第二節(jié) 會(huì)計(jì)工作管理體制 講義
2. 會(huì)計(jì)工作管理體制 會(huì)計(jì)工作管理體制是劃分會(huì)計(jì)管理工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會(huì)計(jì)工作管理組織 形式、管理權(quán)限劃分、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。 一、會(huì)計(jì)工作的主管部門 國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行 政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。由各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作，體現(xiàn)了 “統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。因此，會(huì)計(jì)工作的主管部門為各級(jí)財(cái)政部門，在全國為 財(cái)政部，在地方為縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門。 除了財(cái)政部門主管會(huì)計(jì)工作以外，審計(jì)、稅務(wù)、各行業(yè)的財(cái)務(wù)主管部門也要結(jié)合自己的 業(yè)務(wù)特點(diǎn)，來配合財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作。 例題1、我國的會(huì)計(jì)工作由財(cái)政部門管理。（ ） 答案：錯(cuò)誤。國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作，而不是“管理”. 解析：會(huì)計(jì)工作的法定主管部門只有政府財(cái)政部門。其他政府管理部門也可以管理會(huì)計(jì) 事務(wù)。 例題2、我國的會(huì)計(jì)管理體制是( )。 A、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo) B、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理 C、分級(jí)管理 D、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理 答案：B 二、會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限 1. 國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì) 監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的準(zhǔn)則、制度、辦法等。主要包括四個(gè)方 面：一是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，二是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度；三 是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作管理制度；四是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。 2、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定并公布。 《會(huì)計(jì)法》授權(quán)國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)管理會(huì)計(jì)工作的需要，按照《會(huì)計(jì)法》所確立的基本 原則和要求，制定并公布國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國務(wù)院其他部門沒有權(quán)利制定國家統(tǒng)一 的會(huì)計(jì)制度，但并不排除國務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同其他有關(guān)部聯(lián)合制定國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 中的有關(guān)制度，如財(cái)政部、國家檔案局聯(lián)合制定的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》。 3、特殊要求的行業(yè)、系統(tǒng)可以制定實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī) 定，但應(yīng)按規(guī)定報(bào)批或備案。 國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特 殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審 核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國 家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。 例題1、根據(jù)我國《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的制定部門是（ ） A、省級(jí)人民政府財(cái)政部門 B、國務(wù)院金融主管部門 C、國務(wù)院稅務(wù)主管部門 D、國務(wù)院財(cái)政部門 答案：D 解析：財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主管部門，故會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一制度應(yīng)當(dāng)由財(cái)政主管部門制 定，該財(cái)政部門是國務(wù)院財(cái)政主管部門，地方財(cái)政主管部門無權(quán)制定國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制 度。 例題2、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)我國《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核 算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。（ ） 答案：對(duì) 例題3、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院制定和公布。（ ） 答案：錯(cuò) 解析：國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度（會(huì)計(jì)規(guī)章）是由國務(wù)院財(cái)政主管部門制定和公布的，國務(wù) 院制定的是會(huì)計(jì)行政法規(guī)。 例題4、各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，也是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。（ ） 答案：錯(cuò)誤。 例題5、中國人民解放軍總后勤部可以依照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)（ ）備案。 A、國務(wù)院 B、中央軍委 C、國務(wù)院財(cái)政部門 D、國家審計(jì)部門 答案：C 例題6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某在對(duì)甲公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司規(guī)定研究開 發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額一次性計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。王某認(rèn)為該處理方法不符合國家統(tǒng)一的 會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，于是向該公司的會(huì)計(jì)主管了解情況，得到的解釋是：該公司所處的行 業(yè)為特殊行業(yè)，對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的處理自然有別于其他企業(yè)。請(qǐng)問甲公司的會(huì)計(jì)主管的 辯解是否有理有據(jù)？ 答案：甲公司的會(huì)計(jì)主管的辯解站不住腳。會(huì)計(jì)法規(guī)定“國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本 法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一的 會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。”這一規(guī)定明確，在保 證國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)范統(tǒng)一的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)， 由國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門在與《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度不相抵觸的前提下制定實(shí)施 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)后實(shí)施。該 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法不符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是違法的會(huì)計(jì)行為。 三、會(huì)計(jì)人員的管理 (一)從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì) 主管人員)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或 從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。 《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》第二條規(guī)定：“在國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè) 單位和其他組織(以下統(tǒng)稱單位)從事下列會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格：會(huì)計(jì) 機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)；出納；稽核；資本、基金核算；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核 算；工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；總賬；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告編制；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理”。《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》第三條規(guī)定：“各單位不 得任用(聘用)不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)工作。不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員， 不得從事會(huì)計(jì)工作，不得參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試或評(píng)審、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的聘任，不 得申請(qǐng)取得會(huì)計(jì)人員榮譽(yù)證書”。 總會(huì)計(jì)師必須具備的條件，其中包括“取得會(huì)計(jì)師任職資格后，主管一個(gè)單位或者單 位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于三年”。 (二)會(huì)計(jì)人員的管理主要包括對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理和專業(yè)資格管理 根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，財(cái)政部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì) 專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲以及會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等。 四、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理 (一)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任 1、單位負(fù)責(zé)人的含義 單位負(fù)責(zé)人是指法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人 。單位負(fù)責(zé)人主要包括兩類人員：一是單位的法定代表人(也稱法人代表)，是指依法代 表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人；二是按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負(fù) 責(zé)人，即是指依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人。 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 例題1、下列各項(xiàng)，屬于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的“單位負(fù)責(zé)人”的是（ ）。 A. 有限責(zé)任公司的執(zhí)行董事 B、國有企業(yè)的廠長 C、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人 D、代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人 答案：ABCD 解析：設(shè)立執(zhí)行董事而未設(shè)董事會(huì)的有限公司，執(zhí)行董事是法定表人，屬于《會(huì)計(jì)法》所 說的單位負(fù)責(zé)人，而單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。 例題2、某公司的下列人員中，按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)是本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體的是（ ）。 A、董事長 B、總經(jīng)理 C、總會(huì)計(jì)師 D、財(cái)物處長 答案：A 例題3、單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，這就是說如果一個(gè)單位會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)違法違 紀(jì)行為，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)全部責(zé)任。（ ） 答案：錯(cuò)誤。 例題4、《會(huì)計(jì)法》所稱的單位負(fù)責(zé)人均指法定代表人。（ ） 答案：錯(cuò)誤。 2. 單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任的范圍 （1）單位負(fù)責(zé)人按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、選用會(huì)計(jì)人員，為會(huì)計(jì)資料真 實(shí)性、完整性提供組織保證和人員保證。 （2）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng) 令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 （3）單位負(fù)責(zé)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打 擊報(bào)復(fù)。 （4）單位負(fù)責(zé)人要認(rèn)真審核本單位編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，在上面簽名并蓋章，以對(duì) 本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。 （二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與完整性，對(duì)違 反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為應(yīng)當(dāng)予以抵制。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性 、完整性負(fù)責(zé)，任何單位或個(gè)人均不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人 員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告. 任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào) 復(fù)。
第二節(jié) 會(huì)計(jì)工作管理體制 講義