企業(yè)改制重組中若干會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題案例研討(ppt)
  企業(yè)改制重組中若干會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題案例研討
一、涉及到改制重組方案、程序的問(wèn)題
[案例1]
華興有限責(zé)任公司控股股東為國(guó)有股，占30%，8名自然人占70%的股權(quán)，目前執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。截至到2004月9月30日，華興公司擬將國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給自然人，華興公司聘請(qǐng)今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其改制實(shí)施審計(jì)。
今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解到華興公司改制目前僅僅是個(gè)意向，尚未走法定程序報(bào)批、制定改制方案，實(shí)施清產(chǎn)核資等，建議華興公司首先自己要按照法定程序?qū)嵤└闹?。但華興公司認(rèn)為，就因?yàn)樽约翰涣私馊绾胃闹?，才聘?qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師代行其改制的一切事宜。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步與華興公司溝通，強(qiáng)調(diào)在企業(yè)改制中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自始始終為企業(yè)改制提供各種中介服務(wù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其提供的僅僅是中介服務(wù)，不能代行企業(yè)做管理決策。





















二、涉及到改制時(shí)清產(chǎn)核資相關(guān)問(wèn)題
[案例4]
華興企業(yè)原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩承辦華興企業(yè)改制前清產(chǎn)核資審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在如下事項(xiàng):
1.預(yù)提費(fèi)用中掛有80萬(wàn)元，系預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，但該固定資產(chǎn)已經(jīng)處置了。
2.固定資產(chǎn)——a機(jī)器設(shè)備使用年限尚有3年，但同一型號(hào)的固定資產(chǎn)在市場(chǎng)上已經(jīng)大幅度降價(jià)。
3.應(yīng)收賬款中應(yīng)收b公司100萬(wàn)元，b公司已經(jīng)不存在了。






三、企業(yè)改制中資產(chǎn)入賬和驗(yàn)資問(wèn)題
[案例7]
2002年1２月３１日為評(píng)估基準(zhǔn)日，華興國(guó)有企業(yè)經(jīng)評(píng)估審計(jì)后確認(rèn)凈資產(chǎn)為100萬(wàn)元。2003年1月經(jīng)核準(zhǔn)的改制方案為：章方拿出30萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)華興企業(yè)的分割部分凈資產(chǎn)后，凈資產(chǎn)100萬(wàn)元折為靖縣國(guó)有資產(chǎn)管理公司60萬(wàn)元出資和章方40萬(wàn)元出資，另外，章方以貨幣資金150萬(wàn)元出資，精煤公司以機(jī)器設(shè)備120萬(wàn)元和無(wú)形資產(chǎn)30萬(wàn)元出資。華興有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為400萬(wàn)元，靖縣國(guó)有資產(chǎn)管理公司、章方和精煤公司各占15%、47.5%和37.5%的出資。改制基準(zhǔn)日為2003年2月1日。由于期間公司一直運(yùn)營(yíng)，截至止2003年1月31日華興企業(yè)經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)為160萬(wàn)元。2003年5月1日華興公司聘請(qǐng)正中會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行改制驗(yàn)資。華興公司合同規(guī)定各方出資者應(yīng)于2003年4月30日投資到位，2003年2月1日華興公司已經(jīng)辦理了投入凈資產(chǎn)以及精煤公司投入的機(jī)器設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)，2003年4月28日華興公司收到了章方投資的150萬(wàn)元貨幣資金的進(jìn)賬單。



六、企業(yè)改制重組中資產(chǎn)評(píng)估增值的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 [案例8] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司改制前后的會(huì)計(jì)報(bào)表，了解到華興公司改制前企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及實(shí)收資本賬面余額如表1。（單位：元）


注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)算華興公司評(píng)估增值應(yīng)交未來(lái)所得稅=（1000000+200000+20000-10000）*33%=369600（元） 華興公司評(píng)估增值計(jì)入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的數(shù)額=（1000000+200000+20000-10000）-369600=750400（元）后，認(rèn)可了華興公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。但提請(qǐng)華興公司對(duì)于凈資產(chǎn)評(píng)估增值部分的折舊或攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。
建立新帳：
借：現(xiàn)金 10000
銀行存款 500000
短期投資 520000
應(yīng)收帳款 380000
原材料 2200000
庫(kù)存商品 900000
固定資產(chǎn) 11000000
貸：短期借款 2700000
應(yīng)付帳款 400000
其他應(yīng)付款 410000
遞延稅款 369600
股本 8630400
累計(jì)折舊 3000000
對(duì)外發(fā)行1136.96萬(wàn)股，收繳股款時(shí)：
借：銀行存款 13643520（1136960*1.2）
貸：股本 11369600
資本公積 2273920



七、企業(yè)控股合并賬務(wù)處理
[案例9]
注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)建達(dá)公司2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到華興公司于2003年7月1日與其控股母公司英達(dá)公司簽訂了購(gòu)買(mǎi)英達(dá)公司下屬全資子公司——建達(dá)公司80%股權(quán)的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：以2003年7月31日為基準(zhǔn)日對(duì)建達(dá)公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行評(píng)估，并以評(píng)估確認(rèn)的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）作為股權(quán)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的確定基礎(chǔ)。建達(dá)公司仍保留法人資格。
2003年7月31日建達(dá)公司所有者權(quán)益的賬面余額為4000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本2000萬(wàn)元，資本公積500萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元（未分配利潤(rùn)的年初數(shù)額為零）。經(jīng)過(guò)立項(xiàng)評(píng)估并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)確認(rèn)，建達(dá)公司評(píng)估基準(zhǔn)日評(píng)估后的所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元，評(píng)估增值1000萬(wàn)元系土地使用權(quán)的增值，其余會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目未發(fā)生評(píng)估增值。
經(jīng)股東大會(huì)表決通過(guò)，2003年9月30日華興公司支付了3500萬(wàn)元給英達(dá)公司，獲得了建達(dá)公司80%的股權(quán)，并辦妥相關(guān)的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)；同日，建達(dá)公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)帳，將土地使用權(quán)的評(píng)估增值計(jì)入資本公積，并對(duì)土地使用權(quán)從10月1日起分20年平均攤銷(xiāo)。



八、企業(yè)吸收合并的賬務(wù)處理
[案例10]
華興公司與金美公司股東大會(huì)于2003年4月1日簽訂兼并協(xié)議，由華興公司股東受讓金美公司股東全部股權(quán)，合同對(duì)價(jià)為人民幣160萬(wàn)元，一次結(jié)清。兼并后，金美公司注銷(xiāo)。購(gòu)買(mǎi)前，金美公司于3月1日進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估。2003年3月1日金美公司的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益情況如表4。適用企業(yè)所得稅稅率為33%。

表2 晉美公司2003年3月1日的資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益情況 單位：元



九、企業(yè)收購(gòu)部分股權(quán)
[案例11]
華興公司是已改制的擬申請(qǐng)發(fā)行A股上市股份制公司，改制后華興公司的控股股東是集團(tuán)公司，集團(tuán)公司持有華興公司60%的股權(quán)。華興公司現(xiàn)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司本年度有一重大的收購(gòu)股權(quán)交易，詳細(xì)追查相關(guān)情況，了解到：集團(tuán)公司原持有B公司100%的股權(quán)，2004年中，華興公司向集團(tuán)收購(gòu)B有限公司80%的股權(quán)。華興公司和集團(tuán)公司聯(lián)合聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B有限公司2004年5月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)聘請(qǐng)?jiān)u估師事務(wù)所以2004年5月31日為評(píng)估基準(zhǔn)日對(duì)B有限公司2004年5月31日進(jìn)行整體資產(chǎn)評(píng)估，B有限公司是執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，B有限公司的賬面凈資產(chǎn)為12000萬(wàn)元（按工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度）；經(jīng)評(píng)估師事務(wù)所評(píng)估后，B有限公司的凈資產(chǎn)為10000萬(wàn)元。集團(tuán)公司與華興公司協(xié)議，按評(píng)估的凈資產(chǎn)為依據(jù)，以2004年8月31日為股權(quán)交割日，將B有限公司80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給華興公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為8000萬(wàn)元。2004年5月—8月期間，B有限公司形成的凈利潤(rùn)歸集團(tuán)公司。



十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分股份
[案例12]
注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上存在“長(zhǎng)期股權(quán)投資——深圳大鵬證券公司”1000萬(wàn)元。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)關(guān)注到報(bào)刊電臺(tái)上報(bào)道，根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)深圳監(jiān)管局公告，自2005年1月14日后，深圳大鵬證券有限責(zé)任公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)及所屬證券營(yíng)業(yè)部、服務(wù)部由長(zhǎng)江證券有限責(zé)任公司進(jìn)行托管。2005年1月17日由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行清算工作。根據(jù)清算組的公告，大鵬證券在2004年度內(nèi)嚴(yán)重虧損。
于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師追查相關(guān)資料，了解到：



十一、企業(yè)主輔分離改制
[案例13]
華興國(guó)有大型企業(yè)為了加強(qiáng)主營(yíng)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，根據(jù)有關(guān)政策的規(guī)定，將企業(yè)零部件加工及修理修配部分的資產(chǎn)進(jìn)行分流改制組建有限責(zé)任公司并安排部分富裕職工。其中改制中主要相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)確定如下：
1、由于分離改制新建公司未改變?cè)瓉?lái)占用的土地用途，繼續(xù)以劃撥方式使用；
2、分離新建公司股本設(shè)置為300萬(wàn)元，國(guó)有股80萬(wàn)元股權(quán)比例為60%；分離新建公司職工持股為120萬(wàn)元股權(quán)比例為40%；



十二、小企業(yè)零值出售
[案例14]
華興國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善、連續(xù)多年虧損，已停產(chǎn)多日，且有許多欠發(fā)職工工資及欠交多項(xiàng)應(yīng)交職工統(tǒng)籌保險(xiǎn)費(fèi)用。為了調(diào)整企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)、深化企業(yè)改革，盤(pán)活國(guó)有資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)有該地國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)組織小型企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的出售。
1、截止2005年1月1日，華興國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)帳面價(jià)值為1800萬(wàn)元、負(fù)債帳面價(jià)值為2200萬(wàn)元、所有者權(quán)益帳面價(jià)值為（-）400萬(wàn)元（其中實(shí)收資本500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)（-）900萬(wàn)元）
華興國(guó)有企業(yè)欠發(fā)職工工資及應(yīng)交費(fèi)用共計(jì)720萬(wàn)元
（1）欠發(fā)職工工資120萬(wàn)元
（2）應(yīng)交未交社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)金400萬(wàn)元
（3）離退休人員醫(yī)療費(fèi)用200萬(wàn)元
2、在委托資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)評(píng)估之前，進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)清理核對(duì)，符合財(cái)產(chǎn)損失處理?xiàng)l件的資產(chǎn)損失為160萬(wàn)元，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)同意計(jì)入損益處理



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