營業(yè)稅政策與法規(guī)(ppt)
營業(yè)稅政策與法規(guī)
營業(yè)稅概述
一、營業(yè)稅概念
二、營業(yè)稅的產(chǎn)生和發(fā)展
三、營業(yè)稅的適用范圍
一、營業(yè)稅的概念
1.1 .1 營業(yè)稅的定義
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。
1.1.2 營業(yè)稅的性質(zhì)
屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇
1.1.3 營業(yè)稅的特點(diǎn)
（1）營業(yè)稅是價內(nèi)稅（組成價格=成本+利潤+稅金）
（2）營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅
（3）營業(yè)稅是對非商品計(jì)稅
（4）營業(yè)稅按照營業(yè)額固定的征收比例計(jì)稅
（5）營業(yè)稅在銷售成本中列支
1.1.4 營業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種的區(qū)別
主要是在兩個方面的區(qū)別：征稅對象的區(qū)別和計(jì)稅依據(jù)的區(qū)別
（1）營業(yè)稅與增值稅
征稅對象：營業(yè)稅主要是勞務(wù)
增值稅主要是貨物
計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)稅是全部營業(yè)額
增值稅是在本生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的增值額
（2）營業(yè)稅與消費(fèi)稅
征稅對象：營業(yè)稅主要是應(yīng)稅勞務(wù)
消費(fèi)稅主要是列舉的貨物
計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)稅是全部營業(yè)額
是從價計(jì)征和從量計(jì)征
增值稅定義
增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅
消費(fèi)稅的定義
消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單的說，就是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。

思考：
下列納稅人應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅是（ ）
1、東東美容美發(fā)店
2、萬通汽車修理廠
3、三毛洗浴中心
4、鄭州卷煙廠


1.1.5 營業(yè)稅的作用
（1）組織財政收入的作用
（2）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的作用
（3）管理和監(jiān)督的作用
二、營業(yè)稅的產(chǎn)生與發(fā)展
1.2.1 營業(yè)稅的歷史起源
營業(yè)稅這個名稱在1791年產(chǎn)生于法國，在我國也有悠久的歷史。新中國成立后，1950年公布了《工商業(yè)稅暫行條例》，這是新中國制定的第一個含有營業(yè)稅性質(zhì)的稅種。
1.2.2 營業(yè)稅的改革
（1）1953年至1958年?duì)I業(yè)稅改革
（2）1973年?duì)I業(yè)稅改革
（3）1984年?duì)I業(yè)稅改革
（4）1994年?duì)I業(yè)稅改革

新政策
自２００５年６月１日起，對個人購買住房不足２年轉(zhuǎn)手交易的，銷售時按其取得的售房收入全額征收營業(yè)稅；個人購買普通住房超過２年（含２年）轉(zhuǎn)手交易的，銷售時免征營業(yè)稅；


老政策
對個人購買并居住超過一年的普通住宅，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買居住不足一年的普通住宅，銷售時營業(yè)稅按銷售價減去購入原價后的差額計(jì)征；
新政第一天：北京持續(xù)此前疲軟上海房價急跌
昨天是北京和上海執(zhí)行“七部委意見”配套細(xì)則的第一天。截至昨天下午6點(diǎn)，北京的實(shí)施細(xì)則還只涉及享受稅收優(yōu)惠政策的普通住房標(biāo)準(zhǔn)，而上海的細(xì)則對2年購房時間的認(rèn)定、非普通住房契稅調(diào)整及售后公房享受優(yōu)惠政策等都做了細(xì)化規(guī)定。從昨天兩地的市場反應(yīng)來看，北京相對平靜，而上海平均房價則比前天下降了1426元/平方米。
1984年的營業(yè)稅稅制
征收范圍： 商業(yè)流通、建筑安裝、各種服務(wù)和臨時經(jīng)營行為
稅目稅率： 十四個稅目、四檔稅率
適用范圍： 僅僅適用于內(nèi)資企業(yè)

1994年的營業(yè)稅稅制
征收范圍：不包括商品流通領(lǐng)域
稅目稅率：九個稅目、三檔稅率
適用范圍：內(nèi)外資企業(yè)通用

三、營業(yè)稅的適用范圍
1.3.1 營業(yè)稅征稅對象的范圍
（1）應(yīng)稅勞務(wù)
①交通運(yùn)輸業(yè)
②建筑業(yè)
③金融保險業(yè)
④郵電通信業(yè)
⑤文化體育業(yè)
⑥娛樂業(yè)
⑦服務(wù)業(yè)
（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)

（3）混合銷售與兼營業(yè)務(wù)
混合銷售：一項(xiàng)銷售行為既涉及到應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物

具體規(guī)定：
① 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合
銷售行為，視同銷售貨物，不征收營業(yè)稅，其他單位和個人的混合銷售
行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，列屬營業(yè)稅的征收范圍

所謂“從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人”包括從事貨物生產(chǎn)批發(fā)
零售為主并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人

所謂“從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)零售為主并兼營應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人
年度貨物銷售額和營業(yè)稅勞務(wù)的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%
某建筑材料公司，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝工程作業(yè)。假定該公司某年度混合銷售行為較多，當(dāng)年銷售建筑材料銷售額為200萬元，取得施工收入180萬元，那么該公司應(yīng)該交納增值稅還是交納營業(yè)稅。
② 從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位和個人，其混合
銷售行為，視為銷售營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅，征收營業(yè)稅。

③ 從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅，不征營業(yè)稅。

兼營業(yè)務(wù)：納稅人主要經(jīng)營一項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時又輔助性的經(jīng)營另一項(xiàng)業(yè)務(wù)
的行為。
具體規(guī)定：
① 納稅人的兼營行為，必須將不同的稅種的征稅范圍的經(jīng)營項(xiàng)目分別核算、分別申報納稅。

② 納稅人的兼營行為不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。
1.3.2 營業(yè)稅的納稅人范圍
營業(yè)稅的納稅人范圍，是指賦有直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個人，包括營業(yè)稅的納稅義務(wù)人和營業(yè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。
（1）營業(yè)稅的納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人

所包括的具體單位是指：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)外商投資企業(yè)、和外國企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，營業(yè)稅的納稅人所包括的個人是指個體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個人。
（2）營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定
①企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人
②單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不構(gòu)成納稅人。
③中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人是鐵道部
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路系統(tǒng)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)［1994］047號) 的規(guī)定，中央鐵路的營業(yè)稅，由鐵道部按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，集中向北京市國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅。

（4）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人
① 委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人
② 建筑安裝企業(yè)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人
③ 境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理者的，以受讓人或購買人為扣繳義務(wù)人

④ 單位或個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人

⑤ 演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

⑥ 個人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人

1.3.3 營業(yè)稅的征收地域范圍
是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為，其在中華人民共和國境內(nèi)主要界定為：

①所提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)
②在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境
③在境內(nèi)組織旅客出境旅游
④所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用
⑤所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)
⑥境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險除外
⑦境外保險機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)提供的保險勞務(wù)

營業(yè)稅的計(jì)算

一、營業(yè)稅的計(jì)算要素
二、營業(yè)稅的計(jì)算

營業(yè)稅稅目
①交通運(yùn)輸業(yè)
②建筑業(yè)
③金融保險業(yè)
④郵電通信業(yè)
⑤文化體育業(yè)
⑥娛樂業(yè)
⑦服務(wù)業(yè)
⑧轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
⑨銷售不動產(chǎn)
營業(yè)稅的稅率

交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅

一、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅目
二、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
三、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算

一、交通運(yùn)輸業(yè)稅目

交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客運(yùn)送到達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。

1、陸路運(yùn)輸：通過陸路（地上或地下）運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸
2、水路運(yùn)輸：通過江河湖川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。打撈，比照水路運(yùn)輸征稅
3、航運(yùn)運(yùn)輸：通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)比照航空運(yùn)輸業(yè)征稅。
4、 管道運(yùn)輸，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物資的運(yùn)輸業(yè)務(wù)

5、 裝卸搬運(yùn)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行的裝卸和搬運(yùn)業(yè)務(wù)

6、 與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動包括：通用航空業(yè)務(wù)，航空地面服務(wù)，打撈、理貨、港務(wù)局提出的引航、系解纜、停泊、等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)，國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他勞務(wù)

交通運(yùn)輸業(yè)稅目的特殊規(guī)定
根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局的有關(guān)文件規(guī)定，對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

程租業(yè)務(wù)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)

濕租業(yè)務(wù)： 是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按照一定的標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。
光租業(yè)務(wù)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中的各種費(fèi)用，只收取固定的租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

干租業(yè)務(wù)：航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定的租賃費(fèi)業(yè)務(wù)。

需要特別指出的是，財政部和國家稅務(wù)總局有關(guān)文件規(guī)定，對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)，和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“其他服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)也可以稱為計(jì)稅營業(yè)額，營業(yè)稅條例規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。

二、 交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
交通運(yùn)輸業(yè)的全部價款和價外費(fèi)用一般包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價中包含的保險費(fèi)收入以及隨同票價、貨運(yùn)運(yùn)價向客戶收取的各種交通建設(shè)基金等。

特別規(guī)定：
1、交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)以實(shí)際取得的運(yùn)輸收入為計(jì)稅營業(yè)額。
2、交通運(yùn)輸企業(yè)取得的保險費(fèi)收入無論財務(wù)上如何處理均應(yīng)作為運(yùn)輸企業(yè)計(jì)稅營業(yè)額。
3、中央鐵路系統(tǒng)營業(yè)額的確定

4、航空運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)額的確定

5、裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定
裝卸搬運(yùn)收入不包括裝卸搬運(yùn)時的運(yùn)輸收入，對交通運(yùn)輸企業(yè)取得的運(yùn)輸收入和裝卸搬運(yùn)收入應(yīng)按照稅法規(guī)定分別征稅。

6、聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定
運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實(shí)際取得的營業(yè)額，即不包括支付給其他聯(lián)運(yùn)企業(yè)的收入。

三、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算
含稅營業(yè)額的營業(yè)稅的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
例1： 迅達(dá)長途客運(yùn)公司7月份，取得公路客運(yùn)收入40萬元，另外該企業(yè)向旅客收取的保險費(fèi)、過路費(fèi)、交通建設(shè)基金在營運(yùn)收入之外單獨(dú)入帳，計(jì)收取收入20萬元，試計(jì)算當(dāng)月的應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
例2： 江河聯(lián)運(yùn)公司7月份收取聯(lián)運(yùn)收入180萬元，其中要付給下延運(yùn)輸部門聯(lián)運(yùn)費(fèi)100萬元，試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

例3：
國內(nèi)某海運(yùn)公司某月在境內(nèi)取得貨運(yùn)收入800萬元，銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得收入為100萬元；從境外某港口向境內(nèi)某港口運(yùn)輸貨物取得營業(yè)收入1000萬元，由境內(nèi)某港口向境外某港口運(yùn)輸貨物共取得營業(yè)收入1200萬元，其中轉(zhuǎn)付給境外承運(yùn)企業(yè)600萬元。試計(jì)算該航運(yùn)公司的應(yīng)納營業(yè)稅稅額

建筑業(yè)營業(yè)稅

一、建筑業(yè)營業(yè)稅稅目
二、建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
三、建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)算

一、建筑業(yè)營業(yè)稅稅目
建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)。具體征稅范圍包括
1、 土木工程建筑業(yè)
2、 線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)
3、 裝修裝飾業(yè)
4、其他工程作業(yè)

二、建筑安裝業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
1、基本規(guī)定
建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是建筑業(yè)收取的全部價款及其他收入。

（1）建筑安裝預(yù)算定額。預(yù)算定額是按各分項(xiàng)工程的每一個計(jì)量單位所需人工、材料、和施工機(jī)械臺班數(shù)量及費(fèi)用的額定消耗標(biāo)準(zhǔn)。

（2）建筑安裝工程量。建筑安裝工程量是以物理或自然的計(jì)量單位，按照規(guī)定的分項(xiàng)工程，表示具體建筑安裝工程的結(jié)構(gòu)、構(gòu)件的實(shí)物量。

（3）工程價款的組成：根據(jù)實(shí)際完成的工作量和預(yù)算單價計(jì)算的直接費(fèi)，根據(jù)直接費(fèi)數(shù)額和管理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的間接費(fèi)，根據(jù)直接費(fèi)和間接費(fèi)和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的計(jì)劃利潤，根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤，按照國家規(guī)定的稅（費(fèi)）標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 （稅金）

工程價款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤+稅金


不含稅營業(yè)額營業(yè)稅的計(jì)算公式

應(yīng)納營業(yè)稅＝

例1：
某建筑公司承建一座辦公樓，承建的過程中發(fā)生的直接費(fèi)用為70萬元，間接費(fèi)用30萬元，該建筑公司為國有企業(yè)（國有企業(yè)的利潤率為7%），試計(jì)算該建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

2、綜合規(guī)定
（1）建筑安裝企業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款及工程價款之外收取的各種費(fèi)用（臨時設(shè)施費(fèi)、勞?；?、施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)）

（2）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的差價款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎、提前竣工獎都屬于計(jì)稅營業(yè)額的組成部分。而建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位支付的罰款和延誤工期所造成的損失都不能沖減計(jì)稅工程收入額。

（3） 建筑安裝工程計(jì)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價值。

（4）對招標(biāo)、投標(biāo)的工程項(xiàng)目，中標(biāo)的價格應(yīng)確認(rèn)為計(jì)稅營業(yè)額。

例2：
某建筑公司為培訓(xùn)中心建造一棟辦公樓，招標(biāo)價為200萬元，其中包括為辦公樓安裝中央空調(diào)一臺，中央空調(diào)的價格為10萬元，在施工過程中，該建筑公司向培訓(xùn)中心收取臨時設(shè)施費(fèi)和勞?；鸸灿?jì)8萬元，該工程提前兩個月竣工，并達(dá)到全優(yōu)工程標(biāo)準(zhǔn)，培訓(xùn)中心支付給建筑公司搶工費(fèi)和全優(yōu)工程獎共計(jì)5萬元。試計(jì)算該公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
例3：
某裝修公司為培訓(xùn)中心裝修招待所，招標(biāo)價格為100萬元，竣工后，經(jīng)驗(yàn)收，有些地方?jīng)]達(dá)到培訓(xùn)中心要求，被培訓(xùn)中心罰款5萬元，試計(jì)算，該裝修公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

3、特殊規(guī)定

（1）納稅人從事建筑、修繕、安裝工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所有原材料及其他物資、動力的價款在內(nèi)。

（2）對企業(yè)附屬的建筑安裝企業(yè)承擔(dān)本企業(yè)的建筑安裝工程，不管是不是獨(dú)立核算，凡是同本單位結(jié)算工程價款的，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征營業(yè)稅。

（3）建筑安裝企業(yè)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，總承包人以全部承包額減去付給分包人的或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

（4）工程設(shè)計(jì)單位如果只負(fù)責(zé)工程設(shè)計(jì)任務(wù)，而不參與施工其取得的收入按照“服務(wù)業(yè)”——“其他服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅。


例4
某建筑公司，為培訓(xùn)中心建造賓館一座，預(yù)算價格為200萬元，其中合同規(guī)定由培訓(xùn)中心提供主要材料120萬元，雙方商定該工程按形象進(jìn)度結(jié)算工程款，到8月份完成工程進(jìn)度的60 %，培訓(xùn)中心按照工程預(yù)算價和扣除培訓(xùn)中心提供材料的比例，付給建筑公司工程款48萬元，試計(jì)算該建筑公司當(dāng)月的應(yīng)納稅額。

例5
某建筑集團(tuán)公司，10月份完成工程進(jìn)度800萬元，當(dāng)月已經(jīng)收取800萬元，轉(zhuǎn)支500萬元給分包單位，試計(jì)算該公司應(yīng)納營業(yè)稅額。

例6
某建筑安裝公司為建業(yè)集團(tuán)下屬的非獨(dú)立核算單位，該建筑公司為建業(yè)集團(tuán)建造一座辦公樓給建業(yè)集團(tuán)使用，工程總造價為300萬元，試計(jì)算該公司應(yīng)納營業(yè)稅額。
某建筑公司，為省地稅局建辦公樓一座，預(yù)算價格為500萬元，其中省地稅局提供建筑材料300萬元（包括電梯設(shè)備，價值50萬元），在施工過程中，該建筑公司向省地稅局收取臨時設(shè)施費(fèi)和勞?；鸸灿?jì)10萬元，該工程提前一個月竣工，并達(dá)到全優(yōu)工程，省地稅局支付給該建筑公司搶工費(fèi)和全優(yōu)工程獎共計(jì)10萬元，試計(jì)算該公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
金融保險業(yè)營業(yè)稅

一、金融保險業(yè)營業(yè)稅稅目
二、金融保險業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
三、金融保險業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算


一、金融保險業(yè)營業(yè)稅稅目
1、金融業(yè)
（1）貸款，指以有償使用和到期歸還為前提，將資金借與他人
使用的行為，包括轉(zhuǎn)貸外匯和一般貸款。

轉(zhuǎn)貸外匯，是指直接從境外借來的外匯資金借與境內(nèi)單位和個人使用。

一般貸款，指的是除轉(zhuǎn)貸外匯外的其他貸款，包括，自有資金
貸款、信托貸款、資金來自于國內(nèi)的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)等

（2）融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。

經(jīng)營租賃，是指以提供設(shè)備等資產(chǎn)的短期使用權(quán)為特征的租賃形式。

注意：經(jīng)營租賃是按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別：

1、租賃程序不同
2、租賃期限不同
3、設(shè)備維修、保養(yǎng)的責(zé)任不同
4、租賃期滿后的處理方式不同
5、租賃的實(shí)質(zhì)不同

融資租賃營業(yè)稅的特別規(guī)定：
只有經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)按照金融業(yè)稅目征稅營業(yè)稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。

（3）金融商品的轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、或非貨物期貨的所有權(quán)行為。

（4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)，是指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)

（5）其他金融業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)。

特別規(guī)定：
（1）存款或者購入金融商品的行為不征營業(yè)稅。

（2）郵政部門的郵政儲蓄不按金融稅目征稅。


2、保險業(yè)
保險，是指將通過契約的形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險人招損的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。具體包括：
（1）財產(chǎn)保險
（2）人身保險
（3）責(zé)任保險

二、金融保險業(yè)的計(jì)稅依據(jù)及營業(yè)稅的計(jì)算
1、金融業(yè)的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算

金融業(yè)的計(jì)稅依據(jù)主要是收益額。

（1）貸款業(yè)務(wù)營業(yè)額是納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入。

需要特別注意以下幾個方面：

①對于資金來源于境外的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)其計(jì)稅營業(yè)額是貸款利息減去
借款利息后的余額，而對資金來自于國內(nèi)的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)其計(jì)稅營業(yè)額則
是轉(zhuǎn)貸利息收入的全額。

對于典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按照自有
資金貸款征稅。典當(dāng)業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營者取得的利息收入和其他各種
名目的收入。死當(dāng)物品的銷售不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

②貸款業(yè)務(wù)應(yīng)按照利息收入全額計(jì)算征收營業(yè)稅，不得扣除利息支出。

③人民銀行對金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅（郵政部門除外），對金融機(jī)構(gòu)之間的往來業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅。

④利差補(bǔ)貼，是國家有關(guān)部門對發(fā)放政策性貼息貸款的金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。

⑤出納長款，指庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)多于帳面金額的部分，是人為差錯造成的，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。



例
中國銀行某市分行，2005年二季度從國際貨幣基金組織借入1000萬美元，年利率為4.2%，再轉(zhuǎn)貸給國內(nèi)某冰箱廠，年利率為8.4%，貸款期限為一年，假設(shè)二季度末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率為1:8.3。計(jì)算二季度該分行應(yīng)交納的營業(yè)稅。



2005年1月份，某典當(dāng)行放款400萬元，其中，自有資金200萬元，從銀行貸款200萬元，取得貸款利息收入5萬元；另外，當(dāng)月取得死當(dāng)物品銷售收入3萬元，取得質(zhì)押物品的保管費(fèi)2萬元。計(jì)算該典當(dāng)行2月份應(yīng)交納的營業(yè)稅款。


例：
中國建設(shè)銀行開封市分行，四季度取得的業(yè)務(wù)收入2500萬元，其中開封市財政局撥付的利差補(bǔ)貼200萬元，同行業(yè)業(yè)務(wù)往來收入300萬，另外，該銀行支付利息1800萬元，試計(jì)算該銀行四季度應(yīng)納營業(yè)稅稅額。


人民銀行開封市分行，四季度取得的貸款收入50萬，其中向商業(yè)銀行貸款利息收入20萬元，向郵政部門貸款利息收入15萬元，向企業(yè)貸款利息收入15萬元。試計(jì)算該單位應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

（2）融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)額是指以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括設(shè)備殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額。其計(jì)算公式為



例：
中國建設(shè)銀行開封分行（經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)），2005年1月1日，為汴京啤酒廠提供一條自動化生產(chǎn)線，融資租賃合同中明確了融資租賃價款為1200萬元，租賃期為8年，汴京啤酒廠每年年初支付租金150萬元，合同期滿后，該生產(chǎn)線自動轉(zhuǎn)讓給汴京啤酒廠，轉(zhuǎn)讓價款為10萬元。該銀行從境外購入生產(chǎn)線的價值為800萬元，支付給境內(nèi)外運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及稅金共計(jì)200萬元，與該生產(chǎn)線有關(guān)的境外借款利息20萬元。試計(jì)算該銀行截止到2005年4月1日應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

③金融商品轉(zhuǎn)讓的營業(yè)額
金融商品轉(zhuǎn)讓的營業(yè)額指的是買賣金融商品的價差收入。
即：營業(yè)額=賣出價－買入價

金融商品的買入價是指購進(jìn)原價，不得包括購進(jìn)金融商品過程中支
付的各種費(fèi)用和稅金。

金融商品的賣出價指的是賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各
種費(fèi)用和稅金。

同一類的金融商品買賣中發(fā)生的正負(fù)差在一個會計(jì)年度，可以相
抵。不同類的金融商品的正負(fù)差，不得相抵，不在同一會計(jì)年度的正負(fù)
差也不能相抵。





例
2005年5月5日，某證券公司購進(jìn)宇通客車股票300萬股，每股10.50元，買進(jìn)天方藥業(yè)股票100萬股，每股16.5元；5月26日，宇通客車股票以每股14.8元拋出，天方藥業(yè)股票以每股12.5元拋去。計(jì)算該證券公司經(jīng)營股票業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營業(yè)稅款。


④ 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其它金融業(yè)務(wù)的營業(yè)額

金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其它金融業(yè)務(wù)營業(yè)額是指金融機(jī)構(gòu)從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和
其它金融業(yè)務(wù)所得的手續(xù)費(fèi)或傭金類的全部收入，包括價外收取的代墊、代付、加價等，從中不得作任何的扣除。

金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價款后
的余額為營業(yè)額。

對金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期收到的結(jié)算罰款、罰息、加息應(yīng)并入營業(yè)額中征收
營業(yè)稅。

⑤金融企業(yè)混合銷售業(yè)務(wù)的營業(yè)額。
金融企業(yè)金融商品（帳單、支票）的銷售收入并入計(jì)稅營業(yè)額中征
收營業(yè)稅。
例
河南省電力局委托鄭州市建設(shè)銀行向下屬發(fā)電廠發(fā)放貸款。 2005年6月初，取得貸款利息收入500萬元，按利息收入的1%的比例收取手續(xù)費(fèi)，月末，市建設(shè)銀行將代收的500萬元利息扣除50萬元手續(xù)費(fèi)后劃給某省電力局。計(jì)算該建設(shè)銀行受托辦理這筆貸款業(yè)務(wù)應(yīng)該交納和代扣代繳的營業(yè)稅款。


某工商銀行代理公路局發(fā)行公路建設(shè)債券，發(fā)行總額為8000萬元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)按1%計(jì)提，工商銀行利用其它專業(yè)銀行的儲蓄網(wǎng)點(diǎn)銷售債券，并按銷售金額支付0.5%的代銷手續(xù)費(fèi)，另外，工商銀行代公路局支付印刷債券的工本費(fèi)10萬元。計(jì)算該工商銀行代理發(fā)行公路建設(shè)債券應(yīng)交納的營業(yè)稅款。

某金融機(jī)構(gòu)2005年第四季度業(yè)務(wù)情況如下： （1）發(fā)放貸款取得利息收入3000萬元，其中包括從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)（從國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)）取得的利息收入1000萬元。 （2）銷售帳單、支票取得收入1萬元； （3）為電信部門代收電話費(fèi)200萬元，取得手續(xù)費(fèi)2萬元； （4）轉(zhuǎn)讓某種債券取得收入100萬元，該債券的買人價格是80萬元。
（5）某企業(yè)委托該金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，該金融機(jī)構(gòu)取得手續(xù)費(fèi)20萬元。
試計(jì)算該金融機(jī)構(gòu)四季度應(yīng)該繳納營業(yè)稅稅款。

（2）保險業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
保險業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是保險機(jī)構(gòu)經(jīng)營保險業(yè)務(wù)所得的保費(fèi)。

需要注意的幾個方面：

①保險業(yè)實(shí)行分保險的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

② 為簡化手續(xù)，在實(shí)際的征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額征稅，對分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。

③對開展儲金業(yè)務(wù)的保險公司，其儲金業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是納
稅人的在納稅期間內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款
利率折算的月利率計(jì)算出來的利息額。儲金的平均余額為納稅期期初
儲金余額與期末余額之和的50%

營業(yè)額=（期初儲金余額+期末儲金余額）×50% ×年利率÷12

按照上述規(guī)定，計(jì)算出儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額后，在計(jì)算保險企業(yè)其他
業(yè)務(wù)營業(yè)額時，應(yīng)相應(yīng)的從“保費(fèi)收入”帳戶營業(yè)收入中扣除儲金業(yè)務(wù)
的保費(fèi)收入

④保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)
為營業(yè)額（即保險公司的無賠償獎勵業(yè)務(wù)不能沖減營業(yè)額）

直接承保，即保險機(jī)構(gòu)直接向被保險方承擔(dān)保險責(zé)任，直接向保戶收取保費(fèi)，發(fā)生賠付時，由其直接付款給保戶

分保險，即保險機(jī)構(gòu)承保保險業(yè)務(wù)后，將部分保險責(zé)任分包給另外一個或幾個保險機(jī)構(gòu)，前者為初保人，后者為分保人，發(fā)生賠付時，由初保人和分保人按照合同規(guī)定的比例共同付款給保戶。

所謂儲金型保險，也叫還本型保險，是指投保人根據(jù)保險金額一次性交納保險儲金，保險公司將保險儲金的利息作為保費(fèi)。保險期滿后，無論保險期內(nèi)是否發(fā)生賠付，保險公司都如數(shù)退還全部保險儲金的業(yè)務(wù)。

例
某保險公司采用儲金形式辦理保險業(yè)務(wù)，2006年2月初保險儲金的余額為8000萬元，2月份取得儲金收入1000萬元，假設(shè)年利率為6％。計(jì)算該保險公司應(yīng)交納的營業(yè)稅。


某財產(chǎn)保險公司，2月份取得保費(fèi)收入30萬元，取得的儲金收入500萬元，該月月末儲金余額為5000萬元，月初余額為4500萬元，假設(shè)當(dāng)?shù)劂y行年利率為6% ，試計(jì)算月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。


中國人民保險公司所屬財產(chǎn)保險公司1月份收取保險費(fèi)50萬元，其中有10萬元的保費(fèi)是對境外貨物公司和個人的保險所收取的保費(fèi)，有15萬元是為出口商品提供信用保險所收取的保費(fèi)，試計(jì)算本月應(yīng)納營業(yè)稅額。



某保險公司，5月份取得保費(fèi)收入80萬元，當(dāng)月對投保人發(fā)放無賠償獎勵10萬元，試計(jì)算本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
郵電通信業(yè)營業(yè)稅

一、郵電通信業(yè)營業(yè)稅稅目
二、郵電通信業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
三、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算


一、郵政電訊業(yè)稅目

1、郵政，是指傳遞實(shí)物信息的業(yè)務(wù)。
具體征稅范圍：
（1）傳遞函件或包件
（2）郵匯
（3）報刊發(fā)行
（4）郵務(wù)物品銷售
（5）郵政儲蓄
2、電信，是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號來傳遞信息的業(yè)務(wù)。
（1）電報
（2）電傳
（3）電話（電話的安裝）
（4）電信物品銷售

3、其他郵政電信業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)郵政電信業(yè)務(wù)
郵電通信業(yè)稅目的特殊規(guī)定：
1、單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”征收營業(yè)稅。

2、電信企業(yè)和經(jīng)電信行政主管部門批準(zhǔn)從事電信業(yè)務(wù)的單位提供的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)按“郵電通訊業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

二、郵電通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

1、郵政業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)就是郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額，它是指提供傳
遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲蓄、其他郵
政業(yè)務(wù)的收入。

2、電信業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是指提供電報、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售和其他電信業(yè)務(wù)的收入。

需要注意的幾個方面：

1、郵政商品的生產(chǎn)單位應(yīng)征收增值稅，而郵政部門、集郵公司銷
售郵政商品應(yīng)征收營業(yè)稅。

2、電訊部門銷售無線通訊工具并為用戶提供無線通訊服務(wù)，應(yīng)按
照郵電通訊業(yè)稅目中的混合銷售業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。

3、郵電部門的非郵電物品出租收入如房屋出租、電話亭出租不屬
于郵電通訊的營業(yè)額，應(yīng)按照服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。

4、公用電話無論采用哪種形式，對郵電部門取得的話費(fèi)、管理費(fèi)
收入，全額按照郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅，對代辦人取得的勞務(wù)費(fèi)（或手
續(xù)費(fèi)）按“服務(wù)業(yè)”目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。

5、對郵電部門的郵電安裝工程收入，按照建筑業(yè)稅目計(jì)稅

例：
中國網(wǎng)通開封分公司1月份取得電訊等業(yè)務(wù)總收入200萬元，其中話費(fèi)收入115萬元，銷售小靈通（采用話費(fèi)和小靈通捆綁銷售的方式）收入75萬元，電話亭出租租金收入10萬元，試計(jì)算本月該公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
某公話超市1月份取得話費(fèi)收入3000元，當(dāng)月繳入電信部門電話費(fèi)2500元，試計(jì)算該公話超市和電信部門就該筆業(yè)務(wù)計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

中國鐵通開封分公司2005年12月份取得電訊等業(yè)務(wù)總收入120萬元，其中招待所收入5萬元，房屋出租租金收入5萬元，電信工程安裝收入10萬元，試計(jì)算本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
文化體育業(yè)營業(yè)稅

一、文化體育業(yè)營業(yè)稅稅目
二、文化體育業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
三、文化體育業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算

一、文化體育業(yè)稅目
文化體育業(yè)，是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)。
具體的征稅范圍：
1、文化業(yè)，是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)。
（1）表演。指進(jìn)行戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術(shù)、武術(shù)、體育等表演活動的業(yè)務(wù)。

（2）播映。指通過電臺、電視臺、音響系統(tǒng)、閉路電視、衛(wèi)星通信等無線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳及其
他場所放映各種節(jié)目的業(yè)務(wù)。
特殊規(guī)定：
①有線電視臺收取的“初裝費(fèi)”，屬于“建筑業(yè)”征稅范圍，廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”征稅范圍
②廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)”稅目中的“播映”子目征稅。
（3）其它文化業(yè)。指從事上列活動以外的文化活動的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動、文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、及演講、報告會、圖書、雜志、報紙、及其他資料的借閱業(yè)務(wù)。

（4）經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)。指公園、動植物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務(wù)。
出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍

2、體育業(yè)
體育業(yè)。指為舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。

以租賃的方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍。

二、文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。

需要注意的幾個方面：
1、單位和個人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司、或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

2、經(jīng)營游覽場所按門票取得的收入為文化體育業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額

3、經(jīng)營體育業(yè)，按體育項(xiàng)目取得的各項(xiàng)收入為營業(yè)額。

4、廣播電視有線電視業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取電視費(fèi)的單位按
其向用戶收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對
各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營業(yè)稅。

振華藝術(shù)團(tuán)2月份演出的全部票價收入12萬元，其中支付給演出場地租金3萬元，付給經(jīng)紀(jì)人的手續(xù)費(fèi)1萬元，試計(jì)算該藝術(shù)團(tuán)體本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
勝利影劇院3月份放映取得收入5萬元，當(dāng)月出租演出場地給欣欣藝術(shù)團(tuán)并代為售票，全部的票價收入10萬元，其中扣其租金2萬元，試計(jì)算本月該影劇院應(yīng)該繳納的營業(yè)稅稅額和應(yīng)該代扣代繳的營業(yè)稅稅額

開封電視臺8月份取得收入20萬元，其中有線電視費(fèi)收入6萬元，并轉(zhuǎn)付給中央電視臺和其它電視臺電視費(fèi)2萬元，有線電視初裝費(fèi)收入1萬元，廣告業(yè)務(wù)收入13萬元。試計(jì)算本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
人民公園5月份，取得收入11萬元，其中含門票收入9萬元，出租場地給某個藝術(shù)團(tuán)體取得租金收入2萬元。本月從收入中拿出3萬元分給游藝館投資人，試計(jì)算本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

某勞動就業(yè)培訓(xùn)中心，9月份取得培訓(xùn)收入15萬元，其中駕駛員培訓(xùn)收入10萬元，計(jì)算機(jī)操作培訓(xùn)收入5萬元，試計(jì)算本月應(yīng)納稅營業(yè)額。
某體育場10月份取得收入10萬元，其中舉辦體育比賽提供場地收費(fèi)4萬元，溜冰場出租租金6萬元。試計(jì)算本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
服務(wù)業(yè)營業(yè)稅

一、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅目
二、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
三、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算

一、服務(wù)業(yè)稅目
服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場所、信息、或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體的征稅范圍：

1、代理業(yè)
2、旅店業(yè)
3、飲食業(yè)
4、倉儲業(yè)
5、租賃業(yè)
6、旅游業(yè)
7、廣告業(yè)
8、其他服務(wù)業(yè)

服務(wù)業(yè)稅目的特殊規(guī)定：
1、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。

2、單位和個人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”項(xiàng)目征稅。

3、廣告代理業(yè)務(wù)按照“廣告業(yè)”征稅。

4、飯館、餐廳及其他飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時進(jìn)行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。

5、單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為，也是屬于租賃行為，按照“租賃業(yè)”稅目征稅

二、服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)：
服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。

服務(wù)業(yè)的營業(yè)額特殊規(guī)定：

1、旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)的余額為營業(yè)額。
2、從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以全部收入減去支付給其它廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

3、從事物業(yè)管理的單位以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r款后的余額為營業(yè)額。

4、勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費(fèi)5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費(fèi)3萬元，收取廣告贊助費(fèi)1萬元。試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額
友誼國際旅游公司2005年7月份辦理國際國內(nèi)旅游業(yè)務(wù)發(fā)生收入100萬元，其中支付給境外接團(tuán)的旅游企業(yè)接團(tuán)費(fèi)用30萬元，支付國內(nèi)其他旅游企業(yè)接團(tuán)費(fèi)10萬元，支付旅游者途中食宿費(fèi)10萬元，試計(jì)算本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

安達(dá)汽車出租公司9月份，取得收入11萬元，其中汽
車出租收入8萬元，停車場收入3萬元，試計(jì)算該出租公司本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。


某倉儲服務(wù)公司7月份，取得收入8萬元，其后倉儲收入6萬元，裝卸收入2萬元，另外取得溢余貨物變價收入2000元，同時支出賠償短少貨物3000元，試計(jì)算本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

某飯店共設(shè)25個包間，包間均有卡拉OK設(shè)備，為客人提供餐飲、娛樂等服務(wù)，顧客可以自娛自樂。 4月飯店收取的費(fèi)用為包間費(fèi)10萬元，餐費(fèi)50萬元，煙酒飲料費(fèi)30萬元，試計(jì)算飯店本月應(yīng)納的營業(yè)稅稅額。
娛樂業(yè)營業(yè)稅

一、娛樂業(yè)營業(yè)稅稅目
二、娛樂業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
三、娛樂業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算

一、娛樂業(yè)稅目
娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食及其它服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。

具體的征稅范圍：
1、歌廳
2、舞廳
3、卡拉OK歌舞廳
4、音樂茶座
5、臺球、高爾夫球、保齡球（臺球、保齡球的稅率為5%）
6、游藝
7、網(wǎng)吧

二、娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
娛樂業(yè)營業(yè)額是經(jīng)營娛樂業(yè)務(wù)的納稅人向顧客收取的全部費(fèi)用包括門票費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒費(fèi)、飲料費(fèi)以及其他各項(xiàng)收費(fèi)。
需要注意的方面：
1、凡經(jīng)營娛樂業(yè)務(wù)，向顧客收取的煙酒費(fèi)、飲料費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)
的其他各項(xiàng)收入均按照娛樂業(yè)計(jì)征營業(yè)稅。

2、如果兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目業(yè)務(wù)的，應(yīng)將營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)
額和增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額分別核算，分別繳納營業(yè)稅和增值稅，
否則就要一律按增值稅的規(guī)定繳納增值稅。

3、如果兼營其他營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)將不同的營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目分別核算，否則，一律從高適用稅率計(jì)征營業(yè)稅。


某飯店5月份取得住宿收入50萬元，理發(fā)收入2萬元，游藝收入20萬元，卡拉OK歌舞廳收入30萬元，餐廳收入50萬元，代理服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入2萬元，試計(jì)算該飯店當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

鄭州市某個游樂場2月份取得營業(yè)收入20萬元，其中臺球收入3萬元，高爾夫球收入4萬元，保齡球收入11萬元，放映廳取得收入2萬元，試計(jì)算本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額

某游樂城3月份取得營業(yè)收入15萬元，其中射擊館收入
2萬元，跑馬場收入3.5萬元，游戲機(jī)館收入1.2萬元，電視
電影廳收入1.8萬元，兒童天地游樂場收入4萬元，商品部
商品銷售收入2.5萬元。試計(jì)算本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
某公園本月取得門票收入和游藝場經(jīng)營收入30萬元，
沒有分別核算。同時給某民間藝術(shù)團(tuán)表演提供場地取得租
金收入5萬元，試計(jì)算該公園本月應(yīng)繳營業(yè)稅稅額。
某電影院1月份播放電影取得收入5000元，將其部分房產(chǎn)出租取得租金收入3500元，開設(shè)的歌舞廳取得收入15000元，開設(shè)的網(wǎng)吧取得收入20000元，試計(jì)算該電影院本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅

一、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅目
二、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
三、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的計(jì)算

一、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)稅目
（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為
具體的征稅范圍：
1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
土地租賃，按照服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)征稅
2、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)
3、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)
4、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)
5、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)
6、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)


（二）銷售不動產(chǎn)稅目
銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。
具體的征收范圍：
1、銷售建筑物和構(gòu)筑物
2、銷售其他的土地附著物

需要注意的方面：
1、單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)
2、在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。
3、以無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。
4、不動產(chǎn)的租賃按照“服務(wù)業(yè)”——“租賃業(yè)”征稅

二、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)

（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其它的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）銷售不動產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)
銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)是從購買方取得的全部價款和價外費(fèi)用（含貨幣、貨物或其他的經(jīng)濟(jì)利益）

需要注意的幾個方面：
1、 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
2、單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債是該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

3、房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時，代政府部門或其他的有關(guān)部門收取的一些資金或費(fèi)用，不管這部分費(fèi)用如何核算，均應(yīng)納入計(jì)稅營業(yè)額。

4、自２００５年６月１日起，對個人購買住房不足２年轉(zhuǎn)手交易的，
銷售時按其取得的售房收入全額征收營業(yè)稅；個人購買普通住房超過２年（含２年）轉(zhuǎn)手交易的，銷售時免征營業(yè)稅；對個人購買非普
通住房超過２年（含２年）轉(zhuǎn)手交易的，銷售時按其售房收入減去
購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。


甲企業(yè)與乙企業(yè)搞聯(lián)營，甲企業(yè)以其商譽(yù)作為投資，估價為300萬元，但經(jīng)營兩年后，甲企業(yè)感到無利可得，當(dāng)年以250萬元的價格轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)作為投資方。試計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
張某以其兩畝土地轉(zhuǎn)讓給某企業(yè)搞房地產(chǎn)開發(fā)，根據(jù)合同規(guī)定，房屋建好以后，某企業(yè)給三套住宅換取這兩畝土地，經(jīng)評估機(jī)構(gòu)確認(rèn)，三套房的價值20萬元，試計(jì)算張某和企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

李先生個人2004年2月13日以20萬元購買一套普通住宅，2006年2月14日以25萬元將這套住宅賣掉，試計(jì)算李先生應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

某房地產(chǎn)開發(fā)公司1月份銷售商品房500萬元，其中房價收入350萬元，代政府代收的配套設(shè)施費(fèi)用150萬元，試計(jì)算本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

某房地產(chǎn)開發(fā)公司，有自己的施工隊(duì)（非獨(dú)立核算）2005年10月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：  （1）銷售自建商品住宅樓一棟，取得銷售收入1800萬元，其中
包括代收城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、集資興建鍋爐增容費(fèi)150萬元，工程
成本460萬元，成本利潤率10％；  　　（2）施工隊(duì)為房產(chǎn)開發(fā)公司建成自用辦公樓一棟，施工隊(duì)與房
產(chǎn)開發(fā)公司結(jié)算工程價款為3000萬元；  　 （3）房地產(chǎn)開發(fā)公司所屬施工隊(duì)承包某安裝、裝飾工程，工價
結(jié)算價款為1200萬元，其中包括安裝制冷設(shè)備價款100萬元，施工隊(duì)
自帶的輔助性裝飾材料25萬元；另外，獲建設(shè)單位獎勵50萬元。
 
試計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
營業(yè)稅優(yōu)惠政策
一、營業(yè)稅條例規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策
二、財政部與國家稅務(wù)總局文件規(guī)定的優(yōu)惠政策

一、營業(yè)稅的起征點(diǎn)
營業(yè)稅的起征點(diǎn)僅僅適用于個人
1、按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000——5000元
2、按次納稅的起征點(diǎn)為次（日）營業(yè)額100元
3、納稅人的營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按照營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅款。

河南省營業(yè)稅起征點(diǎn)：
1、按期納稅
省轄市的營業(yè)稅的起征點(diǎn)為月銷售額1500元
縣市及農(nóng)村營業(yè)稅的起征點(diǎn)為月銷售額1000元
2、按次納稅
按次納稅的起征點(diǎn)每次（日）營業(yè)額100元


（一）營業(yè)稅條例規(guī)定的優(yōu)惠政策

下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：
1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育、養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

2、殘疾人個人提供的勞務(wù)，殘疾人個人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。

3、醫(yī)院診所和其它的醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)

4、學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)服務(wù)。
5、農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培
訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、畜牲、水生動物的配種和疾病的防治。

6、紀(jì)念館、博物館、文化館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保
護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門
票收入。

二、財政部和國家稅務(wù)總局文件規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策

7、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營業(yè)稅

8、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征營業(yè)稅

9、 為支持技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)的發(fā)展，自1999年10月1日起，對
單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技
術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

10、 下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

11、 自2004年1月日起，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)，（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）對當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞務(wù)合同的，經(jīng)縣以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。
對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，在文件下發(fā)后從事個體經(jīng)營的（建筑業(yè)、娛樂業(yè)．．．．），自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

12、 對人民銀行提供給地方商業(yè)銀行，由地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府用于清償農(nóng)村合作基金債務(wù)的專項(xiàng)貸款，利息收入免征營業(yè)稅。

13、對保險公司開展的1年期以上的返還性人身保險業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。
14、 為促進(jìn)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部自主擇業(yè)，從事個體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅，凡新辦的企業(yè)安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%(含60%）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

15、 對科技館、自然博物館、對公眾開放的天文館和氣象臺、地震臺、高校和科研機(jī)構(gòu)對公眾開放的科普活動的門票收入免征營業(yè)稅。

16、 為鼓勵安置殘疾人員就業(yè)，從1994年1月1日起，對安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%（含）以上民政福利企業(yè)其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)）除外的業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。
17、 從1994年1月1日起，校辦企業(yè)（包括黨校辦企業(yè)）凡為本校教學(xué)科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（旅店業(yè)、飲食業(yè)、和娛樂業(yè)稅目除外）可以免征營業(yè)稅。

18、 銀行代發(fā)行國債取得的手續(xù)費(fèi)收入，由各銀行總行按向財政部收取手續(xù)費(fèi)的全額繳納營業(yè)稅，對各分支機(jī)構(gòu)來自于上級銀行的手續(xù)費(fèi)收入，不再征收營業(yè)稅。

19、 對體育彩票發(fā)行收入不征收營業(yè)稅，對福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得收入不征收營業(yè)稅。對福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按照規(guī)定征收營業(yè)稅。

20、 為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》對行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金項(xiàng)目分批實(shí)施不征收營業(yè)稅。

下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅的是（ ）。
A.殘疾人員出租房屋取得的收入
B.“貴族學(xué)校”提供的教育勞務(wù)
C.托兒所提供的育養(yǎng)服務(wù)
D.體育館的門票收入

下列各項(xiàng)，按規(guī)定免征營業(yè)稅的有（ ）。
A. 轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)
B. 個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)
C. 將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)
D. 轉(zhuǎn)讓商譽(yù)


營業(yè)稅的申報與繳納
一、納稅義務(wù)發(fā)生時間
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)稅收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天

1、建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間
（1）實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)與合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算時，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價款總額。

（2）實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)確認(rèn)合同價款收入的實(shí)現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價款結(jié)算時，確認(rèn)為承包合同已完部分的工程收入的實(shí)現(xiàn)，本期的收入額為月終結(jié)算的已完工程價款金額。

3、 實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收入的實(shí)現(xiàn)。即：應(yīng)與完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價款結(jié)算時，確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額為本期已結(jié)算的分段工程價款金額。

4、 實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時間，與發(fā)包單位結(jié)算工程價款時確定為收入一次或分次實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期結(jié)算的已完工程價款或竣工一次結(jié)算的全部合同價款。

5、 納稅人自建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

2、其他納稅義務(wù)發(fā)生時間

（1）采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天

（2）將不動產(chǎn)無償?shù)馁浰徒o他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（3）電信部門銷售有價電話卡的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為售出此電話卡并取得售卡收入或者取得索取售卡收入憑據(jù)的當(dāng)天。


二、納稅地點(diǎn)

（一）納稅地點(diǎn)的一般規(guī)定

1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報納稅。

2、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，在土地所在地申報繳納。

3、納稅人銷售不動產(chǎn)，在不動產(chǎn)的所在地申報納稅。

4、單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土
地、不動產(chǎn)所在地

5、單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)位出
租單位機(jī)構(gòu)所在地或個人居住地。

（二）納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定：

1、交通運(yùn)輸業(yè)的納稅地點(diǎn)

（1）納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報納稅

（2）中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)營業(yè)稅，由鐵道部匯總在北京（國稅局）
繳納。地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)，由地方鐵路管理機(jī)構(gòu)在其所在地申報繳納。

（3）航空公司的運(yùn)營業(yè)務(wù)，在核算盈虧的機(jī)構(gòu)所在地申報繳納

2、金融保險業(yè)的納稅地點(diǎn)

（1）各銀行總行業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)為總行機(jī)構(gòu)所在地，其中交通銀
行總部在上海（上海國稅局），其他銀行總部在北京（國家稅務(wù)總局）
（2）銀行總行以下機(jī)構(gòu)及其他銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，向核算單位
的機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（3）從事委托貸款業(yè)務(wù)，由受托方代扣后，向受托方機(jī)構(gòu)所在地主
管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納

3、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)

（1）納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的向其機(jī)構(gòu)所在地主
管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（2）納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市）應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地納
稅，未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（3）納稅人承包省內(nèi)跨縣市工程繳納營業(yè)稅的地點(diǎn)，需要調(diào)整的由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅地點(diǎn)。
（4）跨省工程的分包或轉(zhuǎn)包，由扣繳人向被扣繳人機(jī)構(gòu)所在地稅
務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。非跨省工程的分包或轉(zhuǎn)包，由扣繳人向工程所在地代扣代繳。

4、郵電通訊業(yè)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)
郵電通訊業(yè)納稅地點(diǎn)，為電信單位機(jī)構(gòu)所在地。

5、轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外其他無形資產(chǎn)的納稅地點(diǎn)
（1）單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅地點(diǎn)，為其機(jī)構(gòu)所在地。

（2）個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，納稅地點(diǎn)是受讓者的機(jī)構(gòu)所在地。
三、營業(yè)稅納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅人應(yīng)納稅款的大小分別核定為5日、10日、15日、或一個月，不能按期納稅的，按次納稅。

以1個月為一期的納稅人，于期滿后10日內(nèi)申報納稅，其他按期納稅的，自期滿后的5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

銀行、財務(wù)公司、信托資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度，其他從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個月。保險業(yè)的納稅期限為1個月

納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為（ ）。 A．不動產(chǎn)處置權(quán)轉(zhuǎn)移的次日 B．不動產(chǎn)處置權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 C．不動產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 D．不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天
下列關(guān)于營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定表述正確的是（ ）。
A、所有提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
B、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
C、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應(yīng)向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
D、納稅人銷售不動產(chǎn)的，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

營業(yè)稅政策與法規(guī)(ppt)