全面預(yù)算編制與管理高級(jí)研修課程
全面預(yù)算編制與 管理高級(jí)研修課程
1.全面科學(xué)地把握預(yù)算管理的完整內(nèi)涵
1.1預(yù)算是什么？
預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物人力等資源,
以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)
實(shí)施進(jìn)度，有助于控制支出，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。
預(yù)算過(guò)程包括前期準(zhǔn)備、具體編制和監(jiān)督控制。
預(yù)算是企業(yè)中實(shí)施計(jì)劃和控制部門(mén)的核心管理工具。
預(yù)算可以幫助不同的經(jīng)理人和部門(mén)相互協(xié)調(diào)和達(dá)成共識(shí)。
預(yù)算是是賦予部門(mén)經(jīng)理安排支出并向他們提出盈利目標(biāo)。
預(yù)算主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)與各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，確保最終實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。
認(rèn)識(shí)誤區(qū)：全面預(yù)算就是指一套涵蓋所有會(huì)計(jì)科目的表格，最終得出公司明年的損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的具體預(yù)測(cè)結(jié)果。
1.2為什么要做預(yù)算
預(yù)算可以幫助個(gè)人、部門(mén)或企業(yè)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。預(yù)算有助于向不同的群體（如：領(lǐng)導(dǎo)、供應(yīng)商、雇員、顧客和所有者）解釋企業(yè)負(fù)有的財(cái)務(wù)責(zé)任。


全面預(yù)算的含義
（一）全面預(yù)算是單位奮斗目標(biāo)的具體化
（二）全面預(yù)算是協(xié)調(diào)各部門(mén)的重要手段
（三）全面預(yù)算是控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具
（四）全面預(yù)算是業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)
預(yù)算的使用
（1）幫助制定并協(xié)調(diào)短期計(jì)劃
（2）將這些計(jì)劃傳達(dá)給不同的責(zé)任中心管理者的一種工具
（3）是激勵(lì)管理者達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的一種方法
（4）是控制日常業(yè)務(wù)的基準(zhǔn)點(diǎn)
（5）是評(píng)估責(zé)任中心及其管理者業(yè)績(jī)的一個(gè)基礎(chǔ)
（6）是培養(yǎng)管理者的一種方法




1.3 全面預(yù)算的構(gòu)成
預(yù)算構(gòu)成：
（1）經(jīng)營(yíng)預(yù)算：銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算，
產(chǎn)品成本預(yù)算。
（2）財(cái)務(wù)預(yù)算：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表、所得稅預(yù)算。
（3）資本預(yù)算
編制程序：上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總
下達(dá)目標(biāo)
預(yù)算指標(biāo)討論
各單位和部門(mén)分別編制預(yù)算
匯總預(yù)算，交預(yù)算委員會(huì)審核、修改
批準(zhǔn)預(yù)算后下達(dá)各部門(mén)執(zhí)行




1.4 編制預(yù)算的六個(gè)主要目標(biāo)
1.5預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略
經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是未來(lái)三到五年企業(yè)發(fā)展的藍(lán)圖。它包括提出長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，使企業(yè)明確要達(dá)到的結(jié)果；指出行動(dòng)路線，企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，面臨的機(jī)會(huì)和威脅，分析企業(yè)的環(huán)境和占有的資源。
預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的戰(zhàn)術(shù)實(shí)施。
經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與控制過(guò)程

預(yù)算編制的過(guò)程管理
編制預(yù)算的基本模式

編制預(yù)算的準(zhǔn)備工作
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2. 預(yù)算準(zhǔn)備
2.1:訂制預(yù)算
（1）決定你的預(yù)算風(fēng)格
（2）根據(jù)需要做預(yù)算
（3）公布將要編制預(yù)算
（4）向員工說(shuō)明預(yù)算過(guò)程將對(duì)部門(mén)產(chǎn)生的影響
（5）考慮預(yù)算要達(dá)到的準(zhǔn)確程度
（6）確定部門(mén)的目標(biāo),用預(yù)算反映這些目標(biāo)
2.2:明確目標(biāo)、抓住重點(diǎn)
（1）業(yè)務(wù)復(fù)查(優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)）
（2）規(guī)劃未來(lái)(商業(yè)目標(biāo)、財(cái)務(wù)、規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)）
（3）決定公司目標(biāo)
（4) 制定財(cái)務(wù)目標(biāo)(營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、采購(gòu)、人事、）


2.3:預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化
（1）編寫(xiě)預(yù)算手冊(cè)(預(yù)算管理制度、重要性說(shuō)明、時(shí)間表、關(guān)鍵假設(shè)的說(shuō)明、各種電子表格及填表說(shuō)明、負(fù)責(zé)預(yù)算人員結(jié)構(gòu)圖、問(wèn)題聯(lián)系人等）
（2）組成預(yù)算委員會(huì)（主任、部門(mén)經(jīng)理、會(huì)計(jì)師）
（3）制作預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化表格(醒目、易理解、全面、通用性）
（4）填寫(xiě)表格(準(zhǔn)確、專(zhuān)業(yè)、參考代碼、索引、勾稽關(guān)系）
2.4:復(fù)查預(yù)算體系
（1）堅(jiān)持計(jì)劃
（2）遵守黃金規(guī)則
（3）引入復(fù)核平衡機(jī)制，縮小偏差和偏見(jiàn)。

預(yù)算指標(biāo)的確立和分解
銷(xiāo)售預(yù)算：首先進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)測(cè)，由市場(chǎng)研究人員和市場(chǎng)銷(xiāo)售人員編制一份報(bào)表，詳細(xì)陳述下一個(gè)預(yù)算年度的市場(chǎng)環(huán)境以及從整體上指出其后兩年的的市場(chǎng)概況，然后產(chǎn)生一份全公司的各個(gè)分部的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，同時(shí)考慮到總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)客戶(hù)的影響及與每一種產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，詳細(xì)陳述一些基本假設(shè)，比如：價(jià)格、天氣、新產(chǎn)品引進(jìn)、新設(shè)工廠、行業(yè)增長(zhǎng)趨勢(shì)、存貨量、替代品開(kāi)發(fā)，顧客需求、產(chǎn)品生命周期以及市場(chǎng)感覺(jué)，并直接針對(duì)每一種產(chǎn)品，預(yù)測(cè)報(bào)告交各部門(mén)討論、評(píng)估，并做出調(diào)整，總部的主要目標(biāo)是確保和協(xié)調(diào)各個(gè)假定步調(diào)一致，包括定價(jià)、業(yè)務(wù)條件、緊急情況處理，地區(qū)銷(xiāo)售預(yù)算出來(lái)后，由市場(chǎng)部進(jìn)行合并和復(fù)審，經(jīng)過(guò)總部和分部來(lái)回討論和修改，直到合理為止。
銷(xiāo)售費(fèi)用指標(biāo)：銷(xiāo)售費(fèi)用作為固定的或?qū)ｉT(mén)用途款項(xiàng)來(lái)加以預(yù)算，將銷(xiāo)售費(fèi)用分配到、客戶(hù)以及區(qū)域，或進(jìn)行量、本、利分析來(lái)確定訂單的利潤(rùn)，同時(shí)找出銷(xiāo)售費(fèi)用中的“固定部分”，根據(jù)國(guó)外的長(zhǎng)期預(yù)測(cè)，這一銷(xiāo)售數(shù)量不低于工廠生產(chǎn)能力的65％，即最低數(shù)量下將會(huì)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用。（包括固定費(fèi)用和最低銷(xiāo)售數(shù)量發(fā)生的費(fèi)用）銷(xiāo)售費(fèi)用的變動(dòng)部分以銷(xiāo)售百分比來(lái)確定，并使用線性回歸法來(lái)確定，找出他們的變化關(guān)系；也可用銷(xiāo)售收入百分比法確定銷(xiāo)售費(fèi)用比例。


有效預(yù)算的八個(gè)黃金規(guī)則
3.編制預(yù)算
3.1:收集信息
影響預(yù)算的外部因素主要有：
（1）經(jīng)濟(jì)、人口、社會(huì)、勞動(dòng)力
（2）政府、法律環(huán)境、國(guó)際貿(mào)易條款
（3）客戶(hù)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、供應(yīng)商
影響預(yù)算的內(nèi)部因素：
（1）商業(yè)環(huán)境：產(chǎn)品和服務(wù)；公司各部門(mén)。
（2）高層因素：人員；企業(yè)目標(biāo)。
（3）資源可得性：公司可用資源；部門(mén)預(yù)算
評(píng)估制約因素：
（1）銷(xiāo)售或生產(chǎn)能力
（2）壟斷、反競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)不景氣、配額限制
（3）原材料、勞動(dòng)力、機(jī)器設(shè)備短缺，營(yíng)業(yè)場(chǎng)所限制



3.2 預(yù)期收入
（1） 評(píng)估收入種類(lèi)：產(chǎn)品種類(lèi)、市場(chǎng)細(xì)分、區(qū)域劃分等
（2）估計(jì)收入數(shù)量：客戶(hù)歷史、目前發(fā)展?fàn)顩r、區(qū)位信息。
（3）估計(jì)收入時(shí)間：現(xiàn)金流的監(jiān)控是部門(mén)最重要的控制
3.3 估計(jì)支出
支出類(lèi)型


3.4 了解成本

3.5 得出數(shù)字
（1）金額檢查 （2）使用產(chǎn)出投入法
（3）使用自上而下預(yù)算法 （4）使用自下而上預(yù)算法
（5） 基于行動(dòng)的成本風(fēng)險(xiǎn)法 （6） 使用其他方法



3.7 編制現(xiàn)金預(yù)算
現(xiàn)金預(yù)算是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總,是以其他預(yù)算為基礎(chǔ)的。
現(xiàn)金預(yù)算的目的在于資金不足時(shí)籌措資金，多余時(shí)及時(shí)處理，并通過(guò)現(xiàn)金收支控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理作用。
切記：利潤(rùn)是虛無(wú)的，現(xiàn)金是實(shí)在的。堅(jiān)持“現(xiàn)金為王”的原則。
利潤(rùn)只是糬上富貴，且很容易被操縱。
3.8 預(yù)算匯總
（1） 復(fù)查部門(mén)預(yù)算
限制因素已正確識(shí)別
相關(guān)背景信息已收集
內(nèi)外部影響因素已識(shí)別和考慮
收支的種類(lèi)、數(shù)量、時(shí)間及重要的一次性項(xiàng)目已被充分估計(jì)

4. 預(yù)算監(jiān)控
4.1 分析差異
了解差異
對(duì)比預(yù)算與實(shí)際
控制循環(huán)

差異的分析與控制
預(yù)算差異的分析：
（1）通過(guò)對(duì)差異進(jìn)行分解和細(xì)化，從數(shù)據(jù)上挖掘差異的深層次原因。
（2）結(jié)合企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)分析，從經(jīng)營(yíng)的角度尋找差異的根源。
分析方法：因素分析法和月度經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告
月度經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告：月度分析與經(jīng)營(yíng)分析相結(jié)合，即每月初，各部門(mén)根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算分析數(shù)據(jù)，對(duì)本部門(mén)上月的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，從本部門(mén)的角度分析預(yù)算差異產(chǎn)生的原因并提出解決方案，然后專(zhuān)人匯總成企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告，提交經(jīng)營(yíng)會(huì)確定應(yīng)對(duì)的管理行動(dòng)方案，
這樣可增加分析的廣度和深度，改變財(cái)務(wù)部門(mén)包辦的局面。
企業(yè)的差異標(biāo)準(zhǔn)可采用現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)或理想標(biāo)準(zhǔn)；現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的重要差異，無(wú)論有利或不利，都要立即處理，按照理想標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的差異，只要方向正確，一般不采取校正。
小額差異除非朝一個(gè)方向發(fā)展，一般不特別關(guān)注，大額差異在基本業(yè)務(wù)上不具代表性或偶然方式，則不需處理，如大量制造費(fèi)用是由于作業(yè)而不是直接人工小時(shí)造成；或直接材料不利用量由機(jī)器調(diào)試失誤引起。
企業(yè)對(duì)差異的可控程度決定是否對(duì)差異進(jìn)行修正，
差異原因分：隨機(jī)差異和系統(tǒng)差異，
導(dǎo)致系統(tǒng)差異的基本因素有：預(yù)期、模型、計(jì)量和實(shí)施。




4.2 監(jiān)控差異
制定過(guò)程(有效、規(guī)范、易管理、詳細(xì)）
選擇并衡量差異（為什么考察這些差異、找出差異你將如何做）
使用差異報(bào)告（實(shí)際、預(yù)算、去年、差異）
4.3 分析預(yù)算錯(cuò)誤
研究數(shù)字(常見(jiàn)差異、產(chǎn)生原因、結(jié)果及補(bǔ)救方法或預(yù)算本身不準(zhǔn)）


研究收入（價(jià)格差異、數(shù)量差異、時(shí)間差異對(duì)預(yù)算的影響）
分析支出
要點(diǎn)：對(duì)成本部分全面檢查；追蹤所有收入來(lái)源；將差異劃分為價(jià)格、數(shù)量、時(shí)間三種類(lèi)型制訂改善措施；差異分析從原因、改善措施及可能影響；注意偶然性。
4.4 調(diào)查預(yù)算外差異
不要因?yàn)槟切┐_實(shí)無(wú)法預(yù)見(jiàn)的差異責(zé)怪員工
只在那些你能采取措施的差異上花時(shí)間
分清計(jì)劃差異和運(yùn)行差異
采取適當(dāng)行動(dòng)
4.5預(yù)算調(diào)整
嚴(yán)格界定調(diào)整范圍（出現(xiàn)不可控制局面）
規(guī)范預(yù)算調(diào)整的權(quán)限與流程
經(jīng)濟(jì)上最優(yōu)化，目標(biāo)上不偏離

修訂預(yù)算(保持原預(yù)算的可操作性和條理性)
使用彈性預(yù)算(根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)依存關(guān)系；主要用于成本預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算）
使用滾動(dòng)預(yù)算（也稱(chēng)永續(xù)預(yù)算，永遠(yuǎn)保持12個(gè)月，每過(guò)1個(gè)季度或1個(gè)月進(jìn)行調(diào)整）
分項(xiàng)目設(shè)立預(yù)算調(diào)整預(yù)備費(fèi)或總經(jīng)理基金。
4.6 人與預(yù)算的關(guān)系
識(shí)別預(yù)算中人的影響因素,而不是僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)問(wèn)題
在預(yù)算中重視員工的積極性
把預(yù)算作為主要管理工具,你必須成為激勵(lì)者和有效率的組織者.
使用可共同參與和商量的預(yù)算,而不是領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)加。
向有關(guān)人員解釋預(yù)算內(nèi)容，希望目標(biāo)及如何執(zhí)行。
目標(biāo)設(shè)定合適。
4.7 完善預(yù)算
定期全面檢查
經(jīng)常討論溝通

4.8 預(yù)算執(zhí)行的控制形式：外部控制和內(nèi)部控制
利潤(rùn)預(yù)算管理:預(yù)算外部分嚴(yán)格實(shí)行外部管理,預(yù)算內(nèi)實(shí)行內(nèi)外結(jié)合。
具體項(xiàng)目預(yù)算管理：總額控制法，自我控制為主。
預(yù)算項(xiàng)目間管理：外部控制，嚴(yán)格控制挪用。
預(yù)算控制方法：項(xiàng)目管理、數(shù)量管理、金額管理、計(jì)算機(jī)管理。
利潤(rùn)預(yù)算管理的保證措施：
（1）推行費(fèi)用不可突破法
（2）增加分廠、部門(mén)自主權(quán)
（3）實(shí)行定期報(bào)告制度
（4）以利潤(rùn)為主線，建立嚴(yán)格、科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度
（5）預(yù)算修正的例外管理
（6）松緊結(jié)合，靈活性和統(tǒng)一性相結(jié)合
預(yù)算的歸口管理：
（1）可以深入和細(xì)化到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面
（2）統(tǒng)一協(xié)調(diào)和交叉控制，提高管理控制力度
（3）便于分析考核，確定責(zé)任歸屬












4.9 預(yù)算管理的責(zé)任中心
預(yù)算的責(zé)任主體:
（一）投資中心（投資報(bào)酬率）
具體責(zé)任人為企業(yè)最高決策層
投資中心的目標(biāo)為企業(yè)的總預(yù)算目標(biāo)
（二）利潤(rùn)中心（可控利潤(rùn)額）
對(duì)成本、費(fèi)用、收入負(fù)責(zé)
分為自然及人為中心
（三）成本費(fèi)用中心（成本降低率、降低額）
只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)
最基層、最基本的責(zé)任單位
需要說(shuō)明的是：以上責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是分層設(shè)計(jì)的，任何一個(gè)責(zé)任中心既具有管理職能又具有執(zhí)行職能，在整個(gè)預(yù)算中具有多重職能。


5.預(yù)算編制的技巧或策略
(1 ） 通過(guò)預(yù)算管理,落實(shí)產(chǎn)權(quán)清晰,權(quán)責(zé)明確,完善公司治理結(jié)構(gòu)。
（2）選擇適宜的預(yù)算起點(diǎn)，統(tǒng)一預(yù)算管理的基準(zhǔn)
以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的利潤(rùn)預(yù)算；
以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的銷(xiāo)售預(yù)算；
以強(qiáng)化內(nèi)部管理為基礎(chǔ)的成本費(fèi)用預(yù)算
以發(fā)展創(chuàng)新為目的的投資預(yù)算
以財(cái)務(wù)收支為主體的現(xiàn)金流量預(yù)算
遵循總分結(jié)合、上下結(jié)合、內(nèi)外結(jié)合的原則
（3）圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算，落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制和約束力
（4）圍繞效益實(shí)績(jī)，考核預(yù)算結(jié)果，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。
（5）圍繞預(yù)算管理，全面提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，保障預(yù)算管理成功

全面預(yù)算管理在不同發(fā)展階段的不同方法
（1）業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)期的預(yù)算管理－資本預(yù)算模式
開(kāi)發(fā)期大量現(xiàn)金流出，有較大的投資風(fēng)險(xiǎn)。
（2）市場(chǎng)增長(zhǎng)期的預(yù)算管理－以銷(xiāo)售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式
通過(guò)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)開(kāi)拓市場(chǎng)和提高市場(chǎng)占有率，以銷(xiāo)定產(chǎn)。
（3）市場(chǎng)成熟期的預(yù)算管理－以成本控制為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式
市場(chǎng)較為成熟，只有通過(guò)降低成本取的期望利潤(rùn)。
（4）衰退期的預(yù)算管理－以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式
市場(chǎng)萎縮，加強(qiáng)應(yīng)收帳款回收及現(xiàn)金控制為重點(diǎn)。
（5）大型企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理－以目標(biāo)資本利潤(rùn)率為起點(diǎn)的管理模式
集團(tuán)公司的多元化業(yè)務(wù)，集團(tuán)公司必須針對(duì)不同子公司、分公司的經(jīng)營(yíng)控制。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，發(fā)揮集團(tuán)公司的整體優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)集團(tuán)的財(cái)務(wù)集中控制
（6）日常財(cái)務(wù)的預(yù)算管理－以現(xiàn)金留轉(zhuǎn)為中心模式
突出現(xiàn)金管理“至高無(wú)上”的原則。
綜述：預(yù)算分類(lèi)并非絕對(duì)，而應(yīng)根據(jù)環(huán)境的不同，突出管理的重點(diǎn)和特點(diǎn)，幾種方法可交叉運(yùn)用。


5.1如何發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)督考評(píng)作用
預(yù)算考評(píng)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任部門(mén)或責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià),是管理者對(duì)執(zhí)行者實(shí)行一種有效的激勵(lì)和約束形式。
預(yù)算考評(píng)具有兩層含義：
（1）對(duì)整個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng)的考評(píng)
（2）對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)
預(yù)算考評(píng)的主要作用：
（1）確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)
（2）幫助管理者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，衡量目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度及效益
（3）是完善優(yōu)化利潤(rùn)預(yù)算管理系統(tǒng)及下期預(yù)算編制的依據(jù)
（4）是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)
（5）增強(qiáng)管理者的成就感和組織歸屬感，具有較強(qiáng)的激勵(lì)作用
5.2如何發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)督考評(píng)作用
必須把預(yù)算的考評(píng)結(jié)果與各單位的工資、獎(jiǎng)金；與管理人員的升降、獎(jiǎng)懲掛鉤，一年兩次，半年度考評(píng)以報(bào)表考核為主，任務(wù)完成進(jìn)度為重點(diǎn)，年終完整、全面從上而下進(jìn)行，分以下步驟：
（1）成立考核機(jī)構(gòu)（審計(jì)、財(cái)務(wù)、人事、企業(yè)管理聯(lián)合組成）
（2)下發(fā)考核通知（考核時(shí)間、要求、提供資料、人員分工）
（3）現(xiàn)場(chǎng)考核重點(diǎn)（按目標(biāo)責(zé)任書(shū)檢查：資產(chǎn)質(zhì)量、費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)量完成、利潤(rùn)完成、）
（4）分析考核
執(zhí)行公司總體政策而影響被考核部門(mén)的利益
公司總體政策變化而使預(yù)算口徑不可比
國(guó)家政策變化因素
市場(chǎng)發(fā)生重大變化非經(jīng)營(yíng)單位可以控制
發(fā)生不可抗力因素
全面預(yù)算管理系統(tǒng)考核制度的建立
預(yù)算考核遵循的原則：
可控性原則
風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等原則
分級(jí)考核原則
目標(biāo)一致性原則
建立獎(jiǎng)懲制度遵循的原則：
注重獎(jiǎng)懲的公正、公開(kāi)和嚴(yán)肅性
注重獎(jiǎng)懲落實(shí)的嚴(yán)肅性和嚴(yán)格性

案例：XXX公司的預(yù)算管理考核具體做法
1；對(duì)預(yù)算編制的考核。（1）編制的及時(shí)性。下年度預(yù)算要求在本年11月底前報(bào)出，下月度現(xiàn)金預(yù)算、部門(mén)費(fèi)用預(yù)算在本月20日前報(bào)出。年度預(yù)算報(bào)出每誤期一天扣除責(zé)任部門(mén)3分，月度現(xiàn)金預(yù)算、月度費(fèi)用預(yù)算每誤期一天扣除當(dāng)月獎(jiǎng)金100元。（2）編制底準(zhǔn)確性。預(yù)算數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)誤差在10％以?xún)?nèi)的，每份預(yù)算加5分；誤差10％以上的，每份預(yù)算扣10～20分。對(duì)于月度現(xiàn)金預(yù)算誤差，同時(shí)扣除當(dāng)月獎(jiǎng)金50元。
2；對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核。（1）電話費(fèi)、辦公費(fèi)清潔費(fèi)、面包車(chē)使用費(fèi)按節(jié)約（超支）金額的100％進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)（扣獎(jiǎng)）。其他費(fèi)用根據(jù)不同情況分類(lèi)考核獎(jiǎng)懲（比例15~30%),嚴(yán)重超支還要通報(bào)批評(píng)。（2）維修材料、大修材料、技改物資領(lǐng)用等，憑領(lǐng)料卡控制。要求領(lǐng)用手續(xù)齊全、領(lǐng)用單內(nèi)容填寫(xiě)規(guī)范、數(shù)額填寫(xiě)準(zhǔn)確。對(duì)領(lǐng)用不記卡、手續(xù)不全、填寫(xiě)內(nèi)容不規(guī)范、填寫(xiě)數(shù)額不準(zhǔn)確的。納入當(dāng)月月度考核。

（3）成本費(fèi)用支出憑預(yù)算控制卡、維修材料領(lǐng)用卡、大修材料領(lǐng)料卡、技改材料領(lǐng)用卡控制。預(yù)算領(lǐng)料卡要求定期更換，當(dāng)期使用、過(guò)期無(wú)效。每發(fā)現(xiàn)串期使用一次扣獎(jiǎng)20元，每發(fā)現(xiàn)漏記或少記一次扣獎(jiǎng)20元，累計(jì)年底考核扣除。
3；對(duì)預(yù)算調(diào)整的考核。預(yù)算調(diào)整必須嚴(yán)格按照審批權(quán)限、規(guī)范程序調(diào)整，對(duì)不按規(guī)定程序調(diào)整，每筆扣獎(jiǎng)500元，累計(jì)年底考核扣除。
4；對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況分析的考核。（1）財(cái)務(wù)預(yù)算分析須附分析說(shuō)明，按時(shí)報(bào)出，能反映基本情況的，加5～10分；對(duì)不報(bào)分析說(shuō)明的，扣10～20分。（2）財(cái)務(wù)預(yù)算分析能揭示問(wèn)題、提出措施，提高預(yù)算管理水平和增加經(jīng)濟(jì)效益的加20～30分。（3）預(yù)算分析材料定期報(bào)出，季度預(yù)算分析材料為次季度首月的10日前、月度現(xiàn)金預(yù)算、部門(mén)費(fèi)用預(yù)算分析材料為次月5日前；不按時(shí)報(bào)出每誤期一天扣3分。同時(shí)，預(yù)算分析資料每誤期一天扣除當(dāng)月獎(jiǎng)金100元。
各責(zé)任中心基礎(chǔ)分為100分，加上（或減去）各責(zé)認(rèn)中心考核得分，就是各責(zé)任中心總分。各責(zé)任中心考核得分直接與年終獎(jiǎng)掛鉤。

績(jī)效管理　平衡計(jì)分卡發(fā)揮核心功效

　　德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所最新調(diào)查顯示：中國(guó)有一些企業(yè)已在使用平衡計(jì)分卡，但與平衡計(jì)分卡的初衷有一些背離。 　　世界“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱(chēng)“德勤”）的最新調(diào)查顯示，香港企業(yè)在績(jī)效管理方面雖稍勝于內(nèi)地企業(yè)，但兩地差距已逐漸拉近。與此同時(shí)，兩地企業(yè)在均衡績(jī)效管理制度的推行上仍落后于歐美企業(yè)。 　　德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所訪問(wèn)了總辦事處設(shè)于北京的６０家中型企業(yè)和上市公司的高級(jí)財(cái)務(wù)人員，分析內(nèi)地企業(yè)推行全面績(jī)效管理制度的情況，在財(cái)務(wù)、客戶(hù)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、內(nèi)部流程及戰(zhàn)略認(rèn)知等各方面了解這些企業(yè)對(duì)本身表現(xiàn)的評(píng)估。 　　德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，要改善績(jī)效管理，平衡計(jì)分卡ＢａｌａｎｃｅｄＳｃｏｒｅｃａｒｄ，簡(jiǎn)稱(chēng)ＢＳＣ是一種較好的管理工具。負(fù)責(zé)此項(xiàng)調(diào)查的德勤營(yíng)運(yùn)管理咨詢(xún)服務(wù)中國(guó)主管合伙人劉偉杰表示：“香港及內(nèi)地企業(yè)若要取得過(guò)人的業(yè)務(wù)表現(xiàn)，平衡計(jì)分卡是不可或缺的工具。” 　　平衡計(jì)分卡由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授卡普蘭和諾朗諾頓研究所（ＮｏｌａｎＮｏｒｔｏｎＩｎｓｔｉｔｕｔｅ）的諾頓于１９９２年提出，強(qiáng)調(diào)平衡財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)評(píng)估的重要性。作為一種全新的組織績(jī)效管理方法，平衡計(jì)分卡于２００１年年初在中國(guó)開(kāi)始流行。 　　“在國(guó)外，最初績(jī)效管理的含義側(cè)重于判斷哪個(gè)上市公司有投資價(jià)值，傳統(tǒng)的績(jī)效管理集中在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，但資本市場(chǎng)上多次出現(xiàn)了公司年報(bào)盈利狀況很好、之后業(yè)績(jī)出現(xiàn)重大滑坡的案例。為了對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)好與投資價(jià)值低這一偏差做出合理解釋?zhuān)ㄆ仗m和諾頓提出了平衡計(jì)分卡理念”。 　　


內(nèi)地香港側(cè)重點(diǎn)各異 　　德勤此次調(diào)查結(jié)果顯示，盡管內(nèi)地企業(yè)逐步趕上香港企業(yè)的績(jī)效管理，但兩者在績(jī)效管理的關(guān)注點(diǎn)上有明顯差異。“內(nèi)地企業(yè)在績(jī)效管理上較注重顧客方面的因素，而香港企業(yè)則較重視學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)的因素”。 　“香港企業(yè)尤其注重學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，這可能是由于香港經(jīng)濟(jì)正在轉(zhuǎn)型，從服務(wù)業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為知識(shí)型經(jīng)濟(jì)，員工因此成為企業(yè)的重要資產(chǎn)；內(nèi)地企業(yè)日益意識(shí)到投放資源發(fā)展人力資本的重要性，因?yàn)檫@會(huì)直接影響個(gè)別員工及企業(yè)整體的表現(xiàn)。” 　　德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所分析說(shuō)，內(nèi)地企業(yè)對(duì)客戶(hù)的重視，是由于內(nèi)地生活日益富裕，顧客對(duì)產(chǎn)品及供貨商的要求不斷提高。內(nèi)地生產(chǎn)商也逐漸以顧客為主導(dǎo)，按顧客的品味提供所需的產(chǎn)品或服務(wù)，以迎合他們的需要及需求。 　　與香港比較，內(nèi)地企業(yè)在評(píng)估績(jī)效上較集中于財(cái)務(wù)方面的表現(xiàn)。德勤認(rèn)為，這可能由于績(jī)效管理制度在內(nèi)地屬于較新概念，受訪企業(yè)仍處于推行初期。 　　“雖然內(nèi)地企業(yè)在推行績(jī)效管理制度方面尚在初期，但調(diào)查結(jié)果充分顯示，內(nèi)地企業(yè)愈來(lái)愈注重通過(guò)績(jī)效管理借以提高在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。”內(nèi)地企業(yè)必須進(jìn)一步改善現(xiàn)行績(jī)效管理及評(píng)估制度，通過(guò)一系列指標(biāo)，掌握在業(yè)務(wù)表現(xiàn)及戰(zhàn)略推行上的整體情況。 　　“要改善績(jī)效管理，平衡計(jì)分卡是其中一種較好的管理工具，可把企業(yè)的目標(biāo)及戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一系列的表現(xiàn)指標(biāo)，為戰(zhàn)略性評(píng)估及管理訂下準(zhǔn)則”。 　　有關(guān)資料顯示，平衡計(jì)分卡的推行可為企業(yè)帶來(lái)好處，包括訂下明確清晰的戰(zhàn)略、提高員工的決策能力、推動(dòng)工作流程與架構(gòu)的改革、加強(qiáng)各部門(mén)在職能上的配合以及把資源優(yōu)先分配給重要的戰(zhàn)略性措施等。 　　財(cái)務(wù)指標(biāo)仍最重要 　　平衡計(jì)分卡包含四個(gè)方面。“一是財(cái)務(wù)指標(biāo)，此外三點(diǎn)為非財(cái)務(wù)指標(biāo)，分別為客戶(hù)、內(nèi)部流程和企業(yè)創(chuàng)新與人員培養(yǎng)。平衡計(jì)分卡強(qiáng)調(diào)一方面追蹤財(cái)務(wù)結(jié)果；另一方面密切關(guān)注能使企業(yè)獲得未來(lái)增長(zhǎng)潛力的非財(cái)務(wù)指標(biāo)”。 　　　


僅僅依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量績(jī)效管理，會(huì)使得企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)盈利能力的開(kāi)發(fā)力量不夠。比如一家房地產(chǎn)代理企業(yè)，在獲得實(shí)實(shí)在在的回報(bào)前，至少要提前１－２年進(jìn)行項(xiàng)目?jī)?chǔ)備，但其前期付出的費(fèi)用在當(dāng)年的年報(bào)上顯現(xiàn)的只是成本，而非業(yè)績(jī)。
德勤調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)部流程是內(nèi)地企業(yè)與香港企業(yè)第二大績(jī)效評(píng)估因素。“資本市場(chǎng)要求規(guī)模擴(kuò)張，會(huì)使得企業(yè)越來(lái)越龐大，必然內(nèi)部管理越來(lái)越復(fù)雜。而內(nèi)部流程解決的正是在公司越來(lái)越大時(shí)，管理還能有效率。” 　　平衡計(jì)分卡的另一指標(biāo)為企業(yè)創(chuàng)新與人員培養(yǎng)。國(guó)內(nèi)已有一些企業(yè)遇到這一問(wèn)題。“很多公司沒(méi)有建立長(zhǎng)遠(yuǎn)的接班人計(jì)劃和人力資源培養(yǎng)計(jì)劃，再加上業(yè)務(wù)骨干全部配備在一線的關(guān)鍵崗位上，面對(duì)新出現(xiàn)的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，只能眼睜睜地看著市場(chǎng)被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手擁有。” 　　平衡計(jì)分卡并非認(rèn)為財(cái)務(wù)指標(biāo)不重要，而是需要取得一個(gè)平衡。“這就是取名為平衡計(jì)分卡的原因。短期收益與長(zhǎng)期收益的平衡；財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡；外部計(jì)量（股東與客戶(hù)）和內(nèi)部計(jì)量（內(nèi)部流程、創(chuàng)新與人員等）的平衡”。 　　“從對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)估角度來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)指標(biāo)仍然是最重要的，大致占到７０％—８０％的比重。要保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，另外三點(diǎn)也得做好。”許多企業(yè)在年初定指標(biāo)時(shí)，會(huì)囊括財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，但當(dāng)年底財(cái)務(wù)指標(biāo)一吃緊，就忘了還需要在另外三個(gè)指標(biāo)上下功夫。 　　內(nèi)地距平衡計(jì)分卡多遠(yuǎn) 　　“平衡計(jì)分卡作為一種概念，自２００１年傳入中國(guó)后一直比較熱，眾多研究人士和企業(yè)界在積極討論其推廣與運(yùn)用問(wèn)題。但現(xiàn)實(shí)情況是，平衡計(jì)分卡的使用目前在國(guó)內(nèi)還不太普遍。”這種背離與中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況密切相關(guān)。 　　有關(guān)調(diào)查表明，截至２０００年，《財(cái)富》雜志公布的世界前１０００位公司中，有４０％的公司采用了平衡計(jì)分卡系統(tǒng)。 　　“在中國(guó)的許多行業(yè)，粗放式擴(kuò)張階段還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有結(jié)束。” 　　對(duì)于處于完全競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)的企業(yè)，應(yīng)該實(shí)施平衡計(jì)分卡以建立精細(xì)的戰(zhàn)略支撐體系，譬如家電行業(yè)，僅僅依靠?jī)r(jià)格戰(zhàn)，終究不是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。 　　


“中國(guó)有一些企業(yè)已在使用平衡計(jì)分卡，但與平衡計(jì)分卡的初衷有一些背離。”在國(guó)外，平衡計(jì)分卡被比作飛機(jī)駕駛艙內(nèi)的儀表盤(pán)，里面有各種指標(biāo)，管理層借此觀察企業(yè)運(yùn)行是否良好，但很多企業(yè)并未將其與員工業(yè)績(jī)考核直接掛鉤。在中國(guó)，平衡計(jì)分卡的運(yùn)用往往以解決獎(jiǎng)金發(fā)放問(wèn)題為初衷，而不是首先以支撐企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的。 　　平衡計(jì)分卡的最初動(dòng)機(jī)，是為了探究為什么許多上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)很好，但不具備投資價(jià)值，但其后卡普蘭將主要精力放在如何讓平衡計(jì)分卡在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮效用。中國(guó)企業(yè)對(duì)最底層工作人員的考核指標(biāo)繁多，但到部門(mén)這一級(jí)會(huì)弱很多，到公司層面基本上沒(méi)有考核指標(biāo)。 　　“德勤建議企業(yè)要更為重視公司層面的管理目標(biāo)，然后將公司目標(biāo)層層分解到每一個(gè)人。”，一個(gè)完整的業(yè)績(jī)管理體系，包括設(shè)立考核指標(biāo)、確定目標(biāo)、制定考核辦法和薪酬激勵(lì)政策四個(gè)方面。而平衡計(jì)分卡主要針對(duì)公司層面的指標(biāo)設(shè)立，對(duì)于很細(xì)致的工作，理論并未提供，這使得平衡計(jì)分卡的運(yùn)用，需要基于行業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行大量的細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)工作。 　　不可否認(rèn)的是，目前中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代化企業(yè)管理正處于起步階段，迫切需要借鑒國(guó)際上先進(jìn)的管理思想和經(jīng)驗(yàn)。作為一種先進(jìn)的管理理念，平衡計(jì)分卡無(wú)疑為企業(yè)的科學(xué)化決策奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。











聯(lián)合基數(shù)法 提高預(yù)算編制真實(shí)性

企業(yè)預(yù)算管理是指企業(yè)利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分。
預(yù)算管理在西方已經(jīng)成為企業(yè)管理的日?；顒?dòng)，在我國(guó)2002年4月財(cái)政部頒布了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》也開(kāi)始積極推廣預(yù)算管理。預(yù)算管理作為企業(yè)的一種管理方法能極大的促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，但是目前我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理工作中仍然存在著很多問(wèn)題，其中危害比較大的就是所謂的“預(yù)算贏余”問(wèn)題。“預(yù)算贏余”問(wèn)題是指參與預(yù)算編制的人員出于個(gè)人或部門(mén)利益在編制預(yù)算時(shí)上報(bào)不真實(shí)、留有很大余地的數(shù)據(jù)，以便能較為容易的完成預(yù)算以獲得獎(jiǎng)勵(lì)的一種行為。
在企業(yè)中，下級(jí)由于從事具體的實(shí)際操作工作，從而更容易獲得有關(guān)的數(shù)據(jù)，因此做出的各種預(yù)測(cè)通常比上級(jí)要準(zhǔn)確的多。但是根據(jù)“自利原則”，從其個(gè)人利益出發(fā)，他們會(huì)在預(yù)計(jì)可能得到的收益基礎(chǔ)上，相應(yīng)的選擇有利于自己的付出，因此很難將真實(shí)客觀的數(shù)據(jù)上報(bào)給上級(jí)。尤其在利用預(yù)算進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)的企業(yè)里，下級(jí)會(huì)更傾向于提供有利于自己的數(shù)據(jù)以獲得容易完成的預(yù)算。而上級(jí)經(jīng)理由于專(zhuān)業(yè)因素和各種不確定因素的存在，很難判斷預(yù)算中是否隱含預(yù)算贏余及其大小。預(yù)算贏余對(duì)企業(yè)的危害是很大的，往往會(huì)妨礙預(yù)算管理職能的發(fā)揮，使各部門(mén)無(wú)法有效率的工作。例如營(yíng)銷(xiāo)部本來(lái)有能力完成1000萬(wàn)的銷(xiāo)售收入，卻只做了700萬(wàn)的預(yù)算，那么其他部門(mén)只會(huì)根據(jù)700萬(wàn)的銷(xiāo)售預(yù)算作出自己相應(yīng)的預(yù)算，而營(yíng)銷(xiāo)部實(shí)際完成了1000萬(wàn)的銷(xiāo)售收入，那么其他部門(mén)不得不相應(yīng)增加自己的預(yù)算，但是實(shí)際上由于準(zhǔn)備不足或出于自己部門(mén)的利益，其他部門(mén)往往不會(huì)隨便接受營(yíng)銷(xiāo)部的追加預(yù)算，造成企業(yè)發(fā)生了不應(yīng)發(fā)生的損失，而且容易導(dǎo)致部門(mén)間的矛盾，使工作無(wú)法正常進(jìn)行。


如何解決這個(gè)問(wèn)題哪？2000年國(guó)家級(jí)有突出貢獻(xiàn)的中青年專(zhuān)家、杭州商學(xué)院院長(zhǎng)胡祖光教授在完成的國(guó)家自然科學(xué)基金課題“不對(duì)稱(chēng)信息下的委托代理理論研究”中，提出了一種全新的確定基數(shù)的“聯(lián)合基數(shù)法理論”，將“聯(lián)合基數(shù)法理論”引入預(yù)算管理工作可以在一定程度上解決上述的問(wèn)題。所謂“聯(lián)合基數(shù)法理論”，即讓下級(jí)自己定一個(gè)能完成的利潤(rùn)基數(shù)，在這個(gè)基數(shù)的基礎(chǔ)上按這個(gè)基數(shù)的90％確認(rèn)為正式的預(yù)算基數(shù)。超過(guò)預(yù)算基數(shù)的利潤(rùn)，全部歸下級(jí)作為獎(jiǎng)勵(lì)。在年終對(duì)年初預(yù)算數(shù)和年終實(shí)際完成數(shù)進(jìn)行比較, 如果年初預(yù)算數(shù)小于年終實(shí)際完成數(shù)，要按差距的95％對(duì)下級(jí)進(jìn)行罰款。下面舉例來(lái)說(shuō)明這個(gè)理論，例如某公司營(yíng)銷(xiāo)部經(jīng)理自報(bào)完成利潤(rùn)300萬(wàn)，而實(shí)際完成利潤(rùn)700萬(wàn)。具體計(jì)算如下：
預(yù)算基數(shù)＝300萬(wàn)X90%=270萬(wàn)
超基數(shù)應(yīng)獲獎(jiǎng)＝700萬(wàn)－270萬(wàn)＝430萬(wàn)
少報(bào)預(yù)算罰款＝（700－300）X95%=380萬(wàn)
實(shí)際獲得獎(jiǎng)金＝430萬(wàn)－380萬(wàn)＝50萬(wàn)
如果他按實(shí)際自報(bào)700萬(wàn)的利潤(rùn)，則具體計(jì)算如下：
預(yù)算基數(shù)＝700萬(wàn)X90%=630萬(wàn)
超基數(shù)應(yīng)獲獎(jiǎng)＝700萬(wàn)－630萬(wàn)＝70萬(wàn)
少報(bào)預(yù)算罰款＝（700－700）X95%=0萬(wàn)
實(shí)際獲得獎(jiǎng)金＝70萬(wàn)－0萬(wàn)＝70萬(wàn)
由上可知，由于這個(gè)營(yíng)銷(xiāo)經(jīng)理的實(shí)際完成利潤(rùn)能力為700萬(wàn)，他如果不如實(shí)上報(bào)雖然可以超基數(shù)而獲得獎(jiǎng)金430萬(wàn)；但同時(shí)他也將面臨380萬(wàn)的“少報(bào)預(yù)算罰款”。因此, 他實(shí)際只能拿到的獎(jiǎng)金只有50萬(wàn)。而當(dāng)他如實(shí)上報(bào)700萬(wàn)利潤(rùn)時(shí)，盡管超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)只有70萬(wàn)，但由于沒(méi)有了“少報(bào)預(yù)算罰款”，可獲得的凈獎(jiǎng)勵(lì)反而比不如實(shí)上報(bào)要大的多。因此這個(gè)營(yíng)銷(xiāo)經(jīng)理決定如實(shí)的上報(bào)利潤(rùn)700萬(wàn)，這是符合他利益的選擇，這樣也符合了企業(yè)的利益。

因此，企業(yè)采用“聯(lián)合基數(shù)法理論”，參與編制預(yù)算的員工不得不將真實(shí)的數(shù)據(jù)提供出來(lái)，這樣最符合他們本人和他們部門(mén)的利益，換句話說(shuō)，通過(guò)“聯(lián)合基數(shù)法理論”可以將企業(yè)和個(gè)人的利益最大限度的結(jié)合起來(lái)，同時(shí)也會(huì)大大提高各部門(mén)員工的工作經(jīng)濟(jì)性

“聯(lián)合基數(shù)法理論”不僅僅在理論上對(duì)預(yù)算的編制有啟迪作用，胡祖光先生創(chuàng)立的“聯(lián)合確定基數(shù)法對(duì)策論模型”更是為預(yù)算實(shí)務(wù)工作提供了有力的武器。“聯(lián)合確定基數(shù)法”對(duì)策論模型一共有3個(gè)參數(shù):超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)P、少報(bào)受罰系數(shù)Q和代理人自報(bào)數(shù)的權(quán)數(shù)W。三者之間必須滿足以下關(guān)系:
　　 P>Q>wP
即：超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)>少報(bào)受罰系數(shù)>代理人自報(bào)數(shù)的權(quán)數(shù)×超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)
下表給出了一些常用的P、Q、w的值。
常用的P、Q、w值
代理人權(quán)數(shù)W
超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)P
WP
(詳見(jiàn)后圖)

解釋?zhuān)豪缱詈笠恍校瑆=0.8,P=1,Q=0.9。W=0.8表示代理人的合同基數(shù)確定權(quán)高達(dá)80%，而委托人的合同基數(shù)確定權(quán)只有1—80%=20%；P=1=100%表示超基數(shù)利潤(rùn)將100%地獎(jiǎng)給代理人，Q=0.9表示少報(bào)受罰系數(shù)也高達(dá)90%。
將“聯(lián)合基數(shù)法理論”引入我國(guó)預(yù)算編制工作，會(huì)大大提高企業(yè)預(yù)算編制的真實(shí)性和可信性，而且有利于預(yù)算的執(zhí)行。“聯(lián)合基數(shù)法理論”可以很好的將企業(yè)本身、企業(yè)各部門(mén)和員工個(gè)人三者的切身利益接合起來(lái)，使預(yù)算可以真正發(fā)揮其作用。
      





關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)
為了促進(jìn)企業(yè)建立、健全內(nèi)部約束機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為，根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)企［2001］325號(hào)）有關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作提出如下指導(dǎo)意見(jiàn)：
一、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容
（一）預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排。
財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制，并主要以財(cái)務(wù)報(bào)表形式予以充分反映

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算一般按年編制，業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算分季度、月份落實(shí)。
（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。將財(cái)務(wù)預(yù)算作為制訂、落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理由母公司組織實(shí)施，分級(jí)歸口管理。
（五）企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任權(quán)限進(jìn)行，并遵循以下基本原則和要求：
1.堅(jiān)持效益優(yōu)先原則,實(shí)行總量平衡,進(jìn)行全面預(yù)算管理;
2.堅(jiān)持積極穩(wěn)健原則,確保以收定支,加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制;
3.堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則,確保切實(shí)可行,圍繞經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略實(shí)施。
二、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)
（一）企業(yè)法定代表人應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公室可以根據(jù)情況設(shè)立財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。
（二）財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)（沒(méi)有設(shè)立財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)的，即為企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)，下同）主要擬訂財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定財(cái)務(wù)預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財(cái)務(wù)預(yù)算方案，組織下達(dá)財(cái)務(wù)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，組織審計(jì)、考核財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)在財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)或企業(yè)法定代表人的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)組織企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報(bào)、下達(dá)、報(bào)告等具體工作，跟蹤監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的措施和建議。
（四）企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)本部門(mén)業(yè)務(wù)涉及的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制的工作，并配合財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核的工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門(mén)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
（五）企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)主要的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)檢查、考核。
其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
企業(yè)對(duì)具有控制權(quán)的子公司應(yīng)當(dāng)同時(shí)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理。
三、財(cái)務(wù)預(yù)算的形式及其編制依據(jù)
（一）企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行，并按照各預(yù)算執(zhí)行單位所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型及其責(zé)任權(quán)限，編制不同形式的財(cái)務(wù)預(yù)算。


(二）業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（或營(yíng)業(yè)活動(dòng)）的預(yù)算，一般包括銷(xiāo)售預(yù)算或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況具體編制。
1.銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位銷(xiāo)售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務(wù)可能實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售量或者業(yè)務(wù)量及其收入的預(yù)算,主要依據(jù)年度目標(biāo)利潤(rùn)、預(yù)測(cè)的市場(chǎng)銷(xiāo)量或勞務(wù)需求及提供的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及市場(chǎng)價(jià)格編制。
2.生產(chǎn)預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)所要達(dá)到的生產(chǎn)規(guī)模及其產(chǎn)品機(jī)構(gòu)的預(yù)算，主要是在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上，依據(jù)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、各項(xiàng)材料及人工的消耗定額及其物價(jià)水平和期末存貨狀況編制。為了實(shí)現(xiàn)有效管理，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步編制直接預(yù)算和直接材料預(yù)算。
3.制造費(fèi)用預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)為完成生產(chǎn)預(yù)算所需的各種間接費(fèi)用的預(yù)算，主要在生產(chǎn)預(yù)算基礎(chǔ)上，按照費(fèi)用項(xiàng)目及其上年預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算其降低成本、費(fèi)用的要求編制。

4.產(chǎn)品成本預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品所需的生產(chǎn)成本、單位成本和銷(xiāo)售成本的預(yù)算，主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等匯總編制。
5.營(yíng)業(yè)成本預(yù)算是非生產(chǎn)型預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)預(yù)算期內(nèi)為了實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)預(yù)算而在人力、物力、財(cái)力方面必要的直接成本預(yù)算，主要依據(jù)有關(guān)定額、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、物價(jià)水平、上年實(shí)際執(zhí)行情況等資料編制。
6.采購(gòu)預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)為保證生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的需要而從外部購(gòu)買(mǎi)各類(lèi)商品、各項(xiàng)材料、低值易耗品等存貨預(yù)算，主要根據(jù)銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、期初存貨情況和期末存貨經(jīng)濟(jì)存量編制。
7.期間費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必要的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用等預(yù)算，應(yīng)當(dāng)區(qū)分變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用、可控費(fèi)用與不可控費(fèi)用的性質(zhì)、根據(jù)上年實(shí)際費(fèi)用水平和預(yù)算期內(nèi)的變化因素，結(jié)合費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)降低成本、費(fèi)用的要求，分項(xiàng)目、分責(zé)任單位進(jìn)行編制。其中：科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)等重要項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)列示。

8.企業(yè)對(duì)自辦醫(yī)院、學(xué)校及離退休費(fèi)用支出，解除勞動(dòng)合關(guān)系補(bǔ)償支出，繳納稅金，政策性補(bǔ)貼、對(duì)外捐贈(zèng)支出及其他營(yíng)業(yè)外支出等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況和國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，編制營(yíng)業(yè)外支出等相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算。
（三）資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債卷投資預(yù)算。
1.固定資產(chǎn)投資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)構(gòu)建、改建、擴(kuò)建、更新固定資產(chǎn)進(jìn)行資本投資的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位有關(guān)投資決策資料和年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃編制。企業(yè)處置固定資產(chǎn)所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。企業(yè)如有國(guó)家基本建設(shè)投資、國(guó)家財(cái)政生產(chǎn)性撥款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的文件、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策、企業(yè)技術(shù)改造方案等資料單獨(dú)編制預(yù)算。
2.權(quán)益性資本投資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為了獲得其他企業(yè)單位的股權(quán)及收益分配權(quán)而進(jìn)行資本投資的預(yù)算,應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)有關(guān)投資決策資料和年度權(quán)益性資本投資計(jì)劃編制。企業(yè)轉(zhuǎn)讓權(quán)益性資本投資或者收取被投資單位分配的利潤(rùn)（股利）所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。
3.債"煌蹲試に閌瞧笠翟讜に閆諛諼郝蜆?、企业?弧⒔鶉謖?壞人韉腦に?，应祩澌据企覝煨冠I蹲示霾咦柿蝦橢?皇諧⌒星楸嘀?。企业转戎i?皇棧乇鞠⑺鸕南紙鵒魅?，覡Nα腥胱時(shí)駒に恪?

（四）籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長(zhǎng)短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債"灰約岸栽薪榪睢⒄?換貢靖斷⒌腦に?，主要易庉企覝煨关资禁W棖缶霾咦柿稀⒎⑿姓?簧笈募?、普C踅榪鈑嘍羆襖實(shí)缺嘀啤?
企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票，應(yīng)當(dāng)根據(jù)股票發(fā)行計(jì)劃、配股計(jì)劃和增發(fā)股票計(jì)劃等資料單獨(dú)編制預(yù)算。股票發(fā)行費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)在籌資預(yù)算中分項(xiàng)作出安排。
（五）財(cái)務(wù)預(yù)算主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表的形式反映。
1.現(xiàn)金預(yù)算是按照現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目?jī)?nèi)容編制的反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算.它以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算為基礎(chǔ)，是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總，主要作為企業(yè)資金頭寸調(diào)控管理的依據(jù)。
2.預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表是按照資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式編制的綜合反映預(yù)算執(zhí)行單位期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算報(bào)表。一般根據(jù)預(yù)算期初實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表和銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。

3.預(yù)算損益表是按照損益表的內(nèi)容和格式編制的反映預(yù)算執(zhí)業(yè)單位在預(yù)算期內(nèi)利潤(rùn)目標(biāo)的預(yù)算報(bào)表.一般根據(jù)銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算或者營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、期間反映預(yù)算、其他專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。
（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身制定規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)表格，統(tǒng)一財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)計(jì)算口徑。
四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序和辦法
（一）企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。
1.下達(dá)目標(biāo)。企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的基礎(chǔ)上，一般于每年9月底以前提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定財(cái)務(wù)預(yù)算編制的政策，由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。
2.編制上報(bào)。各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位財(cái)務(wù)預(yù)算方案，于10月底前上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)。

3.審查平衡。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查，匯總提出綜合平衡的建議，在審查平衡過(guò)程中，財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出初步調(diào)整的意見(jiàn)，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)以修正。
4.審議批準(zhǔn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論。對(duì)于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)正式編制企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算草案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。
5.下達(dá)執(zhí)行。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)底年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行，在下達(dá)后15日內(nèi)，母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進(jìn)行編制。
1.固定預(yù)算是在按照預(yù)算內(nèi)正常的，可實(shí)行的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算，一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。

2.彈性預(yù)算是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類(lèi)的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算，一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。
3.滾動(dòng)預(yù)算是隨時(shí)間的推移和市場(chǎng)條件的變化而自行延伸并進(jìn)行同步調(diào)整的預(yù)算,一般適用于季度預(yù)算的編制.。
4.零基預(yù)算是對(duì)預(yù)算收支以零為基點(diǎn),對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目，如對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)。
5.概率預(yù)算是對(duì)具有不確定性的預(yù)算項(xiàng)目，估計(jì)期發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計(jì)算期期望值，從而編制的預(yù)算，一般適用于難以推測(cè)預(yù)測(cè)變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)算項(xiàng)目，如銷(xiāo)售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新業(yè)務(wù)等。
五、財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與控制
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)、單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于預(yù)算內(nèi)資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。對(duì)于預(yù)算外的項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)按財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序。對(duì)于無(wú)合同、無(wú)憑證、無(wú)手續(xù)的項(xiàng)目支出，不予支付。
（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)、生產(chǎn)和成本費(fèi)用預(yù)算，努力完成利潤(rùn)指標(biāo)。在日?？刂浦校髽I(yè)應(yīng)當(dāng)憑證記錄，完善各項(xiàng)管理規(guī)章，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月度計(jì)劃和成本費(fèi)用的定額、定率標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)適時(shí)的監(jiān)控。對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，企業(yè)有關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)查明原因，提出解決方法。
（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問(wèn)題及出現(xiàn)偏差較大的重大項(xiàng)目，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)以及財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建議。


（六）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)以至董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。
六、財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整
（一）企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，至使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算。
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部的彈性預(yù)算機(jī)制，對(duì)于不影響財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算之間的調(diào)整，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行，鼓勵(lì)預(yù)算執(zhí)行單位及時(shí)采取有效的經(jīng)營(yíng)管理對(duì)策，保證財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）企業(yè)調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)提出書(shū)面報(bào)告，闡述財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整幅度。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整方案，提交財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)以至企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。

母公司審議批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整方案，應(yīng)當(dāng)在下達(dá)執(zhí)行15日內(nèi)報(bào)送財(cái)政機(jī)關(guān)備案。
（四）對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：
1.預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度預(yù)算目標(biāo);
2.預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化;
3.預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。
七：財(cái)務(wù)預(yù)算的分析與考核
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算分析制度，由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)定期召開(kāi)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行法西斯會(huì)議，全面掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、落實(shí)解決財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在問(wèn)題的政策措施，糾正財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行偏差。
（二）開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門(mén)及其各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策、法律等方面的有關(guān)信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性?xún)蓚€(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)加強(qiáng)存在的潛力。

針對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行偏差，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分、客觀地分析產(chǎn)生地原因，提出相應(yīng)地解決措施或建議，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)研究決定。
（三）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期組織財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)，糾正財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在地問(wèn)題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)地監(jiān)督作用，維護(hù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理地嚴(yán)肅性。
財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)可以全面審計(jì)，或者抽樣審計(jì)。在特殊情況下，企業(yè)也可組織不定期地專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。
審計(jì)工作結(jié)束后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)報(bào)告，直接提交財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)以至董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)，作為財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整、改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)考核地一項(xiàng)重要參考。
（四）預(yù)算年度終了，財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，并依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況和財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核。
企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)地為預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，應(yīng)經(jīng)本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)人按照內(nèi)部議事規(guī)范審議通過(guò)，作為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)考核地基本依據(jù)。母公司財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編妥后20日內(nèi)報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算按調(diào)整后地預(yù)算執(zhí)行，財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況以企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)。
（五）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行考核是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核進(jìn)行，與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。



















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