第四節(jié) 會計監(jiān)督 講義
第四節(jié) 會 計 監(jiān) 督 會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，會計法確立了三位一體的會計監(jiān)督體系。所謂三位 ，是指會計監(jiān)督體系的結構包括三個層次：即單位內部的會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān) 督。所謂一體，是指各層次監(jiān)督之間的相互聯(lián)系、相互協(xié)調形成一個有機整體。內部監(jiān) 督的本質是內部控制，是內部管理的重要組成部分；社會監(jiān)督是對內部監(jiān)督的再監(jiān)督， 其特征是監(jiān)督行為的獨立性和有償性；政府監(jiān)督是對內部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督，其 特征是強制性和無償性。 一、單位內部會計監(jiān)督 （一）單位內部會計監(jiān)督的概念 單位內部會計監(jiān)督，是指為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律 、法規(guī)和內部制度，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互制約、 相互監(jiān)督的制度和方法。單位內部會計監(jiān)督的本質是內部控制，是一種自我監(jiān)督，是內 部管理的重要組成部分。 (二)單位內部會計監(jiān)督主體和對象 1. 內部會計監(jiān)督的主體是本單位的會計機構和會計人員； 2. 內部會計監(jiān)督的對象是本單位的經濟業(yè)務活動，而不是會計工作本身，這不同于政府監(jiān) 督。 3、單位負責人負責單位內部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內部會計監(jiān)督制度的建 立及有效實施承擔最終責任。 例題1、根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，單位內部會計監(jiān)督的主體是指（ ）。 A、單位負責人 B、注冊會計師及會計師事務所 C、本單位的會計機構和會計人員 D、 財政部門派出的人員 答案：C 解析：這是法定的內部會計監(jiān)督的主體。 例題2、《會計法》所稱的內部會計監(jiān)督的對象是指（ ） A、本單位的經濟業(yè)務活動 B、會計機構和會計人員 C、政府財政部門 D、內部的審計活動 答案：A 解析：內部會計監(jiān)督的主體是本單位的會計機構和會計人員，對象是本單位的經濟業(yè)務 活動。 例題3、在下列主體中，應當對本單位內部會計監(jiān)督制度的建立和有效實施承擔最終責任 的是（ ） A、會計機構負責人 B、會計主管人員 C、總會計師 D、單位負責人 答案：D 解析：單位負責人應當對本單位內部會計監(jiān)督制度的建立和有效實施承擔最終責任。對 內部會計師監(jiān)督實施情況承擔最終責任的是單位負責人而不是會計機構負責人。 例題4、《會計法》所稱的內部會計監(jiān)督是指（ ）。 A、單位負責人對本單位會計工作的監(jiān)督 B、會計機構和會計人員對本單位經濟活動的監(jiān)督 C、政府財政部門對會計工作的監(jiān)督 D、注冊會計師及所在的會計師事務所對有關經濟活動的監(jiān)督 答案：B 解析：內部會計監(jiān)督的主體是本單位的會計機構和會計人員，對象是本單位的經濟業(yè)務 活動。 例題5、單位內部會計監(jiān)督可以通過（ ）在處理會計業(yè)務過程中進行。 A、單位內部會計機構會計人員 B、單位內部的紀檢人員 C、單位負責人 D、上級單位領導 答案：A 例題6、《中華人民共和國會計法》規(guī)定（ ）為單位會計行為的責任主體。 A、總會計師 B、單位負責人 C、會計人員 D、會計機構負責人 答案：B (三)單位內部會計監(jiān)督制度和內部控制制度 1、單位內部會計監(jiān)督的基本要求 （1）會計事項相關人員的職責權限應當明確 記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權 限應當明確，并相互分離、相互制約。 （2）重大經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確 各單位在單位內部會計監(jiān)督中，對重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經 濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確。 （3）進行財產清查 財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。 （4）對會計資料進行內部審計 對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。這是內部審計控制的基本要求 。 2、單位內部會計控制的基本方式 1. 不相容職務的分離。 （2）授權批準控制 （3）預算控制 （4）實物控制 （5）風險控制 （6）內部報告控制 （7）電子信息技術控制 例題1、單位內部會計監(jiān)督制度要求，與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員 、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約的是( )。 A. 會計人員 B. 審計人員 C. 記賬人員 D. 審核人員 答案：C 例題2、對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確，這是單位內部會計監(jiān)督制 度中( )的基本要求。 A、機構控制和職務控制 B、業(yè)務處理程序控制 C、財產安全控制和會計信息控制 D、內部審計控制 答案：D 例題3、根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內部會計監(jiān)督制度應當符合的要求包括( )。 A、記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權 限應當明確，并相互分離、相互制約 B、重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān) 督、相互制約程序應當明確 C、財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確 D、對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確 答案：ABCD 例題4、內部控制的基本方式主要有( )等。 A. 組織規(guī)劃控制 B. 授權批準控制 C. 預算控制 D. 風險控制 答案：ABCD 例題5、《會計法》關于單位內部會計監(jiān)督制度的規(guī)定，實際上體現(xiàn)了內部控制制度的主要 內容，包括( )等。 A. 職責明確 相互制約 B. 嚴格程序 如實記錄 答案：ABCD (三)會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職權 1、會計機構、會計人員有權拒絕辦理或糾正違法會計事項 （1）拒絕辦理違法會計事項。 (2)按照職權予以糾正。 2、會計機構、會計人員有權監(jiān)督會計資料和財產物資 會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一 的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責 人報告，請求查明原因，作出處理。 （1）各單位要建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相 符、賬表相符。 （2）會計人員對賬實不符的情況要及時作出處理 （3）及時檢舉違法會計行為 例題1、在實施內部會計監(jiān)督時，會計機構和會計人員具有下列職責（ ） A、有權拒絕辦理違法的會計事項 B、有權依職權糾正違法的會計事項 C、對于其職權范圍內的賬實不符的情形有權及時自行處理 D、對于其無權自行處理的賬實不符的情形，應當立即向單位負責人報告 答案：ABCD 例題2、根據(jù)我國會計法的規(guī)定，在下列有關內部監(jiān)督的表述中，符合法律規(guī)定的是（ ） A、監(jiān)督的主體是本單位的負責人和會計機構 B、對違反《會計法》的會計事項，會計機構和會計人員有權拒絕辦理 C、會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)賬實不符合的，如果有權自行糾正，應當及時處理 D、內部會計監(jiān)督的對象是本單位的經濟活動 答案：BCD 解析：內部會計監(jiān)督的主體是本單位的會計機構和會計人員，不包括單位負責人，故A不 選。 例題3、根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，會計機構、會計人員審核原始憑證的具體 程序、要求，應當由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行，對不真實、不合法的原始憑證有權 不予受理，并向( )報告。 A. 會計機構負責人 B. 總會計師 C. 上級單位負責人 D. 單位負責人 答案：D 例題4、根據(jù)《會計法》的規(guī)定，下列關于單位內部會計監(jiān)督的說法，正確的是( )。 A、單位負責人負責單位內部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內部會計監(jiān)督制度的建 立及有效實施承擔最終責任 B、會計機構和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家 統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位 負責人報告，請求查明原因，作出處理 C、內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員；內部會計監(jiān)督的對象是本單位 的會計行為 D、記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權 限應當明確，并相互分離、相互制約，這是機構控制和職務控制的基本要求 答案：ABD 例題5、根據(jù)《會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于會計人員監(jiān)督職權的有( )。 A、對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權 予以糾正 B、發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī) 定有權自行處理的，應當及時處理：無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查 明原因，作出處理 C、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告 D、監(jiān)督單位從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格 答案：AB 例題6、會計機構和會計人員在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不 相符合的，應當立即向單位負責人報告，不得自行處理。（ ） 答案：錯誤。 解析：會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符合的，按 照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理，無權自行處理的，應當 立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。 例題7、各單位制訂的內部會計監(jiān)督制度是國家統(tǒng)一的會計制度的組成部分（ ） 答案：錯誤。 例題8、.會計人員對違反國家統(tǒng)一會計制度的會計事項有權拒絕辦理或者是按照職權予 以糾正（ ） 答案：正確。 例題9、因單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性承擔第一責任，所 以會計人員對本單位的會計信息失真沒有責任（ ） 答案：錯誤。 二、會計工作的政府監(jiān)督 會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關人員的會計行 為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰，是一種外部監(jiān)督，具有 強制性和無償性的特點。 (一)會計工作的政府監(jiān)督主體 1、縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工 作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。財政部門是《會計法》的執(zhí)行主體，是會 計工作的政府監(jiān)督實施主體。這里所說的財政部門，是指國務院財政部門、國務院財政 部門的派出機構和縣級以上人民政府財政部門。 2、除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法 律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，也可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。財政部 門對各單位的會計行為進行監(jiān)督檢查，是面向各單位的監(jiān)督。審計、稅務、人民銀行、 證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關單位的會計資料實施的監(jiān)督檢查，有自己特定的范圍 和權限，并不是面向所有單位的。 例題1、政府財政部門只可以對國有企、事單位的會計行為進行監(jiān)督。（ ） 答案：錯誤。 解析：縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工 作行使監(jiān)督權， 例題2、財政部門是國家會計監(jiān)督的唯一的主體。（ ） 答案：錯 解析：財政部門是最主要的國家會計監(jiān)督主體，但其他有關部門也可在法定職責范圍內 實施一定的會計監(jiān)督。 例題3、《會計法》的規(guī)定，除財政部門外，依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關 單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門有( )。 A、審計部門 B、保險監(jiān)管部門 C、證券監(jiān)管部門 D、中國銀行 答案：ABC (二)財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍 1、監(jiān)督檢查的對象 財政部門實施會計監(jiān)督的對象是各單位的會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單 位和個人實施行政處罰。 例題1、政府會計監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，即由財政部門代表國家對各單位的經濟活動實施 監(jiān)督檢查。（ ） 答案：錯 解析：政府會計監(jiān)督的對象是各單位的會計行為，而非其經濟活動。 2、監(jiān)督檢查的范圍 （1）縣級以上財政部門負責本行政區(qū)域的會計監(jiān)督檢查，并依法對違法會計行為實 施行政處罰。 (2)財政部門應當在內部指定專門的機構或者在相關機構中指定專門的人員負責會計 監(jiān)督檢查和違法會計行為案件的立案、審理、執(zhí)行、移送和案卷管理等工作。 3、監(jiān)督檢查的內容 （1）監(jiān)督各單位是否依法設置會計賬簿 （2）監(jiān)督各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、 完整 （3）監(jiān)督各單位的會計核算是否符合法定要求 （4）監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格 （5）財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督。 例題1、財政部門是國家監(jiān)督的最主要的主體，其監(jiān)督內容為（ ） A、各單位會計賬簿設置情況 B、各單位會計資料的質量 C、各單位的會計核算是否符合要求 D、各單位的會計人員是否具有會計從業(yè)資格 答案：ABCD 解析：這是法定的政府會計監(jiān)督的全部內容。 例題2、在下列事項中不屬于國家會計監(jiān)督范圍的是（ ） A、賬簿設置情況 B、會計資料的真實性和完整性 C、單位負責人的任用 D、會計從業(yè)資格證書的持有情況 答案：C 題目解析：財政部門實施國家會計監(jiān)督的對象是是否依法設置會計賬簿、會計資料的真 實性和完整性、會計人員是否具有從業(yè)資格、會計核...
第四節(jié) 會計監(jiān)督 講義