財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知
財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知
國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為了規(guī)范民航企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高民航企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合民航企業(yè)的實(shí)際情況，我部制定了《民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，于2003年1月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的各民航企業(yè)執(zhí)行。民航企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本辦法時(shí)，不再執(zhí)行1993年頒布的《民航運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

　　附件：民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

　　附件：

　　民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法：

　　一、總說(shuō)明：

　　(一)、為了統(tǒng)一規(guī)范民航企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合民航企業(yè)實(shí)際情況，特制定《民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）。

　　(二)、中華人民共和國(guó)境內(nèi)的公共航空運(yùn)輸企業(yè)（即“航空公司”）、民用機(jī)場(chǎng)和從事民航相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“民航企業(yè)”）在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。

　　(三)、本辦法所稱民用機(jī)場(chǎng)是指專供民用航空器起飛、降落、滑行、停放以及進(jìn)行其他活動(dòng)使用的劃定區(qū)域，包括附屬建筑物、裝置和設(shè)施。民用機(jī)場(chǎng)不包括臨時(shí)機(jī)場(chǎng)。臨時(shí)機(jī)場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算可參照本辦法執(zhí)行。

　　(四)、本辦法中的票證是指運(yùn)輸憑證。即與從事民用航空運(yùn)輸活動(dòng)相關(guān)的憑據(jù)，包括客票及行李票、航空貨運(yùn)單、逾重行李票、航空郵運(yùn)結(jié)算單、退票、誤機(jī)、變更收費(fèi)單和旅費(fèi)證等用于航空運(yùn)輸?shù)募堎|(zhì)憑證。電子票證結(jié)算辦法另行規(guī)定。

　　(五)、航空公司為生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)儲(chǔ)備的航空器材作為流動(dòng)資產(chǎn)管理。航空公司應(yīng)加強(qiáng)航空器材的實(shí)物管理，逐步形成以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為主要手段的管理模式。

　　本辦法不涉及航空公司內(nèi)部航空器材的調(diào)撥、移庫(kù)、核算等。有關(guān)辦法可由航空公司自行制定。

　　(六)、民航企業(yè)應(yīng)在國(guó)家規(guī)定的民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金的征收期限內(nèi)計(jì)算提取民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金。

　　二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)科目的設(shè)置：

　　1.本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“國(guó)內(nèi)票證結(jié)算”、“國(guó)際票證結(jié)算”、“民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金”、“應(yīng)交民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金”、“航材消耗件”、“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”科目，并對(duì)“材料成本差異”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。

　　2.民航企業(yè)可根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級(jí)撥入資金”、“內(nèi)部往來(lái)”、“特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”等科目。

　　3.民航企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)列支，不再按照工資總額的14%進(jìn)行計(jì)提，如果原“應(yīng)付福利費(fèi)”科目有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況處理：如果是借方余額，應(yīng)當(dāng)借記“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目；如果是貸方余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度使用。

　　民航系統(tǒng)外商投資企業(yè)執(zhí)行本辦法，按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，并設(shè)置“從費(fèi)用中提取的福利費(fèi)”和“從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算從原“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項(xiàng)基金、保險(xiǎn)福利費(fèi)、國(guó)家的各項(xiàng)補(bǔ)貼、原職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金余額，以及按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。企業(yè)當(dāng)前發(fā)生的福利費(fèi)在當(dāng)期損益中據(jù)實(shí)列支。

　　4.對(duì)于實(shí)行本辦法以前發(fā)生的尚未攤銷完的高價(jià)周轉(zhuǎn)件修理費(fèi)用的余額，仍然可以繼續(xù)攤銷，實(shí)行本辦法以后新發(fā)生的高價(jià)周轉(zhuǎn)件修理費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┭a(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明：

　　1215 航材消耗件

一、本科目核算航空公司庫(kù)存航材消耗件的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

　　航材消耗件是指領(lǐng)用后一次性消耗、通常不能反復(fù)修理使用或可反復(fù)修理但價(jià)值較低的航空器材。

　　二、本科目的財(cái)務(wù)處理如下：

　?。ㄒ唬┖讲南募黾拥呢?cái)務(wù)處理：

　　1.購(gòu)入航材消耗件時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)、關(guān)稅、增值稅等，按應(yīng)計(jì)入航材消耗件成本的金額，借記“物資采購(gòu)”科目（如采用實(shí)際成本核算航材消耗件，則借記“1201在途物資”科目，下同），按支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目。

　　2.航材消耗件驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單，借記本科目，貸記“物資采購(gòu)”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反會(huì)計(jì)分錄。

　　已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到發(fā)票賬單的，月末時(shí)暫估入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款─暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的會(huì)計(jì)分錄，予以沖回。

　　3.供應(yīng)商對(duì)航空公司購(gòu)買(mǎi)航材消耗件給予的現(xiàn)金回扣、實(shí)物回扣或記賬回扣，采用計(jì)劃成本核算的，作為材料成本差異處理；采用實(shí)際成本核算的，確認(rèn)為當(dāng)期損益，金額較大的，也可分年攤銷。確認(rèn)回扣時(shí)，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“材料成本差異”或“營(yíng)業(yè)外收入”或“遞延收益”等科目。收到作為回扣的實(shí)物時(shí)，借記本科目或其他存貨科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

　　因航材消耗件質(zhì)量等原因索賠，供應(yīng)商給予的回扣，如能準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)已入賬航材消耗件價(jià)值，則沖減航材消耗件賬面價(jià)值，借記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目；已經(jīng)領(lǐng)用的，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。如無(wú)法準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)已入賬的航材消耗件價(jià)值；則記入“材料成本差異”科目；采用實(shí)際成本核算的，確認(rèn)為當(dāng)期損益，金額較大的，也可分年攤銷。

　　4.隨同購(gòu)租飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)等獲得的航材消耗件回扣，直接沖減飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)等資產(chǎn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目。采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。廠商對(duì)飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)維修給予的回扣，應(yīng)沖減維修成本。

　　5.航材消耗件由保稅庫(kù)移至完稅庫(kù)，根據(jù)保稅庫(kù)出庫(kù)單和完稅庫(kù)入庫(kù)單，借記本科目，貸記“航材消耗件──保稅”科目，采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

　?。ǘ┖讲南募p少的財(cái)務(wù)處理：


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