國(guó)際稅收學(xué)(ppt)
國(guó)際稅收學(xué)
目錄
導(dǎo)言
國(guó)家稅收管轄權(quán)
國(guó)際重復(fù)課稅及其免除
國(guó)際避稅與反避稅
商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)
涉外稅收制度
國(guó)際稅收協(xié)定
導(dǎo)言
開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下的國(guó)際稅收問(wèn)題
國(guó)際稅收的概念
國(guó)際稅收學(xué)的研究對(duì)象
開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下的國(guó)際稅收問(wèn)題
跨國(guó)納稅人和跨國(guó)課稅對(duì)象
國(guó)際稅收協(xié)調(diào)和國(guó)際稅收分配
跨國(guó)納稅人和跨國(guó)課稅對(duì)象
跨國(guó)納稅人指在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家同時(shí)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人或經(jīng)濟(jì)組織。
跨國(guó)課稅對(duì)象，則是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家都享有征稅權(quán)的課稅對(duì)象?？鐕?guó)課稅對(duì)象主要包括跨國(guó)所得、跨國(guó)商品流轉(zhuǎn)額和跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。
國(guó)際稅收協(xié)調(diào)和國(guó)際稅收分配
國(guó)際稅收問(wèn)題
跨國(guó)商品課稅方面的關(guān)稅戰(zhàn)
跨國(guó)商品、所得和財(cái)產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅
國(guó)際逃稅和避稅
國(guó)際稅收協(xié)調(diào)
所得稅和財(cái)產(chǎn)稅方面：國(guó)際稅收協(xié)定范本 OECD范本和聯(lián)合國(guó)范本
商品稅方面：關(guān)貿(mào)總協(xié)定
國(guó)際稅收分配－－國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果
跨國(guó)商品、所得和財(cái)產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅
跨國(guó)所得課稅中的重復(fù)征稅 對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象（例）
跨國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅 對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象（例）
跨國(guó)商品課稅中的重復(fù)征稅 對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象（例）
所得稅重復(fù)課稅
財(cái)產(chǎn)稅重復(fù)課稅
商品稅重復(fù)課稅
國(guó)際稅收協(xié)調(diào)如何導(dǎo)致國(guó)際稅收分配
跨國(guó)所得課稅 例
跨國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅 例
跨國(guó)商品課稅 國(guó)內(nèi)商品稅 關(guān)稅




國(guó)際稅收的概念
關(guān)于國(guó)際稅收概念的主要觀點(diǎn)
國(guó)際稅收體現(xiàn)的是一種怎樣的關(guān)系？
涉外稅收和國(guó)際稅收的關(guān)系如何？
國(guó)際稅收的本質(zhì)是國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系
國(guó)際稅收與涉外稅收的關(guān)系
國(guó)際稅收的概念：兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的政府在對(duì)跨國(guó)納稅人就跨國(guó)課稅對(duì)象進(jìn)行征稅的過(guò)程中發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。
國(guó)際稅收的研究對(duì)象
各國(guó)政府為處理同其他國(guó)家政府之間的稅收分配關(guān)系所采取的單邊、雙邊和多邊措施，以及由此而形成的相關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則和規(guī)范。
主要內(nèi)容：稅收管轄權(quán)的確立、國(guó)際重復(fù)課稅的避免、國(guó)際避稅和反避稅、國(guó)際稅收協(xié)定
涉及的稅種：跨國(guó)所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅和商品課稅。
本書(shū)體系與內(nèi)容安排
導(dǎo)言
稅收制度概述
國(guó)家稅收管轄權(quán)
國(guó)際重復(fù)課稅及其免除
國(guó)際避稅與反避稅
商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)
涉外稅收制度
國(guó)際稅收協(xié)定
國(guó)家稅收管轄權(quán)
稅收管轄權(quán)的原則和類型
公民/居民稅收管轄權(quán)的確立
地域稅收管轄權(quán)的確立
稅收管轄權(quán)的原則和類型
稅收管轄權(quán)的原則
稅收管轄權(quán)的類型
稅收管轄權(quán)的具體實(shí)施情況
稅收管轄權(quán)與稅種的關(guān)系
稅收管轄權(quán)的原則
屬人原則
以人（包括自然人和法人）的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使管轄權(quán)范圍的原則
屬地原則
以地域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使管轄權(quán)范圍的一種原則
稅收管轄權(quán)的類型
公民管轄權(quán)(Citizen Jurisdiction)
國(guó)家對(duì)本國(guó)公民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對(duì)象行使課稅權(quán)
居民管轄權(quán)(Resident Jurisdiction)
國(guó)家對(duì)本國(guó)居民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對(duì)象行使課稅權(quán)
地域管轄權(quán)(Area Jurisdiction)
國(guó)家對(duì)產(chǎn)生于或存在于本國(guó)境內(nèi)的課稅對(duì)象行使課稅權(quán)
稅收管轄權(quán)的具體實(shí)施情況
居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)
有限納稅義務(wù)
無(wú)限納稅義務(wù)
稅境與國(guó)境的差異
地域、居民和公民稅收管轄權(quán)
地域管轄權(quán)和公民管轄權(quán)
單一的地域管轄權(quán)
各國(guó)對(duì)不同稅收管轄權(quán)的側(cè)重情況
稅收管轄權(quán)與稅種的關(guān)系
商品稅的稅收管轄權(quán)
地域稅收管轄權(quán)
所得稅的稅收管轄權(quán)
綜合所得稅制下：居民（公民）管轄權(quán)和（或）地域管轄權(quán)
分類所得稅制下：?jiǎn)我坏牡赜蚬茌牂?quán)
財(cái)產(chǎn)稅的稅收管轄權(quán)
一般財(cái)產(chǎn)稅 ：居民（公民）管轄權(quán)和/或地域管轄權(quán)
特別財(cái)產(chǎn)稅 ：?jiǎn)我坏牡赜蚬茌牂?quán)
公民/居民稅收管轄權(quán)的確立
公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)
居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)
公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)
自然人公民
公民公司
國(guó)籍變動(dòng)和雙重國(guó)籍的處理
稅收公民管轄權(quán)的局限性
自然人公民
血統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)
出生地標(biāo)準(zhǔn)
公民公司
法律標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)公司投資者的個(gè)人國(guó)籍
依據(jù)公司負(fù)責(zé)人的國(guó)籍
依據(jù)公司實(shí)際管理的所在地
依據(jù)企業(yè)的主要機(jī)構(gòu)所在地
國(guó)籍變動(dòng)和雙重國(guó)籍的處理
國(guó)籍變動(dòng)
加入國(guó)籍
喪失國(guó)籍
恢復(fù)國(guó)籍
雙重國(guó)籍的處理
由有關(guān)國(guó)家協(xié)商解決
采用“一人一籍”的國(guó)籍原則
居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)
自然人居民
居民公司
雙重居民身份的處理
自然人居民
住所或居所標(biāo)準(zhǔn)
住所：永久性居住場(chǎng)所
居所：習(xí)慣性居住場(chǎng)所
時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
連續(xù)或累計(jì)計(jì)算居留時(shí)間
計(jì)算居留期間起迄點(diǎn)
永久居民和非永久居民
意愿標(biāo)準(zhǔn)
居民公司
法律標(biāo)準(zhǔn)
按照本國(guó)法律組建并登記注冊(cè)
總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)
總管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)境內(nèi)
控制和管理中心標(biāo)準(zhǔn)
實(shí)際控制和管理中心所在地在本國(guó)境內(nèi)
主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)
公司占最大比例的貿(mào)易額或利潤(rùn)額在本國(guó)境內(nèi)實(shí)現(xiàn)
控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)
握有能夠控制表決權(quán)的股份的股東是本國(guó)居民
雙重居民身份的處理
自然人雙重居民身份的判定
法人雙重居民身份的判定
自然人雙重居民身份的判定
將各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行排序
永久性住所
重要利益中心
習(xí)慣性居所
國(guó)籍
雙方國(guó)家協(xié)商
法人雙重居民身份的判定
以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為判定標(biāo)準(zhǔn)
如果跨國(guó)法人在一國(guó)設(shè)有經(jīng)營(yíng)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，而在另一國(guó)設(shè)有總機(jī)構(gòu)，應(yīng)由雙方國(guó)家協(xié)商
地域稅收管轄權(quán)的確立

境內(nèi)來(lái)源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)
境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)
境內(nèi)來(lái)源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)
經(jīng)營(yíng)所得
勞務(wù)所得
投資所得
財(cái)產(chǎn)所得
其它所得
境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)
跨國(guó)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值
跨國(guó)遺產(chǎn)價(jià)值
境內(nèi)來(lái)源經(jīng)營(yíng)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)
在本國(guó)境內(nèi)設(shè)有 “常設(shè)機(jī)構(gòu)” 。
常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)
跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的征稅范圍
常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的核定方法
國(guó)際運(yùn)輸所得的征稅
常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)
“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個(gè)企業(yè)在一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。
常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍
構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所的基本條件
認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的例外情況
常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍
管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和車間；
開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。礦場(chǎng)、油井、氣井、采石場(chǎng)等；
建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但應(yīng)連續(xù)超過(guò)一定期限，一般為六個(gè)月或一年；
有雇員或其他非獨(dú)立代理人（包括本企業(yè)的子公司）經(jīng)常代表本企業(yè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)。
構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所的基本條件
是場(chǎng)所。 如房屋、場(chǎng)地或機(jī)器設(shè)備等設(shè)施；沒(méi)有規(guī)模上的限制；也不論是自有的還是租用的。
是固定的。 有確定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常設(shè)的；暫時(shí)的間斷或停頓，不影響其常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在；
是進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所。 不是從事非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所。
認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的例外情況
從事非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所
通過(guò)經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或其它獨(dú)立地位代理人進(jìn)行營(yíng)業(yè)
一個(gè)公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被認(rèn)為是另一公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)
跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的征稅范圍
歸屬原則 常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得為應(yīng)稅范圍。（例 2.4－1）
引力原則 常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得為應(yīng)稅范圍以外，對(duì)于并不通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的相同或同類，由此而獲取的所得，也要列入行使地域管轄權(quán)征稅的范圍。（例 2.4－2）
例 2.4－1
甲國(guó)居民公司A公司向乙國(guó)銷售一批電視機(jī)，取得營(yíng)業(yè)所得10,000美元。如果A公司是由本公司將這批電視機(jī)直接銷售給乙國(guó)進(jìn)口商的，那么，乙國(guó)不能認(rèn)為這10,000美元的營(yíng)業(yè)所得是來(lái)自本國(guó)。
例 2.4－2
如果A公司在乙國(guó)設(shè)有分公司B公司（B公司應(yīng)認(rèn)定為A公司在乙國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)），A公司通過(guò)B公司銷售電視機(jī)，取得營(yíng)業(yè)所得10,000美元，另外還通過(guò)乙國(guó)的C公司（C公司與A公司沒(méi)有任何附屬或控制關(guān)系，因此是一家獨(dú)立代理人）銷售收錄機(jī)，取得營(yíng)業(yè)所得8,000美元。
按照歸屬原則，乙國(guó)將對(duì)歸屬于B公司的電視機(jī)營(yíng)業(yè)所得10,000美元行使地域管轄權(quán)征稅；而按照引力原則，乙國(guó)不但可以對(duì)歸屬于B公司的電視機(jī)營(yíng)業(yè)所得10,000美元征稅，還可以對(duì)并未通過(guò)B公司但與B公司經(jīng)營(yíng)同類商品所獲取的收錄機(jī)營(yíng)業(yè)所得8,000美元一并行使地域管轄權(quán)征稅。
常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的核定方法
獨(dú)立核算法
總利潤(rùn)法
核定法
獨(dú)立核算法
將常設(shè)機(jī)構(gòu)同其所總機(jī)構(gòu)之間的交易和費(fèi)用往來(lái)，按照兩個(gè)完全獨(dú)立的企業(yè)來(lái)處理。
允許常設(shè)機(jī)構(gòu)從其毛收入中扣除營(yíng)業(yè)目的所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括它應(yīng)該承擔(dān)的總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的總管理費(fèi)和實(shí)際墊付的費(fèi)用。
不得扣除的項(xiàng)目： 發(fā)生在常設(shè)機(jī)構(gòu)同它的總機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所屬其他常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的特許權(quán)使用費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)和利息等，除非:
償還代墊實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用
金融機(jī)構(gòu)同其所屬各個(gè)不同部門相互提供貸款所支付的利息。
總利潤(rùn)法
按照企業(yè)總利潤(rùn)的一定比例確定其設(shè)在非居住國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)所得。
在常設(shè)機(jī)構(gòu)不能提供準(zhǔn)確憑證據(jù)以計(jì)算扣除營(yíng)業(yè)費(fèi)用時(shí)，可以采取這種方法確定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。
只辦理接洽、通訊聯(lián)絡(luò)等事宜的常設(shè)機(jī)構(gòu)，無(wú)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，只有費(fèi)用損失，其費(fèi)用和利潤(rùn)由其總機(jī)構(gòu)匯總按一定的比例重新分配，以體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)成果。
核定法
以常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入額或費(fèi)用支出額為基數(shù)，按照核定的利潤(rùn)率推算利潤(rùn)。
針對(duì)不按“分公司”規(guī)格登記的常設(shè)機(jī)構(gòu)，
國(guó)際運(yùn)輸所得的征稅
國(guó)際海運(yùn)和空運(yùn)企業(yè)利用船舶和飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸取得的利潤(rùn)
一般由企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)獨(dú)占行使征稅權(quán)，即使該企業(yè)并不是該國(guó)的居民
跨國(guó)海運(yùn)企業(yè)的 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)
船舶船籍所在國(guó)，即船舶的母港(Home Harbour)所在國(guó) 船舶的母港是指船舶登記人辦理船舶所有權(quán)登記的港口；
船舶經(jīng)營(yíng)者的居住國(guó)
例 2.5
例 2.5
某國(guó)際船運(yùn)公司A公司由一家美國(guó)居民公司B公司控股。
如果A公司經(jīng)營(yíng)的船舶均在希臘的港口登記，即船舶的母港在希臘，則應(yīng)認(rèn)為A公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)為希臘，由希臘對(duì)其國(guó)際運(yùn)輸所得征稅；
如果A公司經(jīng)營(yíng)的船舶無(wú)母港，則因?yàn)锳公司經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)為美國(guó)，由美國(guó)對(duì)其國(guó)際運(yùn)輸所得征稅。
境內(nèi)來(lái)源勞務(wù)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)
境內(nèi)來(lái)源勞務(wù)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)
勞動(dòng)地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) 以勞動(dòng)活動(dòng)發(fā)生在本國(guó)的事實(shí)為依據(jù)
支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) 以勞動(dòng)報(bào)酬在本國(guó)支付的事實(shí)為依據(jù)
不同類型勞務(wù)所得來(lái)源國(guó)的確定
不同類型勞務(wù)所得來(lái)源國(guó)的確定
獨(dú)立勞務(wù)所得 自由職業(yè)者從事專業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性活動(dòng)所取得的報(bào)酬。
非獨(dú)立勞務(wù)所得 個(gè)人從事受聘或受雇于他人的勞動(dòng)而取得的工資、薪金和其他報(bào)酬。
其他勞務(wù)所得
獨(dú)立勞務(wù)所得
勞動(dòng)地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)
支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)
勞動(dòng)地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)
固定基地標(biāo)準(zhǔn) 以在本國(guó)設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事專業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)為依據(jù)，對(duì)通過(guò)該固定基地取得的所得征稅；
停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 以在有關(guān)會(huì)計(jì)年度中停留在本國(guó)的時(shí)間累計(jì)是否已達(dá)到一定的天數(shù)（一般為183天）作為依據(jù)，就其在本國(guó)進(jìn)行活動(dòng)取得的獨(dú)立勞務(wù)所得征稅
支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)
其所得是由該國(guó)的居民支付的，或者是由設(shè)在該國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)的，也可認(rèn)定其所得是來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)
非獨(dú)立勞務(wù)所得
勞動(dòng)地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) 具體一般適用停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即以某雇員或職員在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)停留在某個(gè)國(guó)家的時(shí)間累計(jì)是否已超過(guò)183天作為依據(jù)
支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) 跨國(guó)自然人受雇于某國(guó)而取得的報(bào)酬由該國(guó)的居民雇主支付，或者由設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)
其他勞務(wù)所得
董事費(fèi) 把這類人員提供勞務(wù)活動(dòng)的地點(diǎn)確定為公司的居住國(guó)。
演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員的收入 演出活動(dòng)所在國(guó)
退休金
為政府服務(wù)的報(bào)酬
學(xué)生的所得
退休金
跨國(guó)政府人員所得，一般由支付退休金的政府所在國(guó)征稅，但如果一個(gè)跨國(guó)的政府退休人員，是政府所在國(guó)的非居民，且同時(shí)是其居住國(guó)的居民和國(guó)民，則該項(xiàng)退休金僅在其居住國(guó)征稅。
如果退休金是非居住國(guó)居民或者設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付，則該項(xiàng)退休金由非居住國(guó)征稅。
按照一國(guó)的社會(huì)保障計(jì)劃由政府專項(xiàng)基金支付的退休金和其它款項(xiàng)，由支付退休金的政府所在國(guó)征稅。
由納稅人的居住國(guó)征稅。
為政府服務(wù)的報(bào)酬
在政府所在國(guó)以外的國(guó)家為政府提供服務(wù)，并且這個(gè)提供服務(wù)并取得報(bào)酬的人員又是他提供服務(wù)所在國(guó)的居民和國(guó)民，由取得所得的納稅人的居住國(guó)征稅。
在政府所在國(guó)以外的國(guó)家為政府提供服務(wù)，并且并不僅僅是由于提供該項(xiàng)服務(wù)以致停留時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，而成為其提供服務(wù)所在國(guó)居民，亦由取得所得的納稅人的居住國(guó)征稅。
由支付所得的政府所在國(guó)征稅。
學(xué)生的所得
學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒如果僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的停留在非居住國(guó)，其為維持生活、教育或培訓(xùn)而收到的來(lái)源于該非居住國(guó)以外的款項(xiàng)，該非居住國(guó)不應(yīng)征稅。
投資所得
包括股息、利息以及各種特許權(quán)使用費(fèi)，這類所得的取得是基于股權(quán)、債權(quán)、專利權(quán)、商譽(yù)權(quán)、版權(quán)等各種權(quán)利，因此也被稱為權(quán)益所得。
境內(nèi)來(lái)源投資所得的確定標(biāo)準(zhǔn)
投資所得稅收管轄權(quán)的確立
股息
指從股份(Shares)、“享受”股份(Jouissance Shares)或“享受”權(quán)利(Jouissance Rights)、礦業(yè)股份(Mining Rights)、發(fā)起人股份(Founders’ Shares)或分享利潤(rùn)而非債權(quán)關(guān)系的其它權(quán)利取得的所得，以及按照分配股息公司的居住國(guó)的法律，視同股份所得同樣征稅的由其它公司權(quán)利取得的所得
利息
由各種債權(quán)所取得的所得，不論有無(wú)抵押擔(dān)保以及是否有權(quán)分享債務(wù)人的利潤(rùn)；特別指由公債(Government Securities)、債券(Bonds)或信用債券(Debentures)取得的所得及其溢價(jià)和獎(jiǎng)金。由于延期還債而支付的罰款不作為利息。
特許權(quán)使用費(fèi)
指由于使用，或有權(quán)使用下列對(duì)象所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，包括
任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作（包括電影膠片）的版權(quán)
任何專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、計(jì)劃、秘密配方或程序
工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備
有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)
境內(nèi)來(lái)源投資所得的確定標(biāo)準(zhǔn)
支付者標(biāo)準(zhǔn)
股息、債券利息、銀行存款利息
由本國(guó)居民、本國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地支付
權(quán)益使用地標(biāo)準(zhǔn)
貸款利息、特許權(quán)使用費(fèi)
與本國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的貸款利息、提供在本國(guó)境內(nèi)使用的專利、專有技術(shù)等所收取的費(fèi)用
一般并不附加所得的受益人在本國(guó)活動(dòng)或居住的條件
投資所得稅收管轄權(quán)的確立
由權(quán)益的提供方和使用方所在國(guó)分享稅收利益
規(guī)定相關(guān)權(quán)益的提供方和使用方所在國(guó)都可以對(duì)權(quán)益所得征稅
權(quán)益使用方（即權(quán)益收益的支付方）所在國(guó)征稅時(shí)，要有一定的限制，以便給權(quán)益提供方所在國(guó)行使征稅權(quán)留有余地，限制程度由雙方國(guó)家通過(guò)談判在稅收協(xié)定中加以確定。
如果股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)是通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的，則應(yīng)并入該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中，按一般的企業(yè)所得稅率征稅。
財(cái)產(chǎn)所得
包括由于擁有各種不動(dòng)產(chǎn)(Immovable Property)和有形動(dòng)產(chǎn)(Movable Property而)取得的定期收益（主要是租金收益）和在各種不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的溢價(jià)收益，即資本利得（Capital Gains）。
不動(dòng)產(chǎn)所得
有形動(dòng)產(chǎn)所得
資本利得
不動(dòng)產(chǎn)所得
以這類財(cái)產(chǎn)的座落國(guó)為其所得來(lái)源國(guó)
有形動(dòng)產(chǎn)所得
以這類財(cái)產(chǎn)的所在國(guó)為其所得來(lái)源國(guó)
資本利得
資本利得來(lái)源國(guó)的確定標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)產(chǎn)存在地標(biāo)準(zhǔn)
不動(dòng)產(chǎn)及有形動(dòng)產(chǎn)
無(wú)形動(dòng)產(chǎn):某項(xiàng)權(quán)利關(guān)系發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)
船舶、飛機(jī)等動(dòng)產(chǎn): 屬于本國(guó)居民或常設(shè)機(jī)構(gòu)
財(cái)產(chǎn)銷售地標(biāo)準(zhǔn)
轉(zhuǎn)讓不同類型財(cái)產(chǎn)取得的資本利得來(lái)源國(guó)的確定
不同類型財(cái)產(chǎn)資本利得來(lái)源國(guó)的確定
不動(dòng)產(chǎn)利得
銷售動(dòng)產(chǎn)收益：轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)
轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)所取得的收益：船舶、飛機(jī)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)
轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)或固定基地的財(cái)產(chǎn)：常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的所在國(guó)
轉(zhuǎn)讓股票所取得的收益
轉(zhuǎn)讓股票所取得的收益
一般情況下應(yīng)由轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)征稅
如果一個(gè)公司的財(cái)產(chǎn)主要由位于某國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)組成，則轉(zhuǎn)讓該公司股本的股票所取得的收入，應(yīng)由該不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅
對(duì)于轉(zhuǎn)讓其他股票所取得的收益，若該項(xiàng)股票達(dá)到某公司股權(quán)的一定比例（如25％），則由該公司的居住國(guó)征稅。
所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的 國(guó)際重復(fù)課稅及其免除
國(guó)際重復(fù)課稅的類型
國(guó)際重復(fù)課稅的經(jīng)濟(jì)影響
國(guó)際重復(fù)課稅的免除
國(guó)際重復(fù)課稅的類型
稅制性重復(fù)課稅
法律性重復(fù)課稅
經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅
稅制性重復(fù)課稅
同一課稅權(quán)主體對(duì)同一或不同納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源課征不同形式的稅收
例 3.1
例 3.1
假定A國(guó)居民漢斯先生在某納稅年度內(nèi)取得10萬(wàn)美元的總收入，他考慮將其中的二分之一用于消費(fèi)，二分之一用于儲(chǔ)蓄，而用于消費(fèi)的部分又有二分之一購(gòu)買生活必需品，二分之一購(gòu)買奢侈品。在常見(jiàn)的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)下，漢斯先生的這10萬(wàn)美元總收入，將面臨政府的多次課稅。
一重征稅
二重征稅
三重征稅
一重征稅
所得稅
首先，漢斯先生須按本國(guó)稅法的規(guī)定繳納所得稅，若所得稅率為20％，則他將繳納所得稅2萬(wàn)美元，稅后所得為8萬(wàn)美元。

二重征稅
增值稅
漢斯先生將花費(fèi)4萬(wàn)美元用于購(gòu)買消費(fèi)品，但消費(fèi)品的價(jià)格中往往包含了銷售者轉(zhuǎn)嫁給他的稅收，假定A國(guó)對(duì)消費(fèi)品普遍征收增值稅，其基本稅率為50％，稅負(fù)有一半轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，則漢斯先生還要負(fù)擔(dān)1萬(wàn)美元的增值稅。
一般財(cái)產(chǎn)稅
漢斯先生用于儲(chǔ)蓄的4萬(wàn)美元將形成各種財(cái)產(chǎn)，如銀行存款、房屋、土地、金銀、古董等，若A國(guó)征收一般財(cái)產(chǎn)稅，稅率為3％，則對(duì)于這些財(cái)產(chǎn)，漢斯先生又要繳納0.12萬(wàn)美元的一般財(cái)產(chǎn)稅。
三重征稅
消費(fèi)稅
漢斯先生的計(jì)劃消費(fèi)額中有一部分（1.5萬(wàn)美元）將用于購(gòu)買奢侈品，A國(guó)對(duì)奢侈品在增值稅之外還要征收一道消費(fèi)稅，由于對(duì)奢侈品課稅時(shí)稅收負(fù)擔(dān)基本上是由消費(fèi)者承擔(dān)的，設(shè)消費(fèi)稅稅率為50％，則漢斯先生又需負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅0.75萬(wàn)美元。
法律性重復(fù)課稅
由于在法律上采取不同的確立稅收管轄權(quán)的原則或者基于同一原則在確立稅收管轄權(quán)時(shí)采用的具體標(biāo)準(zhǔn)不同而造成的重復(fù)課稅
一般表現(xiàn)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的課稅權(quán)主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象進(jìn)行多次課稅。
當(dāng)實(shí)施這類重復(fù)課稅的的課稅權(quán)主體處于兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家時(shí)，就成為法律性的國(guó)際重復(fù)課稅。
具體情形
法律性重復(fù)課稅的具體情形
居民（或公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例 3.2)
居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例 3.3)
居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例 3.4)(例 3.5)
地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例3.6)(例 3.7)
居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅
例 3.2
某美國(guó)居民公司A公司在中國(guó)設(shè)立一家分公司，該分公司在某納稅年度取得利潤(rùn)100萬(wàn)美元。由于美國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅，A公司須將此100萬(wàn)美元并入其來(lái)自世界其他地區(qū)的所得向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；另一方面，由于中國(guó)行使地域管轄權(quán)征稅，A公司還要就來(lái)源于中國(guó)的這100萬(wàn)美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅，從而由于兩個(gè)國(guó)家行使基于不同原則確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國(guó)所得在兩個(gè)國(guó)家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課稅。
例 3.3
美籍華人王先生在中國(guó)開(kāi)辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國(guó)居住二年。某納稅年度他的律師事務(wù)所取得利潤(rùn)。由于美國(guó)行使公民管轄權(quán)征稅，王先生擁有美國(guó)國(guó)籍，因此須就其全部所得30萬(wàn)美元向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；同時(shí)，由于中國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅，王先生在中國(guó)居住二年，已具有中國(guó)居民身份，王先生還須就這30萬(wàn)美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個(gè)國(guó)家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課稅。
例 3.4
甲、乙兩國(guó)均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于自然人居民納稅人的確定，甲國(guó)采用住所標(biāo)準(zhǔn)，乙國(guó)采用居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。A先生的家庭和財(cái)產(chǎn)都在甲國(guó)，但出于經(jīng)商的目的，某一稅收年度他在乙國(guó)居住了較長(zhǎng)時(shí)間，根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法，甲、乙兩國(guó)同時(shí)認(rèn)定他為本國(guó)的居民納稅人對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而A先生的全部所得（或財(cái)產(chǎn)）將在兩國(guó)承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。
例3.5
甲、乙兩國(guó)均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于法人居民納稅人的確定，甲國(guó)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，乙國(guó)采用總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。B公司在甲國(guó)注冊(cè)，但將其總機(jī)構(gòu)設(shè)在乙國(guó)，甲、乙兩國(guó)同時(shí)認(rèn)定他為本國(guó)的居民納稅人并對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而B(niǎo)公司的全部所得將在兩國(guó)承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。
例 3.7
甲國(guó)A公司在乙國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)B公司派雇員S先生（S先生為甲國(guó)的公民和居民）到丙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由B公司支付。
乙國(guó)根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而判定其來(lái)源于本國(guó).
丙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó).
例 3.6
甲國(guó)A公司派雇員S先生（S先生為甲國(guó)的公民和居民）到乙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由A公司支付。
甲國(guó)根據(jù)這筆薪金支付地是在本國(guó)，而判定其來(lái)源于本國(guó).
乙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó).
經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅
經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅是基于相同的確立稅收管轄權(quán)的原則，對(duì)由同一經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系起來(lái)的不同納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源的重復(fù)課稅。例如，對(duì)公司和股東、丈夫和妻子、信托的受托人和受益人、交易活動(dòng)的買方和賣方、債權(quán)人和債務(wù)人等的重復(fù)課稅.
具體情況
經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅的具體情況
跨國(guó)信托分紅例 3.8
跨國(guó)股息收益例 3.9
跨國(guó)商品交易額例 3.10
跨國(guó)利息所得例 3.11
跨國(guó)分居津貼和撫養(yǎng)費(fèi)
例 3.8
假定甲國(guó)信托公司A公司某納稅年度經(jīng)營(yíng)一筆信托財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)所得10萬(wàn)美元，根據(jù)甲國(guó)稅法，A公司須就這筆所得繳納20％的所得稅。當(dāng)A公司將將稅后的8萬(wàn)美元分配給受益人乙國(guó)居民X先生時(shí)，乙國(guó)又行使居民管轄權(quán)，對(duì)X先生取得的8萬(wàn)美元信托分紅再次課稅。這時(shí)，甲、乙兩國(guó)雖然都是行使居民管轄權(quán)，卻發(fā)生了對(duì)同一筆信托所得的國(guó)際重復(fù)課稅。
例 3.9
甲國(guó)的A公司在乙國(guó)設(shè)立一家子公司B公司，在某納稅年度B公司取得利潤(rùn)100萬(wàn)美元,B公司在稅后利潤(rùn)中向A公司支付股息50萬(wàn)美元.
根據(jù)乙國(guó)稅法的規(guī)定，B公司要就其全部利潤(rùn)向乙國(guó)繳納30％的所得稅。
根據(jù)甲國(guó)的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國(guó)納稅。
例 3.10
甲國(guó)的A公司將其產(chǎn)品銷售給乙國(guó)的子公司B公司，售價(jià)為150萬(wàn)元，A公司將該150萬(wàn)元計(jì)入銷售收入，B公司則將其計(jì)入成本，經(jīng)核算，兩公司的利潤(rùn)分別為50萬(wàn)元和15萬(wàn)元。
甲國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局接受了A公司的銷售價(jià)格150萬(wàn)元，并對(duì)利潤(rùn)50萬(wàn)元予以課稅。但乙國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為這筆交易的正常交易價(jià)格應(yīng)為140萬(wàn)元，因此，將B公司的應(yīng)稅所得額由15萬(wàn)元調(diào)整為25萬(wàn)元，并據(jù)以課稅。

例 3.11
甲國(guó)A公司向乙國(guó)B公司提供一筆貸款，A公司由此取得利息須計(jì)入總所得，向甲國(guó)政府納稅，但是乙國(guó)政府根據(jù)這筆貸款的性質(zhì)及本國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，僅允許B公司按照支付利息的一定比例作為費(fèi)用扣除，這樣未能扣除的利息實(shí)際上被甲、乙兩國(guó)重復(fù)課稅。
國(guó)際重復(fù)課稅的經(jīng)濟(jì)影響
國(guó)際重復(fù)課稅對(duì)稅收公平的影響
橫向公平
國(guó)際重復(fù)課稅對(duì)稅收效率的影響
資本輸出中性
從資本輸出國(guó)角度看，稅收不應(yīng)改變資本的輸出方向，資本不論投向國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，以及投向國(guó)外的不同國(guó)家或地區(qū)，其相對(duì)邊際收益率都不應(yīng)因稅收而發(fā)生改變。
資本輸入中性
從資本輸入國(guó)角度考察，稅收不應(yīng)改變資本的輸入方向，來(lái)自于國(guó)內(nèi)、外以及來(lái)自國(guó)外不同國(guó)家或地區(qū)的投資應(yīng)承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。
國(guó)際重復(fù)課稅的免除
國(guó)際重復(fù)課稅免除的原則
屬地優(yōu)先
國(guó)際重復(fù)課稅免除的對(duì)象
從非居住國(guó)獲取的已納稅的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)
免除項(xiàng)目的性質(zhì)，必須是稅,而不是費(fèi)。
免除的稅種必須是所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅
免除的所得稅類稅種，其計(jì)稅基礎(chǔ)必須是凈收入
國(guó)際重復(fù)課稅免除的主要方法
扣除法（Deduction Method）
免稅法（Exemption Method）
抵免法（Credit Method）
減免法（Reduction Method）
稅收饒讓抵免
不免除重復(fù)課稅措施的情況
納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額
Td=Y·rd= (Yd＋Yf)·rd
在非居住國(guó)納稅，稅收負(fù)擔(dān)
Tf =Yf··rf
重復(fù)課稅額
扣除法
納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額
Td= (Y－Tf)·rd= (Yd＋Yf－Yf·rf)·rd
得到的稅收扣除
Tde=Yf··rf··rd
重復(fù)課稅額
例 3.12甲國(guó)采取扣除法
甲國(guó)居民A在某納稅年度取得總所得50萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得30萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為20萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，10萬(wàn)元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬(wàn)元的適用稅率為20％，20－30萬(wàn)元的適用稅率為30％，30萬(wàn)元以上的適用稅率為40％，乙國(guó)實(shí)行30％的比例稅率。
居民A在甲國(guó)的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
①應(yīng)納稅所得額＝總所得－在非居住國(guó)已納稅收＝50－20×30％＝44萬(wàn)元
②應(yīng)納稅額＝10×10％＋（20－10）×20％＋（30－20）×30％＋（44－30）×40％＝11.6萬(wàn)元

免稅法
納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額
Td=Yd·rd
得到的稅收扣除
Tex=Yf·rd·
重復(fù)課稅額
免稅法
全額免稅法 納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額
Td=Yd·rd
累進(jìn)免稅法（例3.13)
納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額


實(shí)行免稅法的條件
例 3.13
甲國(guó)居民A在某納稅年度取得總所得50萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得30萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為20萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，10萬(wàn)元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬(wàn)元的適用稅率為20％，20－30萬(wàn)元的適用稅率為30％，30萬(wàn)元以上的適用稅率為40％，乙國(guó)實(shí)行30％的比例稅率。

甲國(guó)采取全額免稅法免除國(guó)際重復(fù)課稅，則居民A在甲國(guó)的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
①應(yīng)納稅所得額＝境內(nèi)所得＝30萬(wàn)元
②應(yīng)納稅額＝10×10％＋（20－10）×20％＋（30－20）×30％＝6萬(wàn)元

甲國(guó)采取累進(jìn)免稅法
甲國(guó)居民A在某納稅年度取得總所得50萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得30萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為20萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，10萬(wàn)元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬(wàn)元的適用稅率為20％，20－30萬(wàn)元的適用稅率為30％，30萬(wàn)元以上的適用稅率為40％，乙國(guó)實(shí)行30％的比例稅率。

居民A在甲國(guó)的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額＝[10×10％＋（20－10）×20％＋（30－20）×30％＋（50－30）×40％]×（30/50)=8.4萬(wàn)元


抵免法（Credit Method）
全額抵免
限額抵免
全額抵免
納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額
Td=Y·rd－Tf =Y·rd－Yf·rf
得到的稅收扣除
Tcrf=Yf·rf
重復(fù)課稅額
納稅人稅收負(fù)擔(dān)的三種情況
居住國(guó)稅率與非居住國(guó)稅率相同，即rd＝rf時(shí)，居住國(guó)政府這時(shí)稅收抵免就相當(dāng)于稅收豁免；
居住國(guó)稅率高于非居住國(guó)稅率，即rd＞rf時(shí)，納稅人須按照較高的本國(guó)稅率補(bǔ)交一部分稅款；
居住國(guó)稅率低于非居住國(guó)稅率，即rd＜rf時(shí)，納稅人則可以得到退稅。
總的來(lái)說(shuō)，納稅人全部所得或財(cái)產(chǎn)承擔(dān)的稅負(fù)總會(huì)等于按居住國(guó)稅率計(jì)算的總稅負(fù)。
例 3.14甲國(guó)采取全額抵免法
甲國(guó)居民A在某納稅年度取得總所得50萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得30萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為20萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，10萬(wàn)元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬(wàn)元的適用稅率為20％，20－30萬(wàn)元的適用稅率為30％，30萬(wàn)元以上的適用稅率為40％，乙國(guó)實(shí)行30％的比例稅率。
居民A在甲國(guó)的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
①應(yīng)納稅所得額＝境內(nèi)所得＋境外所得＝50萬(wàn)元
②抵免前應(yīng)納稅額＝[10×10％＋（20－10）×20％＋（30－20）×30％＋（50－30）×40％]＝14萬(wàn)元
③抵免額＝境外所得×境外稅率＝20×30％＝6萬(wàn)元
④應(yīng)納稅額＝抵免前應(yīng)納稅額－抵免額＝14－6＝8萬(wàn)元

限額抵免
納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額


抵免限額 Cl=Yf·rd
得到的稅收扣除


重復(fù)課稅額
納稅人稅收負(fù)擔(dān)的三種情況
居住國(guó)稅率與非居住國(guó)稅率相同，即rd＝rf時(shí)，稅收抵免就相當(dāng)于稅收豁免，居住國(guó)政府對(duì)境外稅收給予全部抵免；
居住國(guó)稅率高于非居住國(guó)稅率，即rd＞rf時(shí)，居住國(guó)政府居住國(guó)政府對(duì)境外稅收給予全部抵免，并按照較高的本國(guó)稅率補(bǔ)征其差額；
居住國(guó)稅率低于非居住國(guó)稅率，即rd＜rf時(shí)，居住國(guó)政府只允許抵免相當(dāng)于較低的居住國(guó)稅率的稅收。納稅人不能得到退稅，而只能承擔(dān)較高的境外稅負(fù)。
例 3.15甲國(guó)采取限額抵免法
甲國(guó)居民A在某納稅年度取得總所得50萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得30萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為20萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，10萬(wàn)元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬(wàn)元的適用稅率為20％，20－30萬(wàn)元的適用稅率為30％，30萬(wàn)元以上的適用稅率為40％，乙國(guó)實(shí)行30％的比例稅率。
①應(yīng)納稅所得額＝境內(nèi)所得＋境外所得＝50萬(wàn)元
②抵免前應(yīng)納稅額＝14萬(wàn)元
③抵免限額＝境外所得×境內(nèi)稅率＝10×10％＋（20－10）×20％＝3萬(wàn)元
④境外稅收＝境外所得×境外稅率＝20×30％＝6萬(wàn)元
⑤∵境外稅收＞抵免限額，∴抵免額＝抵免限額＝3萬(wàn)元
⑥應(yīng)納稅額＝抵免前應(yīng)納稅額－抵免額＝14－3＝11萬(wàn)元。

例 3.16甲國(guó)采取限額抵免法
甲國(guó)居民A在某納稅年度取得總所得50萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得30萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為20萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，10萬(wàn)元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬(wàn)元的適用稅率為20％，20－30萬(wàn)元的適用稅率為30％，30萬(wàn)元以上的適用稅率為40％，乙國(guó)實(shí)行10％的比例稅率。
①應(yīng)納稅所得額＝境內(nèi)所得＋境外所得＝50萬(wàn)元
②抵免前應(yīng)納稅額＝14萬(wàn)元
③抵免限額＝境外所得×境內(nèi)稅率＝10×10％＋（20－10）×20％＝3萬(wàn)元
④境外稅收＝境外所得×境外稅率＝20×10％＝2萬(wàn)元
⑤∵境外稅收＜抵免限額，∴抵免額＝境外稅收＝2萬(wàn)元
⑥應(yīng)納稅額＝抵免前應(yīng)納稅額－抵免額＝14－2＝12萬(wàn)元。
減免法
納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額
Td=Yd·rd＋Yf·rd·θ
得到的稅收扣除
Tre=(1－θ)·Yf·rd
重復(fù)課稅額
稅收饒讓抵免
指居住國(guó)政府對(duì)于收入來(lái)源國(guó)給予外國(guó)投資者的減免稅視同已經(jīng)繳納，給予抵免，不再要求本國(guó)投資者補(bǔ)交在非居住國(guó)得到減免的稅款。
一般都要通過(guò)雙邊的國(guó)際稅收協(xié)定加以明確規(guī)定。
三種類型
稅收饒讓抵免
依照稅法規(guī)定的減免稅或者退稅優(yōu)待，按假如沒(méi)有這些鼓勵(lì)措施而征收的稅額給予饒讓抵免。
把稅法上規(guī)定的稅率與簽訂稅收協(xié)定降低的稅率之間的課稅差額視為已課稅額，仍按稅法規(guī)定的稅率給予抵免。
在簽訂稅收協(xié)定降低稅率的基礎(chǔ)上再給予的減免稅額，視為已課稅額，仍按稅收協(xié)定的稅率抵免。
資本輸出中性與 國(guó)際重復(fù)課稅免除方法的比較
“資本輸出中性”實(shí)現(xiàn)的條件
（1－td）Pd／（1－tf）Pf＝Pd／Pf
td＝tf
各種免除國(guó)際重復(fù)課稅的方法實(shí)現(xiàn)資本輸出中性的效果
各種免除國(guó)際重復(fù)課稅的方法實(shí)現(xiàn)資本輸出中性的效果
能實(shí)現(xiàn)資本輸出中性：
全額抵免法
不能實(shí)現(xiàn)資本輸出中性：
有利于國(guó)外投資：稅收豁免、稅收饒讓
歧視國(guó)外投資：稅收扣除、在非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率條件下的限額抵免
對(duì)國(guó)外投資的傾向不確定：稅收減免
“財(cái)政中性”與國(guó)際重復(fù)課稅的免除
財(cái)政中性
Fd=Ff
Ed－Td＝Fd=Ff=Ef－Tf
由Ed＞Ef，，Td＞Tf

國(guó)際稅收饒讓符合“財(cái)政中性”


直接抵免和間接抵免
直接抵免方法
間接抵免方法
直接抵免方法
適用范圍
適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體
跨國(guó)自然人
跨國(guó)法人的總公司與境外分公司
計(jì)算方法
直接按抵免法的原則進(jìn)行計(jì)算
抵免限額的計(jì)算
抵免限額的計(jì)算
合并累進(jìn)抵免
Cl=Y·rd·

不合并累進(jìn)抵免
Cl=Yf·rd
分國(guó)限額法和綜合限額法
分項(xiàng)限額法
分國(guó)限額法和綜合限額法
分國(guó)限額
居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自每一個(gè)非居住國(guó)的所得，分別計(jì)算出各自的抵免限額，在每一個(gè)非居住國(guó)所繳納的稅收只能在相應(yīng)的抵免限額內(nèi)給予抵免
計(jì)算過(guò)程
綜合限額
居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自不同非居住國(guó)的所得匯總相加，按居住國(guó)稅率計(jì)算出一個(gè)統(tǒng)一的抵免限額，納稅人繳納的全部境外稅收可在該限額內(nèi)抵免。
計(jì)算過(guò)程
分國(guó)限額計(jì)算過(guò)程
確定納稅人在第i個(gè)非居住國(guó)的抵免限額


確定納稅人在第i個(gè)非居住國(guó)可抵免額



確定納稅人在居住國(guó)應(yīng)納稅額
綜合限額計(jì)算過(guò)程
確定納稅人綜合抵免限額Cl


確定納稅人在居住國(guó)應(yīng)納稅額



綜合限額和分國(guó)限額對(duì)跨國(guó)納稅人和居住國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的影響
對(duì)跨國(guó)納稅人
在幾個(gè)非居住國(guó)的經(jīng)營(yíng)都有利潤(rùn)
綜合限額法有利
在各個(gè)非居住國(guó)的分公司既有盈利又有虧損
分國(guó)限額法有利
對(duì)居住國(guó)
與以上相反
分項(xiàng)限額法
居住國(guó)對(duì)納稅人各種類型的境外所得分別計(jì)算抵免限額，納稅人各類境外所得已繳納境外稅收只能在同項(xiàng)抵免限額內(nèi)抵免。
計(jì)算過(guò)程
分項(xiàng)限額計(jì)算過(guò)程
確定納稅人第j項(xiàng)境外所得的抵免限額


確定納稅人第j項(xiàng)境外所得可抵免額



確定納稅人在居住國(guó)應(yīng)納稅額

抵免限額的調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn)
抵免限額的調(diào)整
如果納稅人以往年度在外國(guó)發(fā)生虧損并已沖減全球所得，那么相當(dāng)于以往年度在外國(guó)虧損額的外國(guó)來(lái)源所得則不能計(jì)入當(dāng)年在本國(guó)計(jì)算抵免限額時(shí)的外國(guó)來(lái)源所得額。
抵免限額的結(jié)轉(zhuǎn)
有些國(guó)家允許納稅人把某納稅年度來(lái)自高稅率非居住國(guó)的超限額向不足限額的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)
間接抵免方法
適用范圍
適用于由同一經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系起來(lái)的屬于不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人之間的稅收抵免
可享受間接抵免的公司必須是其下層公司的積極投資者
計(jì)算方法
一層間接抵免
多層間接抵免
一層間接抵免
計(jì)算母公司收到的子公司支付的股息所承擔(dān)的外國(guó)公司所得稅額Tp


計(jì)算應(yīng)歸屬于母公司的子公司在非居住國(guó)取得的所得Yp


對(duì)子公司在非居住國(guó)繳納的公司所得稅和母公司直接負(fù)擔(dān)的預(yù)提所得稅應(yīng)分別進(jìn)行間接抵免和直接抵免
多層間接抵免
計(jì)算母公司收到的子公司和孫公司支付的股息所承擔(dān)的外國(guó)公司所得稅額Tp


計(jì)算應(yīng)歸屬于母公司的子公司和孫公司在非居住國(guó)取得的所得Yp



國(guó)際避稅與反避稅
國(guó)際避稅和國(guó)際避稅地
國(guó)際避稅的主要方法
反國(guó)際避稅
國(guó)際避稅和國(guó)際避稅地
避稅的概念
避稅和逃稅
避稅和節(jié)稅
國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀條件
國(guó)際避稅地
國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀條件
各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)及其行使范圍和程度上的差異
各國(guó)征稅范圍及稅率上的差異
各國(guó)稅收優(yōu)惠措施導(dǎo)致的稅負(fù)差異
國(guó)際避稅地
國(guó)際避稅地的概念
對(duì)所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值提供免稅或低稅優(yōu)惠待遇，為跨國(guó)納稅人提供避稅的便利條件的國(guó)家或地區(qū)
國(guó)際避稅地的類型
國(guó)際避稅地的特點(diǎn)
避稅地模式對(duì)經(jīng)濟(jì)的積極作用
避稅地模式的局限性
國(guó)際避稅地的類型
不征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅
所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)遠(yuǎn)低于國(guó)際一般水平
對(duì)境外所得免稅，只對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的收入按較低稅率征稅
在制定和執(zhí)行正常稅制時(shí)，提供某些特殊稅收優(yōu)惠
國(guó)際避稅地的特點(diǎn)
提供各具特色的稅收優(yōu)惠待遇
具有穩(wěn)定的政治環(huán)境
社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施完善，地理位置優(yōu)越
財(cái)政規(guī)模小，并有其他財(cái)源
政府對(duì)經(jīng)濟(jì)很少干預(yù)，并提供一定的財(cái)產(chǎn)保護(hù)
主要的國(guó)際避稅地
OECD報(bào)告:35個(gè)國(guó)家和地區(qū)
安道爾、安圭拉島、安提瓜和巴布達(dá)、阿魯巴、巴哈馬、巴林、巴巴多斯、伯利茲、英屬維爾京群島、庫(kù)克群島、多米尼加、直布羅陀、格林納達(dá)、根西島、薩克島、可爾德尼島、曼島、澤西島、利比里亞、列支敦士登、馬爾代夫、馬紹爾群島、摩納哥、蒙特塞拉特島、瑙魯、荷屬安第列斯群島、巴拿馬、薩摩亞群島、塞舌爾、圣盧西亞、圣克里斯托夫和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、湯加、特克斯和凱科斯群島、美屬維爾京群島、瓦努阿圖。
百慕大、開(kāi)曼群島、馬爾他、塞浦路斯、毛里求斯、圣馬力諾
http://www.lowtax.com網(wǎng)站
33個(gè)國(guó)家和地區(qū):
安道爾、安圭拉島、阿魯巴、巴哈馬、巴巴多斯、伯利茲、百慕大、英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、庫(kù)克群島、哥斯達(dá)黎加、塞浦路斯、都拜、直布羅陀、格林納達(dá)、格恩西島、香港、愛(ài)爾蘭、曼島、澤西島、納閩島、列支敦士登、盧森堡、馬德拉、馬爾他、毛里求斯、摩納哥、荷屬安第列斯群島、巴拿馬、塞舌爾、瑞士、特克斯和凱科斯群島、瓦努阿圖。
避稅地模式對(duì)經(jīng)濟(jì)的積極作用
稅收優(yōu)惠吸引了大量外國(guó)資本
增加財(cái)政收入
增加外匯收入
提高當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)水平和勞動(dòng)者素質(zhì)
避稅地模式的局限性
外國(guó)企業(yè)在避稅地的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是虛構(gòu)的，避稅地的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺少穩(wěn)定性
避稅地的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)脆弱，對(duì)國(guó)際間商品價(jià)格的變動(dòng)及證券市場(chǎng)的波動(dòng)敏感，很容易受到外國(guó)經(jīng)濟(jì)的干擾
易受資本輸出國(guó)稅收政策和稅收制度的的控制。

國(guó)際避稅的主要方法
主體轉(zhuǎn)移
跨國(guó)納稅人通過(guò)本身的國(guó)際遷移或?yàn)檫_(dá)到相似效果的其他安排來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的避稅行為
人的流動(dòng)和人的非流動(dòng)
客體轉(zhuǎn)移
跨國(guó)納稅人通過(guò)各類所得、財(cái)產(chǎn)以及與形成最終所得密切相關(guān)的要素，如資金、商品、勞務(wù)、費(fèi)用等在國(guó)際間的流動(dòng)或?yàn)檫_(dá)到相似效果的其他安排來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的避稅行為。
物的流動(dòng)和物的非流動(dòng)
人的流動(dòng)
跨國(guó)納稅人通過(guò)自身在各國(guó)稅境之間的遷移，避免或改變其居民身份，以規(guī)避無(wú)限納稅義務(wù).
避稅效應(yīng)
避稅方法
避稅效應(yīng)
居住國(guó)的轉(zhuǎn)移
以抵免法消除重復(fù)課稅
高稅居住國(guó)：高水平無(wú)限納稅義務(wù)
低稅居住國(guó) ：低水平無(wú)限納稅義務(wù)加高水平有限納稅義務(wù)
居住國(guó)的避免
完全擺脫無(wú)限納稅義務(wù)，代之以在所有收入來(lái)源國(guó)（或財(cái)產(chǎn)存在國(guó)）的有限納稅義務(wù)的總和。
避稅方法
個(gè)人居住國(guó)的轉(zhuǎn)移
真正移居
假移居
部分移居
個(gè)人居住國(guó)的避免
公司居住國(guó)的轉(zhuǎn)移
人的非流動(dòng)
個(gè)人利用信托避稅
個(gè)人利用臨時(shí)納稅人地位避稅
公司居住國(guó)的避免
公司居住國(guó)的選擇
個(gè)人利用信托避稅
個(gè)人納稅人（委托人）通過(guò)建立信托，將自己擁有的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)給處于低稅國(guó)的受托人進(jìn)行保管和經(jīng)營(yíng)
這部分信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與委托人分離，委托人不再須就這部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值及其產(chǎn)生的所得繳納財(cái)產(chǎn)稅及所得稅。
個(gè)人利用臨時(shí)納稅人地位避稅
臨時(shí)納稅人在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)都可被視為非居民，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，而其在原居住國(guó)也已不再具有居民身份，不必承擔(dān)相應(yīng)的無(wú)限納稅義務(wù)
居住國(guó)的避免
避免在某國(guó)注冊(cè)；
不在某國(guó)設(shè)立總機(jī)構(gòu)；
不在某國(guó)召集股東會(huì)議或管理決策會(huì)議；
不在某國(guó)保管公司帳冊(cè)；
避免從某國(guó)發(fā)出電話或其它電訊指示；
選用某國(guó)的非居民擔(dān)任管理人員；
具有某國(guó)居民身份的股東不參與管理活動(dòng)，其股份與控制公司管理的權(quán)力分離，只保留收取股息、參與分紅的權(quán)利。
物的流動(dòng)
物的流動(dòng)，指跨國(guó)納稅人通過(guò)各類所得、財(cái)產(chǎn)以及資金、商品、勞務(wù)、費(fèi)用等相關(guān)要素在各國(guó)國(guó)境之間的流動(dòng)，將課稅對(duì)象從高稅國(guó)向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，借以減輕稅收負(fù)擔(dān)
在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)
設(shè)立避稅地公司
濫用稅收協(xié)定
在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)
關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體手段
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅效應(yīng)
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅務(wù)動(dòng)機(jī)
關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)
關(guān)聯(lián)企業(yè)
亦稱聯(lián)屬企業(yè)，指在國(guó)際和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，因在企業(yè)管理、控制或資本等方面，存在直接或間接參與，相互有特殊利益關(guān)系的企業(yè) 。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)
亦稱轉(zhuǎn)移價(jià)格、劃撥價(jià)格，是跨國(guó)公司集團(tuán)根據(jù)其全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和特許權(quán)或進(jìn)行資金借貸等活動(dòng)時(shí)確定的內(nèi)部交易價(jià)格。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體手段
控制零部件和產(chǎn)品的銷售價(jià)格
控制關(guān)聯(lián)企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置價(jià)格影響折舊費(fèi)和資本利得
控制利息、特許權(quán)使用費(fèi)及設(shè)計(jì)、維修、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用
控制運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、回扣
控制租賃費(fèi)
控制母公司（總公司）向子公司（分公司）分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅效應(yīng)
居住國(guó)稅率低于非居住國(guó)稅率
所得向母（總）公司或其他低稅子（分）公司轉(zhuǎn)移
規(guī)避在高稅非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)
居住國(guó)稅率高于非居住國(guó)稅率
分支機(jī)構(gòu)－－所得從總公司向分公司轉(zhuǎn)移
抵免法消除國(guó)際重復(fù)課稅，實(shí)行綜合限額法－－擴(kuò)大抵免限額
免稅法消除國(guó)際重復(fù)課稅－－規(guī)避居住國(guó)高稅負(fù)
子公司 －－所得從母公司向子公司轉(zhuǎn)移，利潤(rùn)保留在子公司而不匯回
規(guī)避居住國(guó)高稅負(fù)
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅務(wù)動(dòng)機(jī)
支持子公司的競(jìng)爭(zhēng)能力
控制東道國(guó)市場(chǎng)
調(diào)節(jié)利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部的資金配置
逃避東道國(guó)的價(jià)格控制
逃避東道國(guó)的外匯管制
獲得更多補(bǔ)貼
降低關(guān)稅
在合資企業(yè)中分得更多利潤(rùn)
設(shè)立避稅地公司
基地公司的概念及其基本特征
基地公司的避稅功能
基地公司的概念
基地公司，是指跨國(guó)公司在低稅國(guó)或無(wú)稅國(guó)出于在這些國(guó)家之外經(jīng)營(yíng)的目的而建立的子公司。
這里的低稅國(guó)或無(wú)稅國(guó)也稱為基地國(guó)，一般是對(duì)本國(guó)公司的境外所得和財(cái)產(chǎn)免稅或課以低稅的國(guó)家。
基地公司的基本特征
基地公司必須具有獨(dú)立的法人身份
母公司對(duì)基地公司實(shí)施有效的控制
形式上就是一個(gè)信箱公司，不從事真正的工商業(yè)活動(dòng)
組建的目的是為在基地國(guó)以外進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供稅收上的便利
典型的基地公司和非典型的基地公司
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生在母公司居住國(guó)和基地國(guó)以外的第三國(guó)
非典型的基地公司
實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生在母公司的居住國(guó)
基地公司的避稅功能
母公司通過(guò)開(kāi)展中介業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式將各類所得和財(cái)產(chǎn)向基地公司轉(zhuǎn)移
中介業(yè)務(wù)
在母公司與其在其他國(guó)家的所得來(lái)源之間插入一個(gè)中間環(huán)節(jié) （圖4－1）
在公司集團(tuán)內(nèi)部其他關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行的交易中插入一個(gè)中間環(huán)節(jié)（圖4－2）
基地公司利用積累起來(lái)的資金向母公司或本集團(tuán)內(nèi)的其他公司進(jìn)行貸款或再投資。
圖4-1
圖4-2
基地公司的具體形式
控股公司
投資公司
金融公司（圖4－4）
貿(mào)易公司（圖4－2）
持權(quán)公司
自保險(xiǎn)公司
圖4-3
圖4-4
濫用稅收協(xié)定
為了規(guī)避稅負(fù)，本來(lái)沒(méi)有資格享受協(xié)定待遇的第三國(guó)居民設(shè)法利用稅收協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠，這就是濫用稅收協(xié)定。
圖4-5

圖4-5
直接導(dǎo)管公司
踏腳石導(dǎo)管公司
物的非流動(dòng)
避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)
通過(guò)準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)
通過(guò)縮短經(jīng)營(yíng)時(shí)間
分支機(jī)構(gòu)或子公司的選擇
利用延期納稅的規(guī)定
選擇分支機(jī)構(gòu)的有利條件
可以不繳納資本注冊(cè)稅和印花稅；
可以避免對(duì)支付利息和特許權(quán)使用費(fèi)征收的預(yù)提所得稅；
分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)虧損可以沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)；
有可能利用本國(guó)免除國(guó)際重復(fù)課稅的免稅法。
選擇分支機(jī)構(gòu)的不利條件
分支機(jī)構(gòu)在另一股份公司或合伙企業(yè)取得的股息收入不能享受間接抵免待遇；
由于分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，一般不能享受所在國(guó)提供的免稅期等稅收優(yōu)惠待遇；
分支機(jī)構(gòu)一經(jīng)取得利潤(rùn)，總機(jī)構(gòu)在同一納稅年度內(nèi)，必須就這些所得在居住國(guó)納稅，無(wú)從獲得延期納稅的好處；
分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)之間支付的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等一般不能作為費(fèi)用扣除，應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段受到一定的限制。
延期納稅
實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)本國(guó)居民公司設(shè)在境外的子公司取得的利潤(rùn)收入，當(dāng)其以股息等形式匯回時(shí)，才予以征稅。
跨國(guó)公司將境外子公司的稅后利潤(rùn)長(zhǎng)期積累在公司內(nèi)部不予分配，或有意識(shí)地降低應(yīng)分配股息的比例
前提條件：納稅人先在低稅國(guó)設(shè)立子公司，并采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)和開(kāi)展中介業(yè)務(wù)等手段將利潤(rùn)向子公司轉(zhuǎn)移
反國(guó)際避稅
反國(guó)際避稅的一般方法
完善稅收立法
加強(qiáng)稅收征管
完善稅收立法
對(duì)納稅人、課稅對(duì)象、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)等基本要素采用經(jīng)濟(jì)的、會(huì)計(jì)的概念加以明確表述，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在法律措詞上糾纏不清
現(xiàn)有稅法的某些條款作出進(jìn)一步的規(guī)定，凡是政府認(rèn)為必須對(duì)其課稅的活動(dòng)及課稅對(duì)象均列入應(yīng)稅范圍，不給納稅人以避稅的可乘之機(jī)
綜合性的反避稅條款
專門的反避稅條款：如對(duì)公司內(nèi)部定價(jià)作出特殊規(guī)定
綜合性的反避稅條款：
規(guī)定居民納稅人要向居住國(guó)提供其在境外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況
移居等行為須事先征得政府同意
對(duì)國(guó)際避稅案件有事后提供證明的義務(wù)
加強(qiáng)稅收征管
單邊措施
努力搜集有關(guān)信息資料
加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查與稅務(wù)審計(jì)
雙邊措施
情報(bào)交換
合作調(diào)查
反國(guó)際避稅的具體措施
對(duì)避稅性移居的制約
對(duì)利用避稅地積累所得和延期納稅的約束
對(duì)利用信托避稅的防范
對(duì)利用經(jīng)營(yíng)形式選擇進(jìn)行避稅的防范
反稅收協(xié)定濫用的措施
反資本弱化的措施
國(guó)際收入與費(fèi)用的分配與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整
對(duì)避稅性移居的制約
美國(guó)的規(guī)定
德國(guó)的規(guī)定
英國(guó)的規(guī)定
對(duì)避稅性移居的制約 美國(guó)
如果一個(gè)美國(guó)人以逃避美國(guó)聯(lián)邦所得稅為其主要目的而放棄美國(guó)國(guó)籍移居他國(guó)。
美國(guó)在此后的十年內(nèi)保留征稅權(quán)，對(duì)其實(shí)現(xiàn)的全部美國(guó)來(lái)源所得和外國(guó)的有效聯(lián)系所得，按累進(jìn)稅率納稅。
對(duì)避稅性移居的制約 德國(guó)
移居到避稅地或不在任何國(guó)家取得居民身份，并與德國(guó)保持實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的德國(guó)國(guó)民，將負(fù)有一種擴(kuò)大的有限納稅義務(wù)。其前提條件是：
如果這些人在移居前的十年中，至少有五年是負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)的德國(guó)居民
移居后在國(guó)外不繳納所得稅，或按不超過(guò)德國(guó)對(duì)等所得額適用稅率的三分之二稅率繳納所得稅
他們?cè)诘聡?guó)仍保留重要經(jīng)濟(jì)利益。
這些移居者將從其終止德國(guó)居民身份的年度末起的十年內(nèi)，就其德國(guó)來(lái)源所得負(fù)有擴(kuò)大的有限納稅義務(wù)。對(duì)這類所得，按適用于全球所得的正常累進(jìn)稅率納稅。
對(duì)避稅性移居的制約 英國(guó)
英國(guó)財(cái)政部曾有非正式的規(guī)定，在某些情況下，對(duì)一個(gè)移居出境者仍可保留其三年居民身份，在此期間，將以其保留在英國(guó)的居民身份為基礎(chǔ)，臨時(shí)計(jì)算其納稅義務(wù)。
對(duì)延期納稅的約束
美國(guó)對(duì)外國(guó)個(gè)人控股公司和受控外國(guó)公司的規(guī)定
英國(guó)的享有權(quán)規(guī)定
德國(guó)的外國(guó)基地公司規(guī)定
美國(guó)對(duì)外國(guó)個(gè)人控股公司和受控外國(guó)公司的規(guī)定
外國(guó)個(gè)人控股公司
如果一個(gè)外國(guó)公司在納稅年度中的毛所得至少60％是“外國(guó)個(gè)人控股公司所得”，公司已發(fā)行股票價(jià)值的50％以上直接為五人或更少的具有美國(guó)公民或居民身份的人所擁有，該公司即為一家外國(guó)個(gè)人控股公司。
外國(guó)個(gè)人控股公司中的美國(guó)股東，在該公司未分配所得中所占的份額，應(yīng)及時(shí)計(jì)入本人當(dāng)年應(yīng)稅所得額征收所得稅。
外國(guó)個(gè)人控股公司所得
受控外國(guó)公司
受控外國(guó)公司
一個(gè)外國(guó)公司50％以上有表決權(quán)的股票在納稅年度任何時(shí)候，為持有至少10％表決權(quán)股票的美國(guó)股東所擁有，該公司即為受控外國(guó)公司。
受控外國(guó)公司按控股比例應(yīng)分配給美國(guó)股東的利潤(rùn)中，屬于“F分部所得”的部分，即使當(dāng)年不分配，不匯回美國(guó)，也要計(jì)入各美國(guó)股東名下，視同當(dāng)年分配的股息，計(jì)入當(dāng)年所得征稅。以后，當(dāng)利潤(rùn)實(shí)際分配匯回美國(guó)時(shí)，不再征稅。
F分部所得
例4.11
例 4.11
現(xiàn)有A、B、C、D四個(gè)公司，其股權(quán)結(jié)構(gòu)分別為：
A公司46％的股份為一個(gè)美國(guó)股東持有，余下的54％為六個(gè)無(wú)關(guān)聯(lián)美國(guó)人平均擁有；
B公司60％的股份為三個(gè)美國(guó)股東平均持有；
C公司40％的股份為三個(gè)美國(guó)股東平均持有；
D公司60％的股份為十個(gè)美國(guó)股東平均持有。
屬于受控外國(guó)公司的是：
對(duì)利用信托避稅的防范
“委托人信托”
外國(guó)信托
“委托人信托”
如果委托人在信托中保留對(duì)財(cái)產(chǎn)的相當(dāng)程度的控制與支配權(quán)，或在信托中享有一定比例的“將來(lái)應(yīng)享有的利益”等，則該信托被認(rèn)定為“委托人信托”
委托人仍被視為信托財(cái)產(chǎn)的所有人，并對(duì)信托所得負(fù)有納稅義務(wù)。
所謂“將來(lái)應(yīng)享有的利益”，是指在若干年后信托終止時(shí)，可返回給委托人的信托資產(chǎn)。
外國(guó)信托
外國(guó)信托有一個(gè)美國(guó)受益人，那么，向該外國(guó)信托直接或間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)（包括現(xiàn)金）的美國(guó)委托人將被視為信托所有人，不論該外國(guó)信托的所得當(dāng)年分配與否，都要就應(yīng)歸屬于該美國(guó)委托人所轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得向美國(guó)納稅。
對(duì)利用經(jīng)營(yíng)形式選擇進(jìn)行避稅的防范
通過(guò)制定新的法規(guī)，消除可能在分支機(jī)構(gòu)和子公司之間選擇有利的經(jīng)營(yíng)形式而帶來(lái)的避稅。
美國(guó)規(guī)定，對(duì)本國(guó)公司在境外以分公司形式從事經(jīng)營(yíng)的初期損失，允許加以扣除，但若境外分公司盈利后轉(zhuǎn)為子公司，則要退還以前獲得的扣除額。
新開(kāi)征分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)稅和二次預(yù)提稅。
英國(guó)規(guī)定，在沒(méi)有得到財(cái)政部允許的情況下，居民公司不能將貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)讓給非居民公司。
反稅收協(xié)定濫用的措施
避免與低稅國(guó)尤其是避稅地國(guó)家簽訂稅收協(xié)定；
規(guī)定享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，須以獲自一個(gè)締約國(guó)的所得在另一締約國(guó)承受起碼的稅負(fù)為基礎(chǔ)，借以防止跨國(guó)公司的同一所得，在締約國(guó)雙方均不納稅，而形成雙重免稅；
規(guī)定一個(gè)公司是否能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，不僅取決于公司的居住國(guó)，而且要看其股東的居住國(guó)，以至不考慮公司的名義股東，而是考慮其受益人，即最終接受股息者的居住國(guó)（透視法） ；
規(guī)定不是出于真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，而只是為了謀求稅收協(xié)定優(yōu)惠的納稅人，不能享受協(xié)定利益，為此須考察公司的建立動(dòng)機(jī)、公司的交易額和納稅額以及公司的股份是否在批準(zhǔn)的股票交易所登記等因素。
反資本弱化的措施
向非居民大股東支付利息視同股息分配（英國(guó)、愛(ài)爾蘭）
安全港模式 ：以公司債務(wù)對(duì)股本的固定比率（也稱安全港）作為判斷是否存在資本弱化現(xiàn)象的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)為超過(guò)安全港界限的債務(wù)支付的利息不予作為費(fèi)用扣除或?qū)⒊~利息視為利潤(rùn)分配或股息予以課稅。
安全港標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)行1.5:1的國(guó)家有法國(guó)、美國(guó)；實(shí)行2:1的國(guó)家有葡萄牙；實(shí)行3:1的國(guó)家有澳大利亞、德國(guó)、日本、加拿大、南非、新西蘭、韓國(guó)、西班牙等國(guó)。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整
國(guó)際收入和費(fèi)用分配的原則
正常交易原則
總利潤(rùn)原則
合理原則
轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的法律依據(jù)
美國(guó)規(guī)則：美國(guó)的《國(guó)內(nèi)收入法典》第482節(jié)及其實(shí)施規(guī)則（1928,1986……）
OECD指南：OECD的《跨國(guó)公司和稅務(wù)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》（1979,1995 ……）
轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的原則和方法
預(yù)約定價(jià)協(xié)議
轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的原則
最優(yōu)法原則（美國(guó)1994年規(guī)則） 必須依照根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)正常交易結(jié)果能夠進(jìn)行最可靠衡量的方法，來(lái)確定一項(xiàng)受控交易的正常交易結(jié)果。
可比性原則
確定一項(xiàng)受控交易是否屬于正常交易，要以非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的數(shù)據(jù)為客觀基準(zhǔn)進(jìn)行判斷。其可靠性程度取決于受控交易與非受控交易之間的可比程度，以及兩者之間的差異是否可以計(jì)量以及是否可以合理地加以調(diào)整。
可比性分析
可比性分析
功能
合同條款
風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)環(huán)境
財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)特性
商務(wù)策略
功能分析
功能是指企業(yè)在生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)被作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查的產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)做了什么樣的事情或采用什么樣的資源，包括：
（1）研究和發(fā)展；（2）產(chǎn)品設(shè)計(jì)；（3）制造、生產(chǎn)和工序的設(shè)計(jì)；（4）產(chǎn)品的織造、提取和裝配；（4）原材料購(gòu)買及管理 ；（5）市場(chǎng)營(yíng)銷與發(fā)送功能，包括存貨管理、產(chǎn)品保證實(shí)施和廣告活動(dòng)；（6）運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)；（7）經(jīng)營(yíng)管理、法律、會(huì)計(jì)和資金融通、信用和收款、培訓(xùn)及人事管理服務(wù)。
合同條款分析
索取或支付報(bào)酬的形式
銷售量或購(gòu)買量
提供保證的范圍和條件
更改、修訂或修改的權(quán)利
相關(guān)的許可證、合同或其他協(xié)議的持續(xù)時(shí)間，以及終止或重新協(xié)商的權(quán)利
買方和賣方之間的附屬交易或關(guān)系，包括提供輔助或附屬勞務(wù)的安排
信貸提供和付款條件
風(fēng)險(xiǎn)分析
市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（價(jià)格、需求等）
與研發(fā)活動(dòng)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)
金融風(fēng)險(xiǎn)(匯率、利率)
貸款和收款風(fēng)險(xiǎn)
產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)
與所有權(quán)相聯(lián)系的一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析
地區(qū)性市場(chǎng)的相似性
每一市場(chǎng)的相對(duì)規(guī)模和綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度
市場(chǎng)層次（批發(fā)、零售等）
相關(guān)市場(chǎng)占有率

每一市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度
市場(chǎng)是收縮的還是擴(kuò)張的
買方和賣方實(shí)際可得到的替代產(chǎn)品
財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的特性分析
功能作用、品質(zhì)、可靠性、包裝、體積、重量等內(nèi)在物理、化學(xué)和生物特征
無(wú)形資產(chǎn)交易的方式（授予許可證還是出售）、資產(chǎn)類型（專利、商標(biāo)、專有技術(shù)還是其他）、有效期和保護(hù)程度、預(yù)期利潤(rùn)

商務(wù)策略分析
非受控納稅人在可比情況下在可比時(shí)期中運(yùn)用可比策略，則受控交易中市場(chǎng)份額策略的影響才要考慮
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法
貨物交易價(jià)格
傳統(tǒng)交易法
交易利潤(rùn)法
貸款利息
特許權(quán)使用費(fèi)
勞務(wù)收入
傳統(tǒng)交易法
可比非受控價(jià)格法 通過(guò)參考無(wú)關(guān)聯(lián)買賣雙方之間非受控銷售中的可比價(jià)格，來(lái)確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貨物交易價(jià)格
轉(zhuǎn)售價(jià)格法 對(duì)于購(gòu)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品，按照轉(zhuǎn)售給獨(dú)立企業(yè)的價(jià)格，減去適當(dāng)?shù)拿~，作為正常交易價(jià)格
成本加價(jià)法 以關(guān)聯(lián)賣主在受控交易中的成本加上合理的利潤(rùn)額，以此確定正常交易價(jià)格
交易利潤(rùn)法
利潤(rùn)分割法 對(duì)若干關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的銷售交易中產(chǎn)生的凈利潤(rùn)，依各企業(yè)履行的職責(zé)和貢獻(xiàn)，并參考外部市場(chǎng)對(duì)同類利潤(rùn)分配比例的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)企業(yè)之間加以分配。
貢獻(xiàn)分析法
余值分析法
交易凈利潤(rùn)率法 考察一個(gè)納稅人在某一受控交易中實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)率的方法
貸款利息
總分機(jī)構(gòu)
視為虛擬支付
母子公司
市場(chǎng)利率 一般為債權(quán)人所在國(guó)市場(chǎng)利率 允許在一定的浮動(dòng)區(qū)間內(nèi)變動(dòng)
向無(wú)關(guān)聯(lián)第三方借款利息
按各關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)占集團(tuán)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行分?jǐn)?
特許權(quán)使用費(fèi)
總分機(jī)構(gòu)
視為虛擬支付
母子公司
成本加利潤(rùn)作為正常交易價(jià)格
向無(wú)關(guān)聯(lián)第三方支付的特許權(quán)使用費(fèi)
按有關(guān)企業(yè)的受益情況進(jìn)行分?jǐn)?
勞務(wù)收入
總分機(jī)構(gòu)
當(dāng)提供勞務(wù)方不收費(fèi)時(shí)，費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不予扣除
母子公司
所提供勞務(wù)是提供勞務(wù)方主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，以包含合理利潤(rùn)的價(jià)格為正常交易價(jià)格
所提供勞務(wù)不是提供勞務(wù)方主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，正常交易價(jià)格可以只反映成本
國(guó)際稅收協(xié)定
國(guó)際稅收協(xié)定概述
國(guó)際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容
中國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定的實(shí)踐
國(guó)際稅收協(xié)定概述
國(guó)際稅收協(xié)定的分類
雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定
綜合稅收協(xié)定和單項(xiàng)稅收協(xié)定
國(guó)際稅收協(xié)定范本
OECD范本（1977）
聯(lián)合國(guó)范本（1979）
稅收協(xié)定范本的比較
稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系
國(guó)際稅收協(xié)定的作用
稅收協(xié)定范本的比較
OECD范本:側(cè)重于維護(hù)居民管轄權(quán)，更多地照顧到發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)權(quán)利益。
聯(lián)合國(guó)范本:同時(shí)考慮到居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的要求，適當(dāng)?shù)丶骖櫚l(fā)展中國(guó)家的財(cái)權(quán)利益
稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系
分歧
處理辦法
稅收協(xié)定優(yōu)先于國(guó)內(nèi)法
中國(guó):如果國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的征稅條件、待遇或負(fù)擔(dān)，低于或優(yōu)于稅收協(xié)定的，在一般情況下，仍按國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定處理
后法優(yōu)于前法
對(duì)“協(xié)定”專門用語(yǔ)的解釋
對(duì)于與其他法律共用的普遍性用語(yǔ)，依據(jù)國(guó)內(nèi)稅法解釋；
對(duì)于只在協(xié)定中使用的專門用語(yǔ)，依據(jù)協(xié)定條款的本身作出解釋
國(guó)際稅收協(xié)定的作用
劃分征稅權(quán)，協(xié)調(diào)國(guó)家之間的稅收權(quán)益；
避免國(guó)際雙重征稅，消除跨國(guó)納稅人的不合理負(fù)擔(dān)；
加強(qiáng)國(guó)家之間的稅務(wù)合作，防止國(guó)際逃避稅；
避免稅收的國(guó)際歧視，保護(hù)納稅人的稅收利益；
促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易和投資，推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
國(guó)際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容
協(xié)定適用范圍
人的范圍
稅種的范圍
協(xié)定用語(yǔ)定義
一般定義 ：國(guó)民 、公司、國(guó)際運(yùn)輸 、主管當(dāng)局
居民 （按照國(guó)內(nèi)法確定）
常設(shè)機(jī)構(gòu)
對(duì)各類所得和財(cái)產(chǎn)征稅的規(guī)定
雙重征稅的免除
特別規(guī)定
協(xié)定適用范圍
人的范圍: 締約國(guó)一方居民或同時(shí)為締約國(guó)各方居民\公民的人 自然人\法人\其他納稅實(shí)體(承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù))
稅種的范圍: 所得稅和財(cái)產(chǎn)稅類的稅種 中央/聯(lián)邦所得稅、地方所得稅 社會(huì)保障稅? 石油使用費(fèi)?
協(xié)定用語(yǔ)定義
基本用語(yǔ)(和專門用語(yǔ))
一般定義 締約國(guó)雙方的地理概念(含海外領(lǐng)地\國(guó)際托管地)\人\國(guó)民\公司\締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)\國(guó)際運(yùn)輸\主管當(dāng)局
居民 （按照國(guó)內(nèi)法確定）
常設(shè)機(jī)構(gòu)
居民的定義
按締約國(guó)法律
自然人居民（住所、居所），法人居民（注冊(cè)地、實(shí)際管理和控制中心、總機(jī)構(gòu)等）
《OECD范本》：不包括僅由來(lái)源于該國(guó)的所得或位于該國(guó)的財(cái)產(chǎn)在該國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人。
《UN范本》:未作以上規(guī)定。防止某國(guó)的居民在該國(guó)僅對(duì)發(fā)生于境內(nèi)的所得征稅，而不對(duì)境外所得征稅時(shí)，被視為非居民而喪失享受協(xié)定優(yōu)惠的權(quán)利。（例）
雙重居民身份
合伙企業(yè)的居民身份
居民定義例
雙重居民身份
協(xié)商
若干標(biāo)準(zhǔn)順序
仍不能認(rèn)定居民身份，則不能享受協(xié)定優(yōu)惠
締約國(guó)一方的居民，因締約國(guó)另一方與第三國(guó)之間的稅收協(xié)定而同時(shí)成為第三國(guó)的居民時(shí)，也不能再作為締約國(guó)一方的居民享受協(xié)定優(yōu)惠。
合伙企業(yè)的居民身份
合伙企業(yè)視為公司法人來(lái)征稅（法國(guó)、比利時(shí)），合伙企業(yè)就被作為居民納稅人而享受協(xié)定待遇。
合伙企業(yè)在稅收上不認(rèn)為是法人居民，而其中的合伙人又不完全是締約國(guó)任何一方的居民，則將出現(xiàn)合伙人之間稅收待遇不同的情況，《經(jīng)合發(fā)組織范本》注釋提出由締約國(guó)雙方協(xié)商；聯(lián)合國(guó)范本亦未作出不同的規(guī)定。
常設(shè)機(jī)構(gòu)
對(duì)于發(fā)展中國(guó)家的意義
一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所
常設(shè)機(jī)構(gòu)的具體形式
準(zhǔn)備性和輔助性活動(dòng)的固定場(chǎng)所除外
《OECD范本》——儲(chǔ)存、陳列和交付本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施。《聯(lián)合國(guó)范本》取消了其中的“交付”貨物一項(xiàng)。
建筑工地、建筑安裝工程問(wèn)題
非獨(dú)立地位代理人問(wèn)題
建筑工地、建筑安裝工程問(wèn)題
工程期限：
《OECD范本》——連續(xù)12個(gè)月
《UN范本》規(guī)定，建筑工地、建筑、裝配或安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，持續(xù)6個(gè)月，甚至協(xié)商規(guī)定3個(gè)月
期限計(jì)算中的具體規(guī)定
期限計(jì)算中的具體規(guī)定
開(kāi)始期和終止期的確定（是否應(yīng)包括所有的準(zhǔn)備活動(dòng)）
季節(jié)性或其他暫性停工是否在計(jì)算連續(xù)時(shí)限時(shí)減除
連續(xù)分工程是否應(yīng)包括在總工程中計(jì)算連續(xù)時(shí)限
一個(gè)建筑工地從企業(yè)上和地理位置上形成不可分割的整體，但分訂幾項(xiàng)合同應(yīng)如何計(jì)算
非獨(dú)立代理人問(wèn)題
代理人認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件：
非獨(dú)立代理人
有權(quán)代表本企業(yè)行使簽訂與企業(yè)經(jīng)營(yíng)主體活動(dòng)相關(guān)的合同
UN范本——經(jīng)常為本企業(yè)保有庫(kù)存并交付貨物或商品
或“接受訂單”
UN范本——保險(xiǎn)企業(yè)通過(guò)其雇員在某國(guó)從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)
不能把子公司看作常設(shè)機(jī)構(gòu)
對(duì)各類所得和財(cái)產(chǎn)征稅的規(guī)定
關(guān)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅
關(guān)于對(duì)勞務(wù)所得征稅的規(guī)定
關(guān)于對(duì)投資所得征稅的規(guī)定
關(guān)于財(cái)產(chǎn)所得征稅的規(guī)定
聯(lián)屬企業(yè)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題
關(guān)于財(cái)產(chǎn)稅的課征
關(guān)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅權(quán)的劃分
《OECD范本》——“歸屬原則”
《UN范本》——“引力原則
常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的計(jì)算 利息、特許權(quán)使用費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用，不得計(jì)入收入和費(fèi)用（銀行企業(yè)的利息收付和屬于償還代墊實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除外）
常設(shè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)采購(gòu)貨物或商品（《OECD范本》——不可以分配利潤(rùn)，也不能列支相應(yīng)的采購(gòu)費(fèi)用，《UN范本》——協(xié)商解決）
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中的投資所得和財(cái)產(chǎn)所得：可單獨(dú)征稅，也可納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅，按照國(guó)內(nèi)法辦理
國(guó)際運(yùn)輸所得
國(guó)際運(yùn)輸所得
OECD范本:一般由企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)征稅，如果企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)無(wú)法全額征稅，則應(yīng)由企業(yè)居住國(guó)征稅。
《聯(lián)合國(guó)范本》
A部分——同《經(jīng)合發(fā)組織范本》
B部分——
國(guó)際空運(yùn)所得，僅由居住國(guó)征稅；
國(guó)際船運(yùn)所得，原則上由居住國(guó)征稅，但在這種船運(yùn)活動(dòng)經(jīng)常發(fā)生在非居住國(guó)的前提下，該所得來(lái)源的非居住國(guó)也應(yīng)享有征稅權(quán)。
關(guān)于對(duì)勞務(wù)所得征稅的規(guī)定
獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得
OECD范本：
固定基地所在國(guó)政府可以對(duì)屬于該固定基地的所得征稅
UN范本增加：
獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)者有關(guān)會(huì)計(jì)年度中在非居住國(guó)停留時(shí)間累計(jì)不少于183天，非居住國(guó)也可以對(duì)在該國(guó)從事勞務(wù)的所得征稅；
在非居住國(guó)從事獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)取得的報(bào)酬超過(guò)了一定數(shù)額，且該項(xiàng)報(bào)酬由該非居住國(guó)的居民支付，或由設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)，非居住國(guó)也可以征稅。
非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得
非居住國(guó)征稅的條件：
收款人有關(guān)會(huì)計(jì)年度中在本國(guó)停留累計(jì)超過(guò)183天（或報(bào)酬超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)）；
該項(xiàng)報(bào)酬由作為該國(guó)居民的雇主自付或代表雇主，或由設(shè)在本國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。
藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員所得
收入來(lái)源國(guó)可以對(duì)這類所得征稅，不論這類所得是否直接支付給藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員本人
受雇于政府（公共基金）并從政府基金會(huì)獲取收入或從事國(guó)家間文化交流活動(dòng)的表演家或運(yùn)動(dòng)員，由另外的具體條款加以規(guī)范
退休金和社會(huì)保險(xiǎn)金所得
經(jīng)合發(fā)組織范本》規(guī)定，僅在居住國(guó)征稅。
《聯(lián)合國(guó)范本》：
A條款：增加“按照締約國(guó)一方社會(huì)保險(xiǎn)金制度支付的退休金和其他款項(xiàng)，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅”。
B條款：增加 由非居住國(guó)居民或設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付，則對(duì)該項(xiàng)所得可由支付國(guó)征稅。”
由政府支出的退休金，都規(guī)定應(yīng)由支付退休金的政府所在國(guó)征稅。
政府職員所得
由支付報(bào)酬的政府所在國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)
例外情況：如果締約國(guó)一方的雇傭的政府職員，為其提供服務(wù)的地點(diǎn)在締約國(guó)另一方，并且同時(shí)是締約國(guó)另一方的國(guó)民和居民（并非由于提供該項(xiàng)服務(wù)以致停留時(shí)間較長(zhǎng)而成為居民），應(yīng)僅在締約國(guó)另一方（即該政府職員的居住國(guó)）征稅
董事費(fèi)和高級(jí)管理人員報(bào)酬

《經(jīng)合發(fā)組織范本》：對(duì)董事費(fèi)和其他類似款項(xiàng)征稅，作為收入來(lái)源國(guó)行使征稅權(quán)的非居住國(guó)應(yīng)為公司的居住國(guó)。
《聯(lián)合國(guó)范本》在此規(guī)定基礎(chǔ)上，增加了居住國(guó)和非居住國(guó)都可以對(duì)公司高級(jí)管理人員取得的工資、薪金和其他類似報(bào)酬征稅。
學(xué)生和學(xué)徒所得
僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的停留在締約國(guó)另一方，其為維持生活、教育或培訓(xùn)收到的來(lái)源于該國(guó)以外的款項(xiàng)，該國(guó)不應(yīng)征稅。
《聯(lián)合國(guó)范本》還補(bǔ)充規(guī)定：學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒取得贈(zèng)款、獎(jiǎng)學(xué)金和雇傭報(bào)酬，在教育或培訓(xùn)期間，應(yīng)與其所停留國(guó)居民享受同樣的免稅、優(yōu)惠或減稅。
在各國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中往往增加一些優(yōu)惠規(guī)定。
學(xué)生和學(xué)徒所得的優(yōu)惠規(guī)定
對(duì)學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒在停留國(guó)取得的獎(jiǎng)學(xué)金、津貼、補(bǔ)助金和獎(jiǎng)金等收入免稅
個(gè)人勞務(wù)所得等其他所得，一般限定期限或金額給予免稅待遇，或者規(guī)定與本國(guó)居民享受同樣的免稅、扣除或減稅待遇。
教師和研究人員所得
締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方從事教學(xué)或科研活動(dòng)取得的所得，停留國(guó)應(yīng)在一定期限內(nèi)給予免稅待遇。
有的國(guó)家規(guī)定在締約國(guó)一方免稅應(yīng)以在締約國(guó)另一方征稅為條件，或者
享受免稅的應(yīng)是由服務(wù)于公共利益的研究項(xiàng)目取得的所得。
國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)雇員所得

應(yīng)由企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在的締約國(guó)征稅
股息
支付國(guó)征收股息預(yù)提稅的限制稅率：
《經(jīng)合發(fā)組織范本》規(guī)定，對(duì)于股息受益所有人直接持有支付股息公司至少25％資本的公司，支付股息公司的所在國(guó)只能對(duì)這筆股息征收5％的預(yù)提所得稅；若股息受益所有人擁有支付股息公司的資本低于25％或股息受益所有人是自然人，則支付股息的公司所在國(guó)可以對(duì)這筆股息征收15％的預(yù)提所得稅。
《聯(lián)合國(guó)范本》規(guī)定，由締約國(guó)雙方談判確定。
利息
支付國(guó)征收預(yù)提稅的限制稅率：
《經(jīng)合發(fā)組織范本》規(guī)定，當(dāng)締約國(guó)一方居民收到來(lái)源于締約國(guó)另一方的利息時(shí)，締約國(guó)雙方都可對(duì)這筆利息征稅，但非居住國(guó)對(duì)這筆利息征收的預(yù)提稅不應(yīng)超過(guò)利息總額的10％。
《聯(lián)合國(guó)范本》規(guī)定，對(duì)利息的預(yù)提稅率由締約國(guó)雙方談判確定。
特許權(quán)使用費(fèi)
《經(jīng)合發(fā)組織范本》在1992年修改時(shí)取消了將設(shè)備使用費(fèi)列入的規(guī)定。
使用電影拷貝支付的費(fèi)用應(yīng)列為特許權(quán)使用費(fèi)，
《聯(lián)合國(guó)范本》還補(bǔ)充了使用或有權(quán)使用無(wú)線電或電視廣播的膠片、磁帶的版權(quán)而支付的費(fèi)用，也應(yīng)包括到特許權(quán)使用費(fèi)的范圍。
《經(jīng)合發(fā)組織范本》將特許權(quán)使用費(fèi)的征稅權(quán)完全劃給居住國(guó)
《聯(lián)合國(guó)范本》則規(guī)定非居住國(guó)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征收預(yù)提稅，限制稅率談判商定。
特別規(guī)定
無(wú)差別待遇
國(guó)籍無(wú)差別
常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別
支付無(wú)差別
資本無(wú)差別
情報(bào)交換與行政協(xié)作
其他特別規(guī)定
無(wú)差別待遇
國(guó)籍無(wú)差別
常設(shè)機(jī)構(gòu)(與本國(guó)企業(yè))無(wú)差別 一國(guó)對(duì)居民公司實(shí)施的股息免稅、分劈利潤(rùn)和歸集抵免等方法，一般不適用于常設(shè)機(jī)構(gòu)
支付(給本國(guó)居民和外國(guó)居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他款項(xiàng) )無(wú)差別
資本無(wú)差別(不同資本構(gòu)成無(wú)差別)
中國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定的實(shí)踐
我國(guó)談簽稅收協(xié)定的基本原則
地域管轄權(quán)優(yōu)先原則
稅收待遇對(duì)等原則
稅收饒讓原則
我國(guó)對(duì)外談簽稅收協(xié)定的發(fā)展情況
我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定的主要內(nèi)容
協(xié)定的條文結(jié)構(gòu)和工作文本
協(xié)定的適用范圍
對(duì)各類所得征稅的規(guī)定
消除雙重征稅的方法
工作文本
引力原則 ?
特許權(quán)使用費(fèi) 的征稅權(quán)?
對(duì)利息的征稅
對(duì)個(gè)人勞務(wù)所得的征稅
我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定的發(fā)展
建國(guó)到1965年
沒(méi)有稅收協(xié)定
1965年到1979年6月
以單項(xiàng)協(xié)定為主
1979年7月以后
對(duì)外協(xié)定逐步增加
涉外稅收制度
涉外稅收與國(guó)際稅收的關(guān)系
涉外稅收制度的內(nèi)容
關(guān)于本國(guó)居民（或公民）納稅人境外所得或財(cái)產(chǎn)的稅收制度
關(guān)于本國(guó)非居民（或非公民）納稅人境內(nèi)所得或財(cái)產(chǎn)的稅收制度
關(guān)于非本國(guó)公民的本國(guó)居民個(gè)人以及投資者主要為外籍個(gè)人或公司的本國(guó)居民公司（或公民公司）的稅收制度
后兩個(gè)方面所涉及的納稅人統(tǒng)稱為外國(guó)納稅人。

涉外稅收負(fù)擔(dān)原則

平等原則
優(yōu)惠原則
最大負(fù)擔(dān)原則
優(yōu)惠原則
全面優(yōu)惠原則
特定優(yōu)惠原則
特定項(xiàng)目?jī)?yōu)惠 利息 特許權(quán)使用費(fèi) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(新辦企業(yè)\再投資\其他優(yōu)惠) 特定部門和行業(yè)優(yōu)惠
特定地區(qū)優(yōu)惠 經(jīng)濟(jì)特區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)、出口加工區(qū) 邊遠(yuǎn)地區(qū)或待開(kāi)發(fā)地區(qū)
綜合財(cái)產(chǎn)稅和轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)稅對(duì)非居民納稅人適用較低稅率
優(yōu)惠原則的效果
優(yōu)惠原則的效果(略)
應(yīng)注意的問(wèn)題
考慮投資者居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定 免稅優(yōu)惠(饒讓?) 加速折舊、再投資退稅、投資抵免、投資扣除(與饒讓無(wú)關(guān))
盡量運(yùn)用特定優(yōu)惠原則
考慮稅收優(yōu)惠的稅務(wù)成本
與其他經(jīng)濟(jì)政策相配合
最大負(fù)擔(dān)原則
全面最大負(fù)擔(dān)原則
特定最大負(fù)擔(dān)原則
平等原則
體現(xiàn)稅收中性 資本輸入中性
涉外稅收負(fù)擔(dān)原則的選擇
資本輸入中性與財(cái)政中性?
注意使相關(guān)原則真正促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 從重負(fù)擔(dān)原則——不致過(guò)分打擊外國(guó)投資者的投資積極性 平等負(fù)擔(dān)原則——稅率設(shè)計(jì)應(yīng)考慮各國(guó)的一般水平，不使本國(guó)稅率過(guò)高 實(shí)行優(yōu)惠原則——保證本國(guó)的稅收優(yōu)惠使外國(guó)納稅人真正受益
涉外稅收制度的主要內(nèi)容
對(duì)非居民（或非公民）境內(nèi)所得及財(cái)產(chǎn)的課稅
對(duì)居民（或公民）境外所得及財(cái)產(chǎn)的課稅
涉外稅收的其他征管規(guī)范
對(duì)非居民境內(nèi)所得/財(cái)產(chǎn)的課稅
直接從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所得 按照與本國(guó)居民相同的征管辦法以及正規(guī)稅率課稅
消極投資取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)以及財(cái)產(chǎn)租金等項(xiàng)所得 以預(yù)提所得稅的方式課征
直接從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的非居民 法人所得
境內(nèi)來(lái)源所得的認(rèn)定 按照稅收協(xié)定（常設(shè)機(jī)構(gòu)） 按照國(guó)內(nèi)稅法（常設(shè)機(jī)構(gòu)與另定標(biāo)準(zhǔn)）
境內(nèi)來(lái)源所得的征稅辦法 引力原則/歸屬原則 直接法/間接法/核定法 主營(yíng)業(yè)務(wù)所得：按照本國(guó)的公司所得稅率課稅 非主營(yíng)業(yè)務(wù)所得：三種情況

直接從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的非居民 法人所得課稅
非主營(yíng)業(yè)務(wù)所得
均按照本國(guó)的公司所得稅率統(tǒng)一課稅
與主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生有效聯(lián)系：按一般公司所得稅率課稅 非有效聯(lián)系所得：按毛收入征收預(yù)提稅
有效聯(lián)系所得的判定方法：業(yè)務(wù)活動(dòng)判定法 /資產(chǎn)用途判定法
均按毛收入征收預(yù)提稅
直接從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的非居民 自然人所得的課稅
勞務(wù)所得，按照與本國(guó)居民納稅人相同的稅率和課征辦法征稅
其他類型所得：
與本國(guó)居民個(gè)人相同（但綜合所得稅制、分類所得稅制、分類綜合所得稅制下具體的課稅辦法及稅率有所不同）
區(qū)分是否與在本國(guó)進(jìn)行的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生有效聯(lián)系，以決定不同課稅辦法
就毛收入課征預(yù)提所得稅
對(duì)不在本國(guó)境內(nèi)直接從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民的課稅
指投資所得和財(cái)產(chǎn)所得，如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金及資本利得等
一般按毛收入額課征一定比例的預(yù)提所得稅
對(duì)租金和特許權(quán)使用費(fèi)有時(shí)允許扣除一定費(fèi)用
對(duì)于非居民納稅人境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的課稅
略
對(duì)居民境外所得及財(cái)產(chǎn)的課稅
同境內(nèi)所得或財(cái)產(chǎn)匯總后，按照本國(guó)稅法規(guī)定的課稅辦法和稅率課征
根據(jù)稅收協(xié)定實(shí)行免稅或給予限額抵免
或在國(guó)內(nèi)稅法中單方面地規(guī)定避免或減輕國(guó)際重復(fù)課稅的措施
對(duì)境外所得的減免規(guī)定（非永久居民未匯入所得免稅；對(duì)在本國(guó)境外居住或工作的本國(guó)公民及居民的境外所得的照顧）
對(duì)境外所得的延緩課稅規(guī)定（本國(guó)居民從外國(guó)公司取得的股息、紅利未匯入者，暫不課稅）
涉外稅收的其他征管規(guī)范
關(guān)于境內(nèi)外費(fèi)用的分配
對(duì)外國(guó)投資者匯出利潤(rùn)的課稅 常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的境內(nèi)所得，在其稅后利潤(rùn)匯出本國(guó)時(shí)，另行征收匯出所得稅
對(duì)非居民境外所得的課稅 （特殊情況下為反避稅的目的課稅）
中國(guó)的涉外稅收制度
1949年到1979年 關(guān)稅、工商統(tǒng)一稅、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅
20世紀(jì)80年代 《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》（1980）、《外國(guó)企業(yè)所得稅法》（1981）、《個(gè)人所得稅法》（1980年）、工商統(tǒng)一稅，城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅              
20世紀(jì)90年代至今《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（1991）、個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅
納稅人和征稅范圍
課稅對(duì)象
稅率
關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)
境外稅收抵免
稅收優(yōu)惠

個(gè)人所得稅
納稅人和征稅范圍
課稅對(duì)象
稅率
稅收優(yōu)惠

我國(guó)涉外稅收制度的改革
企業(yè)所得稅的統(tǒng)一
稅收優(yōu)惠的規(guī)范
完善反避稅立法
商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)
跨國(guó)商品課稅中出現(xiàn)的問(wèn)題
關(guān)稅壁壘
國(guó)內(nèi)商品稅征稅原則的差異 產(chǎn)地原則/消費(fèi)地原則
國(guó)內(nèi)商品稅率差異的影響
商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的原則 公平原則/效率原則
商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的內(nèi)容
關(guān)稅制度的國(guó)際協(xié)調(diào)
關(guān)稅稅率的國(guó)際協(xié)調(diào)
關(guān)稅稅率減讓（方式、范圍、程度）
完稅價(jià)格審定方法的國(guó)際協(xié)調(diào)
國(guó)內(nèi)商品稅征稅原則的國(guó)際協(xié)調(diào)
統(tǒng)一實(shí)行消費(fèi)地原則（出口退稅）
國(guó)內(nèi)商品稅稅率的協(xié)調(diào)


國(guó)際稅收學(xué)(ppt)