)因價(jià)值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價(jià)值恢復(fù)當(dāng)期按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的金額。

A公司的稅務(wù)處理：
2003年A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元
納稅調(diào)減額：
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 300萬(wàn)元
應(yīng)納稅所得額 700萬(wàn)元
2003年A公司應(yīng)納所得稅額=700×33％=231萬(wàn)元

（2）稅務(wù)處理
稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式如下：
處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)額）]-處置過(guò)程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）
納稅調(diào)整金額的計(jì)算
因上述按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的在處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤(rùn)總額的損益，與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計(jì)算：
因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額

例4、接例1，A公司2000年1月購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，原價(jià)6000萬(wàn)元，合約規(guī)定攤銷(xiāo)期6年，截至2002年12月31日已攤銷(xiāo)3000萬(wàn)元，由于與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，估計(jì)可收回金額為1500萬(wàn)元；2002年計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500萬(wàn)元。2004年A公司此無(wú)形資產(chǎn)變賣(mài)，取得收入800萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200萬(wàn)元，計(jì)算A公司2004年應(yīng)交的企業(yè)所得稅（不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)及相關(guān)稅費(fèi)，企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算）。
分析：按照會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此，A公司首先要計(jì)算因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，然后用本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)加納稅調(diào)整金額乘以適用稅率，計(jì)算2004年應(yīng)交的企業(yè)所得稅。

第一步，計(jì)算A公司處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額
A公司處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額
A公司無(wú)形資產(chǎn)處置收入800萬(wàn)元；
按會(huì)計(jì)規(guī)定已計(jì)提的攤銷(xiāo)額=3000（2000年至2002年）+500（2003年）=3500萬(wàn)
按稅法規(guī)定已計(jì)提的攤銷(xiāo)額=3000（2000年至2002年）+1000（2003年）=4000萬(wàn)
2002年計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500萬(wàn)
A公司處置無(wú)形資產(chǎn)利潤(rùn)總額的金額=處置收入-[按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）-按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)額）-處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額]-處置過(guò)程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）=800-[6000-3500-1500]-0=-200萬(wàn)

A公司處置無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)額）]-處置過(guò)程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）=800-[6000-4000]-0=-1200萬(wàn)
A公司處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=-1200-（-200）=-1000萬(wàn)
第二步，納稅調(diào)整后所得及應(yīng)繳的企業(yè)所得稅
2004年會(huì)計(jì)利潤(rùn) 1200萬(wàn)
納稅調(diào)整減少額：
因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 1000萬(wàn)
應(yīng)納稅所得額 200萬(wàn)
應(yīng)交所得稅 66萬(wàn)

（三）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理
企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng)，如發(fā)生與報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定辦理。
1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。
（1）調(diào)整事項(xiàng)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)。其特點(diǎn)：
①在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；
②對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。
調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理后，調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。但不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。

（2）非調(diào)整事項(xiàng)：是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，這類(lèi)事項(xiàng)不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，這類(lèi)事項(xiàng)稱(chēng)為非調(diào)整事項(xiàng)。其特點(diǎn)：
①資產(chǎn)負(fù)債表日并未存在，完全是期后新發(fā)生的事項(xiàng)。
②對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。
對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，由于其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，故不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。但若這類(lèi)事項(xiàng)很重大，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。

2、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理
（1）調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
①編制調(diào)整分錄的方法
A、涉及損益的事項(xiàng)。通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
B、涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通過(guò)“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目核算。
C、不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
A、已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；
B、銷(xiāo)售退回；
C、已確定獲得或支付的賠償；
D、資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案中與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤(rùn)分配（不包括分配方案中的股票股利）。
（2）調(diào)整事項(xiàng)的稅務(wù)處理
企業(yè)匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。
3、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況無(wú)關(guān)，不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但是應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者了解和此有關(guān)的情況及可能帶來(lái)的影響。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明其內(nèi)容、估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明其原因”。常見(jiàn)的非調(diào)整事項(xiàng)的例子有：
①股票和債券的發(fā)行；
②對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；
③自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；
④外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。
由于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不影響企業(yè)的當(dāng)期損益，因此，在稅收上不作調(diào)整。
例、A公司對(duì)B企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，帳面成本為20萬(wàn)元，2000年6月A公司得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡化，有可能導(dǎo)致對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值，因此A公司在編制2000年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的20%提取了長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備4萬(wàn)元。2000年A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元（假設(shè)該公司只發(fā)生了長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備納稅調(diào)整事項(xiàng)）。2001年2月A公司又獲悉，B企業(yè)已宣告破產(chǎn)，對(duì)其的長(zhǎng)期股權(quán)投資只能收回60%。這一事項(xiàng)表明，由于A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日所掌握的情況不詳而導(dǎo)致低估了長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表日后取得的新的證據(jù)證明原會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)，對(duì)這一事項(xiàng)應(yīng)作調(diào)整事項(xiàng)并計(jì)算2000年應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。（假定A公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年2月底，所得稅稅率為 33％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金）。
第一步，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備對(duì)以前年度損益的影響；
（1）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
補(bǔ)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=（20—20×60%）—20×20%=4萬(wàn)元
借：以前年度損益調(diào)整 4
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 4
第二步，調(diào)整應(yīng)交所得稅
(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4×33%=1.32
貸：以前年度損益調(diào)整 1.32
第三步，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配并調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字；
(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4—1.32=2.68
貸：以前年度損益調(diào)整 2.68
(4)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積——提取法定盈余公積 2.68×10%=0.268
——提取法定公益金 2.68×5%=0.134
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 0.402
第四步，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字
①調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)。調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”4萬(wàn)元；調(diào)減“應(yīng)交稅金” 1.32萬(wàn)元；調(diào)減“盈余公積” 0.402萬(wàn)元；調(diào)減“未分配利潤(rùn)” 2.278=2.68—0.402。
②調(diào)整利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表有關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)。調(diào)減“投資收益”4萬(wàn)元；調(diào)減“所得稅” 1.32萬(wàn)元；調(diào)減“提取法定盈余公積” 0.268萬(wàn)元；調(diào)減“提取法定公益金” 0.134萬(wàn)元；調(diào)減“未分配利潤(rùn)” 2.278萬(wàn)元。
③調(diào)整2001年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
年終匯算清繳時(shí)，所得稅處理：
按照文件規(guī)定：企業(yè)匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整。
2000年會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元；
納稅調(diào)整增加額=已提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備+補(bǔ)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備=4+4=8萬(wàn)元
2000年應(yīng)納稅所得額=100+8=108萬(wàn)元
2000年應(yīng)納所得稅額=108×33%=35.64萬(wàn)元
仍以上題為例，其他條件不變。假定2001年5月A公司又獲悉，B企業(yè)已宣告破產(chǎn)，對(duì)其的長(zhǎng)期股權(quán)投資只能收回60%。資產(chǎn)負(fù)債表日后取得的新的證據(jù)證明原會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)，對(duì)這一事項(xiàng)應(yīng)作調(diào)整事項(xiàng)并計(jì)算2000年應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。
資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理同上。
按照文件規(guī)定：企業(yè)匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。
2000年會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元；
2000年應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+已提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備=100+4=104萬(wàn)元
2000年應(yīng)納所得稅額=104×33%=34.32萬(wàn)元
由于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，補(bǔ)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備4萬(wàn)元，并入2001年納稅調(diào)整事項(xiàng)中。
（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補(bǔ)充的內(nèi)容
納稅人匯算清繳前（即4月30日[含30日]）發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；納稅人匯算清繳后（即4月30日）發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

四、企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害
（一）45號(hào)文件第四條規(guī)定
（二）對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)、稅收規(guī)定及處理
（三）轉(zhuǎn)發(fā)文件補(bǔ)充的內(nèi)容
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報(bào)納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定時(shí)限履行審核程序，除非對(duì)資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭(zhēng)議，不得無(wú)故拖延，否則將按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)及時(shí)請(qǐng)示上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
4、明確了存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資由于不同原因造成永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判定標(biāo)準(zhǔn)。
經(jīng)過(guò)此政策的調(diào)整，稅法規(guī)定的關(guān)于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判定標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)制度的判定標(biāo)準(zhǔn)相同。但是對(duì)投資損失的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，稅法與會(huì)計(jì)制度的差異還是較大。
企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理
A、存貨損失的處理規(guī)定：
（一）當(dāng)存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
1、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
2、已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
3、經(jīng)營(yíng)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
4、其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
企業(yè)當(dāng)期發(fā)生上述情況時(shí)：
借：管理費(fèi)用---計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（存貨的帳面價(jià)值）
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）
貸：原材料等科目（存貨的帳面余額）
（二）存貨盤(pán)虧和毀損。發(fā)生盤(pán)虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以后，再根據(jù)造成盤(pán)虧和毀損的原因，分別以下情況處理：
1、屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；
2、屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償，然后將凈損失記入管理費(fèi)用；
3、屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失記入營(yíng)業(yè)外支出。
應(yīng)注意的問(wèn)題：
企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定報(bào)批后進(jìn)行扣除。
B、固定資產(chǎn)損失的處理
（一）如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列情況之一，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：
1、長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；
2、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；
3、已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；
4、因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；
5、其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生上述情況時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出---計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
應(yīng)注意的問(wèn)題：
1、企業(yè)有權(quán)確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，不再報(bào)經(jīng)有關(guān)政府部門(mén)批準(zhǔn)。如果屬于一次性轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”，同時(shí)注銷(xiāo)固定資產(chǎn)帳面價(jià)值的情形，稅收上應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)損失”處理，須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意后，方可在稅前扣除。
3、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。
（二）應(yīng)注意的幾個(gè)概念
1、固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值—累積折舊
2、固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)凈值—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
3、固定資產(chǎn)帳面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值—累積折舊—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（三）固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的核算：
1、固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算。
未批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（帳面價(jià)值）
累計(jì)折舊（已提折舊）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提的減值準(zhǔn)備）；
貸：固定資產(chǎn)（帳面原值）
批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出---固定資產(chǎn)盤(pán)虧
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢


2、固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的核算
未批準(zhǔn)前：借：固定資產(chǎn)清理（帳面價(jià)值）
累計(jì)折舊（已提折舊）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提的減值準(zhǔn)備）
貸：固定資產(chǎn)（帳面原值）
清理過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用及應(yīng)交的稅金： 借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等：
借：銀行存款
原材料
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失： 借：其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
批準(zhǔn)后，屬于籌建期間的：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
貸：固定資產(chǎn)清理
屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失：
借：營(yíng)業(yè)外支出----非常損失
貸：固定資產(chǎn)清理
屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失：借：營(yíng)業(yè)外支出----處理固定資產(chǎn)凈損失
貸：固定資產(chǎn)清理


C、無(wú)形資產(chǎn)損失的處理
企業(yè)當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
1、已被其他新技術(shù)所替代，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)；
2、已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)；
3、其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)。
企業(yè)發(fā)生上述情況：
借：管理費(fèi)用
貸：無(wú)形資產(chǎn)


D、投資損失的處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所指的投資，僅指權(quán)益性投資和債權(quán)性投資，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資等內(nèi)容。企業(yè)對(duì)外投資的目的、時(shí)間不同可分為短期投資和長(zhǎng)期投資兩大類(lèi)。
短期投資跌價(jià)的處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)短期投資可能發(fā)生的損失。短期投資應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
短期股權(quán)投資處置時(shí)，發(fā)生損失的帳務(wù)處理：
借：銀行存款（實(shí)際取得的價(jià)款）
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（已提的跌價(jià)準(zhǔn)備）
投資收益（實(shí)際收到金額小于帳面余額和應(yīng)收現(xiàn)金股利的差額）
貸：短期投資（出售或收回的成本）
應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

長(zhǎng)期投資減值的處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行全面檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資按照投資的性質(zhì)和目的的不同可分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。
長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，發(fā)生損失的帳務(wù)處理：
借：銀行存款（實(shí)際取得的價(jià)款）
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（已提的減值準(zhǔn)備）
投資收益（實(shí)際收到金額小于帳面余額和應(yīng)收現(xiàn)金股利的差額）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資的帳面余額）
應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）


2、稅法規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回金額及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。
對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定就變價(jià)收入、責(zé)任和保險(xiǎn)賠償?shù)暮怂闶且恢碌?，其主要差別在于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價(jià)值、折舊額或攤銷(xiāo)額的差異（含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計(jì)提減值準(zhǔn)備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷(xiāo)額的差異），以及會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就此項(xiàng)損失計(jì)入利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的時(shí)間不同，導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當(dāng)期計(jì)入利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。

納稅調(diào)整金額的計(jì)算：
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)損害，與按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價(jià)值的差額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。其納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計(jì)算：
因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價(jià)凈收入+責(zé)任和保險(xiǎn)賠償-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)額）+按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價(jià)值

（三）轉(zhuǎn)發(fā)文件補(bǔ)充的內(nèi)容
納稅人在2003年度以前形成并符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失，按京地稅企［1997］421號(hào)文件規(guī)定申報(bào)扣除；2003年1月1日以后形成的并符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)按《通知》第四條要求，及時(shí)申報(bào)扣除，非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得申報(bào)扣除。

五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)的政策
（一）45號(hào)文件第五條規(guī)定：
企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。
（二）轉(zhuǎn)發(fā)文件補(bǔ)充的內(nèi)容
納稅人補(bǔ)繳基本的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，可根據(jù)本單位情況在不低于三年期間分期均勻扣除，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。


六、關(guān)于租賃的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)
（一）45號(hào)文件第七條規(guī)定：
企業(yè)在對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃。區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃標(biāo)準(zhǔn)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。
（二）融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)比



七、企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回的政策
（一）45號(hào)文件第九條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷(xiāo)退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。
（二）企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回涉及的所得稅會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整
1、會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)銷(xiāo)售商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)其的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。
2、稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷(xiāo)售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同以外，對(duì)于其他的銷(xiāo)售退回，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。
八、企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金的處理及通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)
（一）45號(hào)文件第十條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，省級(jí)人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級(jí)國(guó)稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確定。
企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)國(guó)稅局、地稅局協(xié)商確定。
（二）企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理
1、會(huì)計(jì)處理：企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金的會(huì)計(jì)處理應(yīng)按《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2001]5號(hào)）執(zhí)行。按照該規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金不影響發(fā)放當(dāng)期損益，在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，不予扣除。

2、稅務(wù)處理：企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局曾在2001年國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)文件明確，企業(yè)按省級(jí)人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。
（三）轉(zhuǎn)發(fā)文件補(bǔ)充的內(nèi)容
1、納稅人按照市政府有關(guān)房改政策，發(fā)給停止實(shí)物分房以前（即1998年12月31日）參加工作的未享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。
2、納稅人支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，無(wú)論采取何種支付方式，企業(yè)所得稅稅前扣除的最高限額為平均每人每月300元。
執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅政策講解(ppt)