拓展籌劃市場需要更新觀念
拓展籌劃市場需要更新觀念 作者：蘇繼程 [pic] 　　稅收籌劃是一種智能化服務(wù)，其市場拓展需要更新觀念，采用現(xiàn)代經(jīng)營理念。筆者 認為可從以下四個方面著手：首先，要實現(xiàn)籌劃的信息化。籌劃的信息化就是要以稅收 籌劃為中心，收集和利用各種有用信息，滿足籌劃的客觀需要。之所以強調(diào)稅收籌劃的 信息化，是因為稅收籌劃本身就是一個收集信息、開發(fā)信息、利用信息的過程。雖然獲 得信息的渠道有多種多樣，但無論如何都要保證獲取信息的準確性和及時性，因為從一 定意義上說抓住了信息就等于抓住了市場，占有了信息就等于占領(lǐng)了市場。現(xiàn)在很多人 抱怨說難以打開稅收籌劃市場，原因之一就是沒有做到籌劃的信息化。 　　其次，要培養(yǎng)知名的稅收籌劃專家。這是稅收籌劃專業(yè)化的要求。稅收籌劃市 場的專業(yè)化分工，要求稅收籌劃人員必須職業(yè)化?，F(xiàn)在，很多專業(yè)人才，包括很多執(zhí)業(yè) 注冊稅務(wù)師在內(nèi)都不能稱為稅收籌劃專家，因為在深度開發(fā)稅法產(chǎn)品和與稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào) 的問題上還有較大差距。只有具備知名的稅收籌劃專家，才能擁有較高的知名度和較好 的市場需求，才能為企業(yè)提供較高質(zhì)量的服務(wù)。 　　還有，要實現(xiàn)對稅收籌劃產(chǎn)品的深加工。稅收籌劃所提供的應(yīng)當是一種高智能 產(chǎn)品，它以思路、設(shè)想、方案、對策、規(guī)劃、專業(yè)理念等形態(tài)存在。如果這些產(chǎn)品的質(zhì) 量和檔次不能超過一般企業(yè)的智力水平，那么這些產(chǎn)品將不具備市場前景。尤其是隨著 稅收籌劃市場的專業(yè)化發(fā)展，初級產(chǎn)品市場空間日益狹小，稅收籌劃產(chǎn)品的深度加工是 必然的趨勢。稅收籌劃產(chǎn)品不能停留在一般產(chǎn)品的層面上，而應(yīng)向高端、高智能化方向 發(fā)展。 　　最后，要打造稅收籌劃的品牌。品牌是一種無形資產(chǎn)，可以依靠暢通的籌劃信 息、知名的籌劃專家和深度加工的籌劃產(chǎn)品精心打造。有了籌劃品牌，也就解決了企業(yè) 遇到籌劃難題找誰的問題。品牌從某種意義上講，主要來自本機構(gòu)知名的稅收籌劃專家 。只有具有一流的稅收籌劃專家，才可能有一流的業(yè)績。 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃 作者：梁 芬 [pic] 　　 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng)，滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域 、各個環(huán)節(jié)之中。而稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決 策的變量，對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標至關(guān)重要。因此，從稅收 對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響出發(fā)，研究現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中實現(xiàn)稅收籌劃有著廣泛而深刻的 意義。 　　 　　 一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則 　　 　　 企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分 。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目 標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而 忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅 收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù) 管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必 須遵循以下原則： 　　 　　 （一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、 法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須 依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔。第二，企業(yè) 稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān) 注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一 定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更， 企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。 　　 　　 （二）服從于財務(wù)管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理 的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅 負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以 實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃 應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔 ，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法 規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿 效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融 資風(fēng)險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負 的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行 稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯 一標準，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。 　　 　　 （三）服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它 直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于 企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策， 必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如， 稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略， 必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企 業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企 業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。 　　 　　 （四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案 都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然 會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損 失的相應(yīng)機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理 的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃 必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企 業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的， 一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔 的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方 案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引 進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn) 值來加以比較。 　　 　　 （五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收 法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行 事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收 籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減 輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。 　　 　　 二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可行性 　　 　　 （一）對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟年代，人們把 稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào) 稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納 稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔 導(dǎo)下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐 步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管 理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃 稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本 消除。 　　 　　 （二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度的保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅 收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán) 境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚 至?xí)挂粋€最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后， 我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi) 在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務(wù)管理者和有 關(guān)人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。 　　 　　 （三）不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是 通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大 稅收利益的經(jīng)濟行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我 國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職 能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇， 即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也 為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。 　　 　　 （四）市場經(jīng)濟國際化為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。世界經(jīng)濟的一體化，要求 我國企業(yè)必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰(zhàn)，構(gòu)建具有現(xiàn)代水平的企業(yè) 財務(wù)管理制度迫在眉捷。全球經(jīng)濟的一體化，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動的國 際化，企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的稅收負擔，不僅要受企業(yè)所在國的稅收政 策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因 政治經(jīng)濟背景不同而不同，這就為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。 對當前稅收執(zhí)法責任制的幾點思考 作者： [pic] 中華財會網(wǎng) 執(zhí)法責任制是一種行政監(jiān)督手段，總局《關(guān)于全面推行稅收執(zhí)法責任制的意見》中指出“執(zhí) 法責任制是依法確定執(zhí)法主體資格，明確執(zhí)法責任，規(guī)范執(zhí)法程序，考核執(zhí)法質(zhì)量，追 究執(zhí)法過錯的執(zhí)法監(jiān)督制度”。 執(zhí)法責任制作為一種行之有效的內(nèi)部糾錯機制，已經(jīng)在稅務(wù)機關(guān)實行了幾年。2001年國 家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于全面推行稅收執(zhí)法責任制的意見》，并印發(fā)了《稅收執(zhí)法過錯責任 追究辦法（試行）》，對于全國稅務(wù)系統(tǒng)的執(zhí)法責任制統(tǒng)一、規(guī)范起到了重要的指導(dǎo)作用 。但由于執(zhí)法人員素質(zhì)不一、執(zhí)法環(huán)境不同等各種因素，目前執(zhí)法責任制工作的開展情 況并不盡如人意。筆者結(jié)合近幾年的工作實踐，對稅收執(zhí)法責任制當前存在的一些問題 進行分析并提出改進建議?！?　　一、當前存在的主要問題　 　　1．少部分稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)干部由于業(yè)務(wù)不熟，“怕打官司”，不敢從嚴執(zhí)法。由 于對程序法的了解、掌握和運用水平不熟練，特別是《行政處罰法》實施后，對稅務(wù)機關(guān) 、人員的執(zhí)法行為進行了嚴格規(guī)范，因怕納稅人提起稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟，故在稅 收執(zhí)法中心存顧慮、縮手縮腳，導(dǎo)致稅收執(zhí)法不到位。 　　2．部分領(lǐng)導(dǎo)（尤其是一把手）的重視程度尚不夠。不同程度地存在想起來重要 ，講起來次要，做起來不要的現(xiàn)象。制度貫徹的運動化、口號化和功利色彩明顯。背離 實事求是的原則，盲目創(chuàng)新形式，好大喜功，不求實際?；鶎訛橛仙霞壐鞣N考核任務(wù) ，多頭管理、各司其政，花錢費力，搞花架子，給制度整合工作帶來很大難度。 　　3．征管體制改革仍須不斷完善。一是部門之間的合作與協(xié)調(diào)始終不盡人意，工 作環(huán)節(jié)增多，手續(xù)變雜，工作量增大；二是部分責權(quán)分離，有權(quán)的無責，無權(quán)的有責， 權(quán)力和責任互相交叉，相互推諉扯皮。 　　4．稅收收入任務(wù)與執(zhí)法程序關(guān)系難以理順。現(xiàn)行的稅收指令性計劃是稅收執(zhí)法 不到位的一個重要原因，各級稅務(wù)機關(guān)年年依“計”而行，造成稅收收入不能多收：收多 了就把自己的“雪球”做大了，下一年的日子不好過；但也不能少收，任務(wù)完不成，不但 稅務(wù)干部得不到獎勵，單位領(lǐng)導(dǎo)的政績也將受到影響，“寅吃卯糧、放稅流余”使得執(zhí)法 程序成了任人調(diào)劑的程序。 　　5．受計算機考核指標適用度的影響，考核手段落后。人工考核難以避免主觀性 ，影響了監(jiān)督的公正、客觀。 　　6．行政干預(yù)影響稅務(wù)行政執(zhí)法。不少地方政府仍然存在擅自變通國家稅收法規(guī) 的現(xiàn)象，制定土政策，強令稅務(wù)機關(guān)服從地方政府的規(guī)定，對稅務(wù)機關(guān)查處的稅收案件 ，也往往置...
拓展籌劃市場需要更新觀念