王生根注冊會計師審計講義下
法定地址： 法定地址： 簽約日期： 年 月 日 第六章　審計證據與審計工作底稿 注冊會計師工作主要是三件事：收集審計證據-----做工作底稿-----出審計報告 [歷屆考題比重] [要點與難點] 　　了解審計證據的特性，六種取證方法，審計工作底稿的基本要素，審計工作底稿的 基本結構，審計檔案的保存期間，本章的重點難點有： 　?。╨）審計證據的種類及各種審計證據證明力的判斷； 　?。?）審計證據與審計程序、認定之間的關系（P170圖表）； 　?。?）審計工作底稿的分類內容和審計檔案的分類內容之間的關系； 　?。?）審計工作底稿三級復核制度； 　?。?）審計檔案的調閱與保密。 第一節(jié)　審計證據 　　一、審計證據的種類 　　（一）審計證據的概念 是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為了形成審計意見所獲取的證據。[廢話] （二）審計證據與會計認定的關系 1．在審計實務中，通常是針對每項會計報表認定來獲取證據。 2．有關某項認定的審計證據，不得用于代替有關另一項認定應獲取的審計證據。如存 貨的存在與計價。 3．實質性測試的性質、時間和范圍隨著認定的不同而不同。 4．有些情況下，某項測試可為多項認定提供審計證據，如函證應收賬款可提供存在和 計價的2種審計證據。 5．不同的審計程序可提供不同的審計證據，而不同的審計證據可用來證實不同的會計 報表認定。 　?。ㄈ徲嬜C據的種類 |國際審計準則 |美國注冊會計師 |教材 | |原始憑證與會計記錄|所依據的會計資料 |實物證據 | |其他來源的佐證信息|佐 |實物證據 |書面證據 | | |證 | | | | |信 | | | | |息 | | | | | |文書證據 |口頭證據 | | | |書面聲明書 |口頭證據 | | | |函證 | | | | |口頭證據 | | | | |數學性證據 | | | | |分析性證據 | | 一般而言，注冊會計師所獲取的審計證據可以按其外形特征分為實物證據、書面證據、 口頭證據和環(huán)境證據。 　　1．實物證據。 　?、偻ㄟ^實際觀察或抽點所取得的、可以確定某些實物資產是否確實存在，是證明存在 非常有說服力的證據，但并不完全能證實被審計單位對其擁有所有權。 　?、谀承嵨镔Y產的清點，雖然可以確定其實物數量，但質量好壞（它將影響資產的價 值）有時難以通過實物清點來加以判斷。因此，對于取得實物證據的賬面資產，還應就 其所有權歸屬及其價值情況另行審計。 　　2．書面證據 　　書面證據通常表現(xiàn)為與審計有關的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件 ，各種合同、通知書、報告書及函件等。 　　書面證據按其來源可分為外部證據和內部證據。來源是直接影響其證明力的主要因 素。 　?。?）外部證據 　　①概念 　　由被審計單位以外的組織機構或人士所編制的，它一般有較強的證明力。 　　②包括的內容 　　A．直接遞交注冊會計師的外部證據，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強 ：如函證回函，律師與其他獨立的專家關于被審計單位資產所有權和或有負債的證明函 件，保險公司、寄售企業(yè)、證券經紀人的證明等。 　　B．已經被審計單位之手而提交注冊會計師的外部證明，其證明力較弱：如銀行對賬 單，購貨發(fā)票，應收票據，顧客訂購單，有關的契約、合同等。 　　C．注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表等。 　　（2）內部證據。 　　①概念 　　內部證據是由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據。 　?、趦热?　　包括被審計單位的會計記錄、被審計單位管理當局聲明書[P534]，以及其他各種由 被審計單位編制和提供的有關書面文件，如董事會及股東大會會議記錄，重要的計劃、 合同資料，被審計單位的或有損失，關聯(lián)方的交易等。 　　一般而言，內部證據不如外部證據可靠。但如果內部證據在外部流轉，并獲得其他 單位或個人的承認（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則具有較強的可靠性。即使只在被審 計單位內部流轉的書面證據，其可靠程度也因被審計單位內部控制的好壞而異。 　　3．口頭證據。 　　①口頭證據是被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的提問做口頭答復所形成 的一類證據。 　　②口頭證據本身并不足以證明事情的真相，但注冊會計師往往可以通過口頭證據發(fā)掘 出一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況作進一步的調查。 　?、劭陬^證據往往需要其他相應證據的支持。 　　4．環(huán)境證據（也稱狀況證據）。 　　不屬于基本證據，但有助于了解判斷，具體包括： 　?、儆嘘P內部控制情況； 　?、诒粚徲媶挝还芾砣藛T的素質； 　?、鄹鞣N管理條件和管理水平。 　　5．審計證據證明力[見下圖，成遞減趨勢] |[pic]實 | |物證據 | |書面證據| |口頭證據| |環(huán)境證據| 6．審計證據的區(qū)別 |證據|特點 |缺點 |方法 |類型 |會計報|審計目標[P| |種類| | | | |表認定|159] | |實物|證明力|所有權和價|觀察、監(jiān)|實物 |存在性|真實、完整| |證據|最強。|值另行審計|盤法 | | |、估價、截| | |手摸、| | | | |止 | | |眼見 | | | | | | |書面|最多[ | |計算、觀|①外部：被審單位以外|5大認 |9個目標 | |證據|基本] | |察、分析|人士、機構編制；注 |定 | | | | | |性復核、|師自編。 | | | | | | |查詢及函|②內部：A會計記錄B管| | | | | | |證、檢查|理當局聲明書C其他書| | | | | | | |面文件 | | | |口頭|嘴里吐|① |查詢 | |5大認 |除機械準確| |證據|出來的|本身不足以| | |定 |性外[阿拉 | | | |證明事情的| | | |伯不準] | | | |真相 | | | | | | | |② | | | | | | | |往往需得到| | | | | | | |其他相應證| | | | | | | |據的支持 | | | | | |環(huán)境|不是基| |觀察、檢|①有關內控情況 |無 |總體合理性| |證據|本證據| |查、分析|②被審單位管理人員素| | | | | | |性復核 |質 | | | | | | | |③各種管理條件和管理| | | | | | | |水平 | | | 7、注意事項：①157管理當局聲明書的作用要與P534結合。1996年考題多選：被審計單 位管理當局聲明書是注冊會計師獲取的一種書面證據，它能夠（） A．明確管理當局的會計責任 B． 為審計意見提供直接證據 C． 在一定程度上保護注冊會計師 D．避免注冊會計師與管理當局產生誤解[答案ACD] ②P159與P170結合。 二、審計證據的特性 　　注冊會計師應當運用專業(yè)判斷，確定審計證據是否充分、適當。審計證據的兩大特 性。 　　1．審計證據的充分性[足夠性]。定量[數量特征] 　　充分性是指審計證據的數量能否足以證明注冊會計師的審計意見；客觀公正的審計 意見必須建立在有足夠數量的審計證券的基礎之上，但是這并不是說，審計證據的數據 越多越好。判斷審計證據是否充分，應當考慮下列7個因素： 　?。?）審計風險。P219 [pic]審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三部分組成。 [pic][pic] [pic][pic][pic][pic]AR=IRoCRoDR 證據數量 　　 注冊會計師判斷審計證據是否充分、適當，應當考慮的是固有風險和控制風險。固有風 險、控制風險具體又受下列因素影響： 　?、夙椖康男再|：第一次進行審計時，要有意識地提高審計證據的質量，增加審計證據 的數量。 　?、趦炔靠刂频男再|和強弱：被審計單位的內部控制出現(xiàn)重要弱點乃至失控時，注冊會 計師必須搜集更詳細、更多、更有力的審計證據，以降低因其內部控制存在缺陷所帶來 的審計風險。 　?、蹣I(yè)務經營性質：被審計單位經營的業(yè)務越復雜，審計的相對風險越大，則所需的證 據數量也越多。 　　④管理當局的可信賴程度。 　?、葚攧諣顩r：當被審計單位的財務狀況不佳時，注冊會計師必須注意提高審計證據的 質量，或適當增加審計證據的數量。 ⑥時常更換會計師事務所：若被審計單位經常無正當理由更換會計師事務所及其注冊會 計師時，接任的注冊會計師往往需提高審計證據的質量或相對增加審計證據的數量。 ⑦P275抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。 ⑧P276反比。可容忍誤差越小，需選取樣本量越大。 ⑨P276正比。如果存在預期總體誤差，則應當選取較大的樣本量。 ⑩P276反比。分層越多，樣本量越少。 　　（2）具體審計項目的重要程度。 　　越是重要的審計項目，注冊會計師就越需獲取充分的審計證據以支持其審計結論或 意見。 　?。?）注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審計經驗。 　　注冊會計師及其業(yè)務助理人員缺乏審計經驗時，少量的審計證據就不一定能使其發(fā) 現(xiàn)被審事項是否存在錯誤或舞弊行為，因而應增加證據的需要量。 　?。?）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。 　　一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審事項有錯誤或舞弊的行為，則被審計單位整體會計報表 存在問題的可能性就增加，因此，注冊會計師需增加審計證據的數量。 　　（5）審計證據的類型與獲取途徑 　　所獲取的審計證據本身不易偽造，則其質量較高，數量便可減少。 （6）經濟因素。時間和成本。 （7）總體規(guī)模與特征。通常，抽樣總體規(guī)模越大，所需證據的數量越多。 　　2．審計證據的適當性。 定性[質量特征] 　　適當性是指相關性和可靠性；而審計證據的充分性和適當性成反向變動關系。 　?。?）審計證據的相關性。 　　注冊會計師只能利用與審計目的相關聯(lián)的審計證據來證明和否定被審計單位所認定 的事項。如：存貨監(jiān)盤結果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存 貨的計價和所有權的情況。 　　A．注冊會計師通過符合性測試應考慮的事項包括： 　?、賰炔靠刂剖欠翊嬖冢?　　②內部控制是否有效； 　?、蹆炔靠刂圃谒鶎徲嬈陂g是否一貫遵守。 　　B．通過實質性測試獲取審計證據時，應考慮：P139 　?、儋Y產或負債在某一特定時日是否存在； 　?、谫Y產或負債在某一特定時日是否歸屬于被審計單位； 　?、劢洕鷺I(yè)務的發(fā)生是否與被審計單位有關； 　?、苁欠裼形慈胭~的資產、負債或其他交易事項； 　?、輹嬘涗浗痤~是否恰當； 　　⑥資產或負債的計價是否恰當； 　?、呤杖肱c費用的配比是否恰當； 　?、鄷媹蟊眄椖康姆诸惙从呈欠袂‘?，并前后一致。 　?。?）審計證據的可靠性。 　　可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。 　　①書面證據，比口頭證據可靠； 　?、谕獠孔C據，比內部證據可靠； 　?、垡勋@獨立的第三者確認的內部證據，比未獲獨立的第三者確認的內部證據可靠； 　?、茏詴嫀熥孕蝎@得的證據，比由被審計單位提供的證據可靠； 　?、荼粚徲媶挝粌炔靠刂戚^好時所提供的內部證據，比被審計單位內部控制較差時所提 供的內部證據可靠； 　?、薏煌瑏碓椿蛐再|的審計證據相互印證時，審計證據較具可靠性； 　?、咴郊皶r的證據，越可靠； 　?、嗫陀^證據比主觀證據可靠。 　　3．成本效益原則。 注意：注冊會計師獲取證據時，可以考慮成本效益原則。不是必須考慮。注冊會計師 并...
王生根注冊會計師審計講義下