審計程序與審計計劃(ppt)
審計程序與審計計劃
審計程序
審計計劃

審計程序——是指審計人員在具體的審計過程中所采取的工作步驟。
一、國家審計程序
要求大家清楚每個階段的具體內(nèi)容：
準備階段：
明確審計任務(wù)，制定審計工作計劃
組織審計力量，配備審計人員
了解被審計單位概況，擬定審計工作方案
向被審計單位發(fā)出審計通知書
實施階段：
進駐被審計單位，進行深入調(diào)查
評審內(nèi)部控制制度，確定審計重點
進行業(yè)務(wù)分析，編制審計實施計劃
審核有關(guān)業(yè)務(wù)資料和經(jīng)濟活動，取得審計證據(jù)
終結(jié)階段：
分析、綜合審計證據(jù)，撰寫審計報告
征求被審計單位意見，審定審計報告
提出審計意見書和做出審計決定
整理審計文件資料，建立審計檔案
民間審計程序
計劃階段：
了解被審計單位的基本情況，評價會計師事務(wù)所的勝任能力
接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書
初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度
確定重要性
分析審計風險
編制審計計劃
案例一:審計業(yè)務(wù)約定書的簽定
２００２年１２月１６日某會計師事物所主任會計師孟某和助理審計人員侯某對江華公司委托審計的目的、審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計收費、審計范圍是否受到限制、審計的程序是否能夠順利進行、江華公司提供的文件、協(xié)助的事項等方面進行了初步了解。洽談中，江華公司的總經(jīng)理張某提出雙方當即簽定審計業(yè)務(wù)約定書的要求。孟注冊會計師則表示在未全面了解貴公司基本情況的前提下，僅憑上述的初步了解是不能簽定審計業(yè)務(wù)約定書的。
要求：請回答孟注冊會計師拒絕立即簽約是否正確？為什么？
案例一分析：
　正確，原因有三個方面： 第一， 為了避免審計風險； 第二， 該事務(wù)所尚未確定是否有能力勝任此項工作； 第三， 應(yīng)詳細了解江華公司的如下基本情況： （1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)； （2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風險； （3）以前年度是否接受過審計； （4）財務(wù)會計工作組織； （5）其他與簽約相關(guān)的事項
重要性
概念：指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定的環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策
審計中需要運用重要性原則的有兩種情形：
·在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時； ·評價審計結(jié)果時。
會計報表層次重要性水平的選取
如果同一期間各會計報表的重要性水平不同時，取其較低者；如果某項錯誤涉及不同的項目，應(yīng)該采用同一的、這些項目中最小的重要性標準來評價該項錯誤。
舉例：
如果審計人員認為資產(chǎn)負債表的錯漏報加總為
１０萬元時是重要的，損益表的錯漏報加總為
２０萬元是重要的，在制定審計計劃時，審計人員應(yīng)將其重要水平定為多少？為什么？
答：
審計人員應(yīng)選擇的重要性水平為10萬元，因為按照《獨立審計準則》的規(guī)定，當不同的會計報表的重要性水平不同時，注冊會計師應(yīng)選擇最低的重要性水平，重要性水平越低，審計風險越高。
審計風險
（1）基本概念
審計風險：會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。包括：
固有風險：會計核算工作本身發(fā)身重大錯誤的風險；
控制風險：被審計單位內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)或防止重大錯誤的風險。
檢查風險：審計人員通過實質(zhì)性測試未能檢查出會計報表中重大錯誤的風險。
（2）審計風險之間的關(guān)系
審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險
檢查風險和固有風險是一種反向關(guān)系
案例二:
審計風險預測：某注冊會計師，對存貨的審計：可接受審計風險的3%，他對帳戶所作的風險估計，固有風險60%，控制風險50%，那么可接受檢查風險有多少？ 0.1
實施階段：
符合性測試
實質(zhì)性測試
審計完成階段：
進行或有損失、期后事項等特殊項目審計，全面掌握被審計單位的情況
整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)
復核審計工作底稿，匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或做適當披露
形成審計意見，撰寫審計報告
審計資料的整理歸檔
或有損失
指某一特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)造成的，將來可能會發(fā)生某種以外情況，因而要由被審計單位負責承擔的潛在損失。
期后事項
1.期后事項的概念：資產(chǎn)負債表日與審計報告日期間發(fā)生的，以及審計報告日到會計報表公布日發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。
2.分類：
1）對會計報表有直接影響需要調(diào)整的事項
2）對會計報表沒有直接影響但應(yīng)予以批漏的事項

第二節(jié) 審計計劃
一、審計計劃的涵義及作用 二、審計計劃的編制與審核
一、審計計劃的涵義及作用
（一）涵義
審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。
（二）作用
1、可以使審計人員能根據(jù)具體情況收集充分、適當?shù)淖C據(jù)。
2、可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量。
3、可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。
二、審計計劃的編制與審核
（一）審計計劃的內(nèi)容
1、總體審計計劃——是對審計的預期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是從接受委托到出具審計報告全過程的基本工作的綜合性計劃。具體包括：
（1）了解被審單位的基本情況； （2）審計目的、審計范圍及審計策略； （3）重點會計問題和重點審計領(lǐng)域； （4）審計工作進度及時間、費用預算； （5）審計小組組成及人員分工； （6）審計重要性的確定和審計風險的評估； （7）對專家、內(nèi)審人員及其他審計人員工作的利用。
2、具體審計計劃
…是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃和說明。具體包括； （1）審計目標； （2）審計步驟； （3）執(zhí)行人及執(zhí)行時間； （4）審計工作底稿的索引號等
二）審計計劃的編制
·由審計項目負責人編制，具體形式不拘一格 ·總體審計計劃（“五W—H”）中的時間預算很重要 ·實際中，具體審計計劃——審計程序表
·審計計劃要有彈性
（三）審計計劃的審核
由事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負責人審核和批準。
1、審核總體審計計劃的要點： 總體審計計劃中各情況的確定和安排是否恰當。
2、審核具體審計計劃的要點：
·審計程序能否達到審計目標；
·審計程序是否適合各種審計項目的具體情況；
·重點審計領(lǐng)域中的各審計項目的審計程序是否恰當；
·重點審計程序的制定是否恰當。
第七章 內(nèi)部控制評價
第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 第二節(jié) 內(nèi)部控制的調(diào)查與描述 第三節(jié) 內(nèi)部控制的測試與評價
第一節(jié) 內(nèi)部控制概述
一、內(nèi)部控制的涵義及其重要性 二、內(nèi)部控制的分類 三、內(nèi)部控制要素及其內(nèi)容
一、內(nèi)部控制的涵義及其重要性
（一）涵義 內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，確定會計記錄和其他相關(guān)資料的正確可靠，貫徹執(zhí)行經(jīng)營方針政策和經(jīng)營決策，以及保持管理和經(jīng)營工作的高效率而制定和實施的一系列政策與程序。

具體來講，內(nèi)控包括：
（1）實物安全性和資源經(jīng)濟性控制； （2）會計記錄和業(yè)務(wù)記錄的正確性和可靠性控制； （3）經(jīng)營方針政策有效性控制； （4）經(jīng)營管理的效率性和效益型控制。
（二）內(nèi)部控制的重要性

1、內(nèi)部控制對被審計單位管理當局的重要性
2、內(nèi)部控制對審計人員的重要性
二、內(nèi)部控制的分類
（一）按工作范圍分 1、內(nèi)部會計控制制度 2、內(nèi)部管理控制制度
（二）按建立的目的分 1、內(nèi)部資產(chǎn)控制制度 2、內(nèi)部會計控制制度 3、內(nèi)部業(yè)務(wù)控制制度
三、內(nèi)部控制要素及其內(nèi)容
（一）控制環(huán)境
控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。其內(nèi)容包括： 1、經(jīng)營管理的觀念、方式和風格 2、組織結(jié)構(gòu) 3、董事會 4、授權(quán)和分配責任的方法 5、管理控制方法 7、人事政策和實務(wù) 6、內(nèi)部審計 機構(gòu) 8、外部影響
（二）會計體系
會計體系是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托責任，而建立的方法和記錄。 核心：處理交易 作用：提供“審計軌跡”或“交易軌跡”；即入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實、已經(jīng)過批準、已全部及時入賬、已作恰當?shù)脑u價、分類并記錄于明細賬中。
會計體系的內(nèi)容：
建立合理的內(nèi)部會計政策和會計程序
建立健全憑證制度
建立完整的賬簿和報表制度
建立定期盤點和核對制度
建立科學、適用的預算制度
（三）控制程序
控制程序是由為了合理保證公司目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序組成的?？刂瞥绦虬ǎ?1、責任分工——不相容職務(wù)（名詞P110）
2、恰當?shù)膶徟绦?mdash;—一般審批和特別審批 3、憑證和記錄控制 4、資產(chǎn)與記錄的實物控制程序 5、業(yè)務(wù)的獨立檢查
以上五種控制程序均與三種會計報表的“存在或發(fā)生”、“完整性”和“估價或分攤”認定有關(guān)（舉例）。
例題1
根據(jù)內(nèi)部控制的控制原理,下列哪些職務(wù)是不相容的:
1.授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù). 2.審查某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)
3.保管某項財務(wù). 4.記錄明細帳
5.登記日記帳 6.登記總帳
7.進行賬實核對 8.執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)
9.記錄某項經(jīng)濟業(yè)務(wù) 10.記錄某項財物
答案:
1和8; 2和8; 8和9; 3和10; 4和6; 5和6; 7

答案：
（1）（6）（7）一個人
（2）（3）（5）一個人
（4） 　　 （8）一個人
第二節(jié) 內(nèi)部控制的調(diào)查與描述
一、內(nèi)部控制的調(diào)查 二、內(nèi)部控制的描述
一、對內(nèi)部控制的調(diào)查
通常可實施以下程序： 1、詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件； 2、檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； 3、觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況；
二、內(nèi)部控制的描述

（一）文字敘述法
（二）調(diào)查表法
（三）流程圖法
二、內(nèi)部控制的描述
（一）文字敘述法 概念：采用文字說明的方法對內(nèi)部控制的建立、實施及其內(nèi)容進行描述的方法。 優(yōu)點：①編制靈活, 詳略隨意； ②體現(xiàn)審計人員能力； ③能充分揭露內(nèi)控缺陷； ④能包容特殊情況。 缺點：①篇幅長，主次難分； ②不適于跟蹤動態(tài)發(fā)展系統(tǒng)。
（二）調(diào)查表法
概念：
優(yōu)點:①從表中即可看出企業(yè)內(nèi)控的健全狀況和可信賴 程度； ②便于無經(jīng)驗的審計人員開展工作； ③節(jié)省審計時間，提高審計效率； ⑤便于審計人員內(nèi)部復核。
缺點:①結(jié)論正確性取決于調(diào)查表設(shè)計水平； ②整體性不強； ③不利于發(fā)揮審計人員能動性； ④標準性表格適應(yīng)性不強。
（三）流程圖法
利用符號語言，把被審計單位的內(nèi)部控制制度用系統(tǒng)流程圖反映出來。 要點： ①繪制前，要充分了解被審單位各個環(huán)節(jié)，把握重點，定義流程符號； ②繪制中，以一個業(yè)務(wù)為單元，注意邏輯次序，標明關(guān)鍵控制點，各種憑證名稱，份數(shù)，歸檔保存情況及會計記賬情況； ③繪制后，必須進行穿行測試。

優(yōu)點： 形象直觀，能揭示制度系統(tǒng)中各組成部分的內(nèi)在聯(lián)系，便于發(fā)現(xiàn)控制強弱之處及關(guān)鍵控制點，修改方便。 缺點： ①流程符號涵義不統(tǒng)一，易產(chǎn)生混亂； ②需要專門技術(shù)； ③企業(yè)業(yè)務(wù)量大，環(huán)節(jié)多時，流程圖太復雜，難以把握重點。
三、符合性測試
（一）概念與目的 概念： (Compliance Testing)是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。 目的：確定內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性。即
1、控制設(shè)計測試 2、控制執(zhí)行測試（How?Who?Consistence?) 　　測試對象：只應(yīng)對那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會計報表認定產(chǎn)生重大錯報或漏報的控制執(zhí)行測試。
（二）符合性測試的程序與方法
即執(zhí)行測試將使用什么樣的審計程序。 1、“詢問” 負責執(zhí)行某項工作的有關(guān)人員； 2、 “觀察” 他們實際履行這項工作職責（尤其是未留下交易軌跡的）的情況； 3、“檢查” 反映這項工作職責履行情況的憑證和報告； 4、“重新執(zhí)行” 相關(guān)內(nèi)部控制程序。
5、做出初步評價
（三）符合性測試的范圍
直接受CPA計劃控制風險水平的影響。 出現(xiàn)下列情況之一時，CPA可不進行符合性測試，直接執(zhí)行實質(zhì)性測試： 1、相關(guān)內(nèi)部控制不存在； 2、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行； 3、符合性測試的工作量大于其可能減少的實質(zhì)性測試的工作量。
（四）符合性測試的時間
通常在期中工作中進行，但從審計有效性的角度考慮，應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行（Why）。
四、內(nèi)控的評價（即控制風險評估）
（一）對某項認定的控制風險進行評價時必須遵循的步驟 1、確認該項認定可能發(fā)生哪些潛在的錯報或漏報； 2、確認哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正這些錯報或漏報； 3、執(zhí)行符合性測試，獲取這些控制是否適當設(shè)計和有效執(zhí)行的證據(jù)； 4、評價所獲得的證據(jù)； 5、評價該項認定的控制風險。

（二）在以下情況下，CPA可將控制風險評估為高水平：
1、控制政策和程序與認定不相關(guān)； 2、控制政策和程序無效； 3、取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟。

（三）在以下情況下，CPA可將控制風險評價為低水平：
1、控制政策和程序與認定相關(guān)； 2、通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。
信賴程度評價

（四）評價控制風險時應(yīng)注意的問題
1、必須以通過了解內(nèi)控和執(zhí)行符合性測試所獲得的證據(jù)，作為評價的依據(jù)； 2、充分運用專業(yè)判斷； 3、內(nèi)控的三個要素對某項會計報表認定的相互影響。
第五章 抽樣審計

第一節(jié) 審計抽樣的概念、意義和種類 第二節(jié) 抽樣技術(shù)在審計測試中的應(yīng)用
第一節(jié) 審計抽樣的概念、意義與種類
一、審計抽樣的概念和意義 二、審計抽樣的種類
一、審計抽樣的概念和意義
（一）概念 審計抽樣是從大量的會計資料和有關(guān)經(jīng)濟資料中抽取一部分具代表性的項目來進行審查,并根據(jù)抽查結(jié)果推斷全部資料是否正確或有無弊端的一種方法。 ·適用于符合性測試和實質(zhì)性測試，但并不適用于其中的所有程序。 ·抽樣審計不同于詳細審計。 ·審計抽樣也不同于抽查。
（二）意義
必要性： 1、現(xiàn)代審計工作要求講究成本效益原則； 2、審計資源與審計需求之間的矛盾日益尖銳。
可能性： 1、抽樣審計可以實現(xiàn)現(xiàn)代審計的目標； 2、內(nèi)控的建立健全為抽樣審計提供了前提條件； 3、概率論和數(shù)理統(tǒng)計在審計中得到廣泛運用。
二、審計抽樣的種類
按抽樣審計的發(fā)展階段：
1、任意抽樣——隨意抽樣，不具有可靠性
2、判斷抽樣——經(jīng)驗抽樣，是根據(jù)審計人員的專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷抽取樣本的一種方法。其缺陷在于抽取樣本的可靠性受制于審計人員的水平。
此二者統(tǒng)稱為非統(tǒng)計抽樣
3、統(tǒng)計抽樣——是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為理論基礎(chǔ)，將數(shù)理統(tǒng)計的方法與審計工作相結(jié)合而產(chǎn)生的一種方法。 思考：統(tǒng)計抽樣能排除審計人員的專業(yè)判斷嗎?

統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的比較
相同點：
·都需要注冊會計師合理運用專業(yè)判斷； ·只要運用得當，都可以提供所需的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ·都存在某種程度的抽樣風險和非抽樣風險。
不同點：
· 控制抽樣風險的方法不同 · 成本不同，效果不同
注意：
·兩法的選用，不影響用于樣本的審計程序的選擇。 ·兩法的選用，也不影響獲取單個樣本項目證據(jù)的適當性，以及CPA對發(fā)現(xiàn)的樣本錯誤所作的適當反應(yīng)。 ·統(tǒng)計抽樣不能替代專業(yè)判斷。
(二)按審計抽樣所了解的總體特性分類
屬性抽樣——是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)符合性測試的目的和特點所采用的審計抽樣通常稱為屬性抽樣。
變量抽樣——是指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實質(zhì)性測試的目的和特點所采用的審計抽樣通常稱為變量抽樣。
第二節(jié) 抽樣技術(shù)在審計測試中的運用
一、統(tǒng)計抽樣審計的幾個相關(guān)概念 二、統(tǒng)計抽樣審計的基本步驟 三、屬性抽樣 四、變量抽樣
一、統(tǒng)計抽樣審計的幾個相關(guān)概念
審計對象總體——又稱母體(相關(guān)性和完整性)
樣本——又稱子樣
精確限度——樣本結(jié)果與總體實際情況之間所允許的誤差范圍。
風險與可信賴程度——可信賴程度是指樣本特征能夠代表總體特征的可靠性程度。風險與可信賴程度之和等于1。

抽樣風險——是指直接與抽樣相關(guān)的因素造成的不確定性。它是指審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符的可能性。
非抽樣風險——是指與抽樣無關(guān)的因素造成的不確定性。它是指審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。

可容忍誤差——指審計人員認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。
預期總體誤差——是指注冊會計師在進行審計時，對某一審計對象總體預計存在的誤差。
分層－－將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。

二、統(tǒng)計抽樣審計的基本步驟
（一）確定抽樣審計對象總體
包括： 1、明確總體的依據(jù)； 2、確定總體范圍； 3、明確總體的截止期限； 4、總體各單位要有相同的標志。

（二）確定樣本容量
主要取決于下列因素： 1、預計差錯發(fā)生率（或發(fā)生額）—正向關(guān)系； 2、精確度（可容忍誤差）—反向關(guān)系； 3、可靠程度—正向關(guān)系。

（三）抽取樣本項目
抽取方法有：
1、抽簽選樣 2、隨機數(shù)表法（掌握） 3、系統(tǒng)抽樣法（抽樣間隔M=N/n） 4、分層抽樣法 5、整群抽樣法

（四）審查樣本項目 （五）評價樣本結(jié)果，推斷總體特征
當樣本差錯率(額)＝預計差錯發(fā)生率(額)時，… 當樣本差錯率(額) ＜預計差錯發(fā)生率(額)時，… 當樣本差錯率(額) ＞預計差錯發(fā)生率(額)時，… 結(jié)論：以多大的保證程度（或把握）來保證總體誤差在多大的精確度范圍。


答案：
（1）417、3404、2038、3779、2305
（2）1148、2186、3841、3565、1022
三、屬性抽樣
屬性抽樣的目的 基本步驟： 1、根據(jù)審計目的和要求確定審計對象總體； 2、預計樣本中的差錯發(fā)生率； 　 3、確定精確度和可靠水平； 4、確定樣本量； 5、利用隨機抽樣方法抽取樣本； 6、選取樣本并進行審計； 7、評價抽樣結(jié)果。
四、變量抽樣
概念、適用范圍 是對審計對象總體的貨幣金額進行實質(zhì)性測試時所采用的抽樣方法?？捎糜诖_定賬戶金額是多是少，是否存在重大誤差等。常用于： 1、審查應(yīng)收賬款的金額； 2、審查存貨的數(shù)量及金額； 3、審查工資費用； 4、審查交易活動，以確定未經(jīng)適當批準的交易金額

審計程序與審計計劃(ppt)