第一節(jié)第一節(jié)稅務管理講義
第三章 稅收征收管理法律制度 1. 稅 務 管 理 稅務管理是指稅收征收管理機關為了貫徹、執(zhí)行國家稅收法律制度，加強稅收工作，協 調征稅關系而開展的一項有目的的活動。稅務管理是稅收征收管理的重要內容，是稅款 征收的前提。稅務管理包括稅務登記管理、發(fā)票管理和納稅申報管理等幾個部分的內容 。 例題1、 下列屬于稅務管理的內容有（ ）。 A. 稅務登記 B. 帳簿憑證管理 C. 稅款征收 D. 納稅申報 答案：ABD 解析：稅務管理與稅款征收、稅務檢查同屬于稅收征收管理的內容，是并行關系。稅務 登記管理、帳簿憑證管理、納稅申報才是稅務管理的內容。 一、稅務登記 稅務登記，又稱“納稅登記”，是指稅務機關對納稅人的生產、經營等基本情況進行登 記并據此對納稅人實施稅務管理的一項基本制度。 根據《稅務登記管理辦法》的規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產或應稅 行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記；扣繳義務人應當在發(fā)生扣繳義務時，到稅務 機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。稅務登記包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復業(yè) 登記，注銷登記，外出經營報驗登記等。 例題1、下列屬于納稅人應當辦理稅務登記的有( )。 A. 應稅收入 B. 應稅財產 C. 應稅行為 D. 任何行為 答案：ABC （一）開業(yè)稅務登記 開業(yè)登記是指從事生產經營的納稅人，經國家工商行政管理部門批準開業(yè)后首次辦理 的納稅登記。 1、開業(yè)登記的對象 根據有關規(guī)定，需要辦理開業(yè)稅務登記的納稅人分以下兩類： (1)領取營業(yè)執(zhí)照從事生產、經營的納稅人，包括： ①企業(yè)，即從事生產經營的單位或組織，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作 企業(yè)、外商獨資企業(yè)，以及各種聯營、聯合、股份制企業(yè)等。 ②企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所。如駐外地的產品經銷處、維 修服務站、產品點、分廠、分店、分公司等。 ③個體工商戶。指經工商行政管理部門批準開業(yè)的城鄉(xiāng)個體工商戶。 ④從事生產、經營的事業(yè)單位。是指經工商行政管理部門批準開業(yè)的，從事生產、經 營的機關、團體、部隊、學校和其他事業(yè)單位。 (2)其他納稅人 根據規(guī)定，不從事生產、經營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人 ，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外，都應 按規(guī)定向稅務機關辦理稅務登記。 2、開業(yè)稅務登記的要求 辦理開業(yè)稅務登記是納稅人必須履行的法定義務，一般說來，納稅人應按下列要求和 程序辦理稅務登記： （1）在法定的時間內辦理稅務登記 凡從事生產經營，發(fā)給營業(yè)執(zhí)照的，應自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，向生產、經營 地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記；其他應辦理稅務登記的納稅 人，應自有關部門批準之日或在按稅法規(guī)定成為法定納稅人之日30日內，持有關證件向 所在地稅務機關申報辦理稅務登記；納稅人所屬的跨地區(qū)的非獨立核算分支機構除由總 機構申報辦理稅務登記外，還應當自設立之日起30日內，向分支機構所在地稅務機關申 報辦理注冊稅務登記。從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣（市）實際經 營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內， 向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。 （2）提出辦理稅務登記的書面報告 納稅人申請稅務登記應先到主管稅務機關或指定的稅務登記點，填報《申請稅務登記 報告書》。我國國家稅務機關為適應分稅制的需要，設置了兩套稅務機構，即國家稅務局 系統(tǒng)和地方稅務局系統(tǒng)，根據國家稅務總局的規(guī)定，兩套機構對各自負責征收管理的納 稅人實施統(tǒng)一代碼，分別登記，分別管理。 （3）提供必須的證件或資料 納稅人辦理稅務登記時必須攜帶下列證件或資料： ①營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件及工商登記表，或其他核準執(zhí)業(yè)登記表復印件； ②有關機關、部門批準設立的文件； ③有關合同、章程、協議書； ④法定代表人和董事會成員名單； ⑤法定代表人(負責人)或業(yè)主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件； ⑥組織機構統(tǒng)一代碼證書； ⑦住所或經營場所證明； ⑧委托代理協議書復印件； ⑨屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應包括需要提供的相應證明、資料，稅務機關需 要的其他資料、證件。 企業(yè)在外地的分支機構或者從事生產、經營的場所，在辦理稅務登記時，還應當提供 由總機構所在地稅務機關出具的在外地設立分支機構的證明。 （4）如實填寫稅務登記表 稅務登記表的主要內容包括： ①單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼； ②住所、經營地點； ③經濟性質； ④企業(yè)形式、核算方式； ⑤生產經營范圍、經營方式； ⑥注冊資金（資本）、投資總額、開戶銀行及賬號； ⑦生產經營期限、從業(yè)人數、營業(yè)執(zhí)照號碼； ⑧財務負責人、辦稅人員； ⑨其他有關事項。 企業(yè)在外地設立的分支機構或者從事生產、經營的場所，還應當登記總機構名稱、地址 、法定代表人、主要業(yè)務范圍、財務負責人。 3、稅務登記表的審批與核發(fā) 稅務機關應當自收到申報之日起30日內審核并發(fā)給稅務登記證件。稅務機關審核無誤 的，應在30日內予以登記，核發(fā)稅務登記證或者注冊稅務登記證。 例題1、企業(yè)領取營業(yè)執(zhí)照后，向稅務機關申報辦理稅務登記的時間為( )。 A. 10天之內 B. 半個月之內 C. 30天之內 D. 半年之內 答案：C 例題2、稅務機關對于納稅人填報的稅務登記表、提供的證件和資料審核完畢的時間為( )。 A、自收到之日起15日內 B、自納稅人填報之日起15日內 C、自收到之日起30日內 D、自納稅人填報之日起30日內 答案：C 例題3、某稅務所在2002年11月12日實施檢查中，發(fā)現某商店（個體）2002年10月20日領 取營業(yè)執(zhí)照后，未申請辦理稅務登記。據此，該稅務所于2002年11月13日作出責令該商 店必須在2002年11月20日前辦理稅務登記，逾期不辦理的，將按《稅收征管法》有關規(guī)定 處以罰款的決定。問：本處理決定是否有效？為什么？ 答案：處理決定無效。根據規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和個體工商戶自領 取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，向主管稅務機關申報辦理稅務登記；稅務機關應當自收到申 報之日起30日內審核并發(fā)給稅務登記證件。該商店自2002年10月20日領取營業(yè)執(zhí)照到20 02年11月12日還不到30日，尚未違反上述規(guī)定。該商店如在規(guī)定的時間里到所在地稅務 機關申請辦理稅務登記，所在地稅務機關應按規(guī)定程序為其辦理稅務登記。因此，本例 中稅務所所做出的處理決定無效。 (二)變更登記 1. 變更登記的范圍 （1）改變名稱； （2）改變法定代表人； （3）改變經濟性質或經濟類型； （4）改變住所和經營地點(不涉及主管稅務機關變動的，涉及主管稅務機關變動的， 要辦理注銷登記)； （5）改變生產經營或經營方式； （6）增減注冊資金(資本)； （7）改變隸屬關系； （8）改變生產經營期限； （9）改變或增減銀行賬號； （10）改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容的。 2、變更登記的時間要求 （1）納稅人稅務登記內容發(fā)生變化的，需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理 變更登記的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有 關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。 （2）納稅人稅務登記內容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理 變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變 更稅務登記。 3、變更稅務登記的程序、方法 (1)申請。 (2)提供相關證件、資料。增值稅一般納稅人被取消資格需要變更登記的，應當提交 下列證件：增值稅一般納稅人申請認定書原件；稅務登記證（正、副本）原件；納稅人 稅種登記表；其他有關資料。 (3)稅務登記變更表的內容。主要包括納稅人名稱、變更項目、變更前內容、變更后 內容、上繳的證件情況。 (4)受理。稅務機關對納稅人填報的表格及提交的附列資料、證件要進行認真審閱， 在符合要求及資料證件提交齊全的情況下，予以受理。 (5)審核。主管稅務機關對納稅人報送的已填登完畢的變更表及相關資料，進行分類 審核。 (6)發(fā)證。對需變更稅務登記證內容的，主管稅務機關應收回原《稅務登記證》(正、副 本)，按變更后的內容，重新制發(fā)《稅務登記證》(正、副本)。 例題1、根據我國《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發(fā)生變 化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起( )內，向原稅務機關申報辦理變更稅務登記。 A、10天 B、15天 C、30天 D、60天 答案：C 例題2、納稅人的稅務登記內容發(fā)生變化時，應當依法向原稅務登記機關申報辦理( )。 A. 開業(yè)登記 B. 變更稅務登記 C. 注銷稅務登記 D. 注銷后辦理開業(yè)登記 答案：B 例題3、增值稅一般納稅人被取消資格需變更登記的，應當提交的證件包括( )。 A、增值稅一般納稅人申請認定書原件 B、稅務登記證正本復印件 C、稅務登記證副本原件 D、納稅人稅種登記 答案：ACD (三)停業(yè)、復業(yè)登記 停業(yè)、復業(yè)登記是納稅人暫停和恢復生產經營活動而辦理的納稅登記。 納稅人應當于恢復生產、經營之前，向稅務機關提出復業(yè)登記申請，經確認后辦理復 業(yè)登記，領回或啟用稅務登記證件和發(fā)票領購簿及其領購的發(fā)票，納入正常管理。納稅 人停業(yè)期滿不能及時恢復生產、經營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登 記。納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)， 實施正常的稅收征收管理。 (四)注銷登記 注銷登記是指納稅人在發(fā)生解散、破產、撤銷以及依法終止履行納稅義務的其他情形 時，向原登記稅務機關申請辦理的登記。注銷登記是本質上的變化，意味著納稅人作為 納稅主體在法律意義上的消失或死亡。 1、注銷登記的適用范圍 納稅人因經營期限屆滿而自動解散；企業(yè)由于改組、分級、合并等原因而被撤銷；企 業(yè)資不抵債而破產；納稅人住所、經營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關的；納稅人 被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。 2、注銷登記的時間要求 （1）納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向 工商行政管理機關辦理注銷登記前，向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記； （2）按規(guī)定不需要在工商管理機關辦理注銷登記的，應當批準或者宣告終止之日起 1 5日內，向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記。 （3）納稅人因住所、生產、經營場所變動而涉及改變主管稅務登記機關的，應當在 向工商行政管理機關申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產、經營場所變動前， 向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地主管稅務登記機關申報 辦理稅務登記。 （4）納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起1 5日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。 3、注銷登記的有關要求 例題1、按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理注銷登記的納稅人，應當向原稅務登記 機關申報辦理注銷稅務登記，其時間限制為( )。 A、自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內 B、自有關機關批準或者宣告終止之日起30日內 C、自有關機關批準或者宣告終止之日起60日內 D、自有關機關批準或者宣告終止之日起90日內 答案：A 例題2、納稅人需要申請辦理注銷登記等情況有( )。 A. 解散 B. 破產 C. 撤銷 D、暫停營業(yè) 答案：ABC (五)外出經營報驗登記 從事生產、經營的納稅人到外縣(市)進行生產經營的，應當向主管稅務機關申請開具 外出經營活動稅收管理證明。主管稅務機關對納稅人的申請進行審核后，按照一地(縣、 市)一證的原則，核發(fā)《外出經營活動稅收管理證明》。納稅人應當在到達經營地進行生產 、經營前向經營地稅務機關申請報驗登記，并按規(guī)定提交有關證件、資料。外出經營活 動結束，納稅人應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并按規(guī)定結清 稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。 稅務機關應自收到納稅人填報的稅務登記表等有關資料之日起30日內審核完畢，并作 出予以登記或者不予以登記的決定。對準予登記的，應當核發(fā)稅務登記證件(副本)。稅 務登記證件應當載明以下內容：納稅人名稱、統(tǒng)一代碼、法定代表人或負責人、詳細地 址、經濟性質(或經濟類型)、經營方式、經營范圍(主營、兼營)、經營期限和證件有效 期限等。 例題1、納稅人外出經營活動結束時應當填報《外出經營活動情況申報表》并上交給( )。 A. 公司所在地稅務機關 B. 經營地稅務機關 C. 上一級稅務機關 D. 不用上交 答案：B (六) 稅務登記證的發(fā)放、使用和管理 1、...
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