會計報告管理辦法
財務會計報告制度　 目 錄 第一章 總則 第二章 財務會計報告的要求 第三章 財務會計報告的編制 第四章 財務會計報告的對外提供 第五章 財務報告分析制度 第六章 附則 財務會計報告制度 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范公司財務會計報告，財務會計報告（本制度所稱財務會計報告，是指企業(yè)對外 提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的文件）是 企業(yè)向外界傳遞會計信息的主要形式，企業(yè)通過編制財務會計報告，將企業(yè)的生產經營 成果和財務狀況以書面文件的形式提供給社會各方面。正確地編制財務會計報告，保證 會計信息質量，可有助于企業(yè)改善經營管理，加強內部控制和規(guī)劃，提高經濟效益。通 過對財務會計報告的分析及時發(fā)現(xiàn)經濟過程中存在的問題，為采取有效措施提供依據。 保證財務會計報告的真實、完整和建立有效的整體財務會計報告信息系統(tǒng)，根據《企業(yè)財 務會計報告條例》制定本制度。 第二條公司本部及所屬企業(yè)（包括各企業(yè)、公司、控股公司及其所屬單位編制和對外 提供財務會計報告，應當遵守本制度。 第三條企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告。企業(yè)負責 人對本企業(yè)財務會計報告的真實性、完整性負責。 第四條 任何組織或者個人不得授意、指使、強令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實 的財務會計報告。 　 第二章 財務會計報告的構成 第五條 財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計、合并會計報表。 年度報告是指按會計年度編制的，全面反映企業(yè)全年的經營成果、年末財務狀況以及 年內財務狀況變動情況的會計報表。一般而言，年度報告包括年度資產負債表、年度損 益表和年度現(xiàn)金流量表三張表。 中期報告是指反映半年經營成果和期末財務狀況會計報表。一般只包括中期資產負債表 和中期損益表。 合并報表是指在編制時將控股公司與它的附屬公司看作一個統(tǒng)一的經濟實體，用一套會 計報表來反映控股公司擁有或控制的所有資產和負債，以及控股公司控制范圍內的經營 成果。 第六條合并報表特點與個別會計報表相比，合并會計報表具有以下特點： 1、 合并會計報表反映的內容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團整體的財務狀況和經 營成果，反映的對象是由若干個法人組成的會計主體，是經濟意義上的會計主體，而不 是法律意義上的主體。 2、 合并會計報表由企業(yè)集團中對其他企業(yè)擁有控制權的控股公司或母公司編制，而不 是企業(yè)集團中所有企業(yè)都必須編制合并會計報表。 3、 合并會計報表是以個別會計報表為基礎編制的。 4 、合并會計報表編制有其獨特的方法。 合并工作底稿是為編制合并會計報表而事先編制的草稿。在工作底稿中，需要對母公 司和納入合并范圍的子公司的個別會計報表各項目的數(shù)額進行匯總和抵銷處理，最終計 算得出合并會計報表各項目的合并數(shù)。 控股公司和附屬公司間的內部交易和各種往來事項都必須消除，才能使合并會計報表只 反映整個企業(yè)集團與外界進行交易，發(fā)生經濟往來的事實和結果。 第七條 年度、半年度財務會計報告應當包括： 1、會計報表；會計報表是指根據日常會計核算資料編制的綜合反映企業(yè)一定時期財 務狀況，和經營成果的書面文件，它是會計核算的最終產品。 按所反映的經濟內容，可以分為反映財務狀況的會計報表和反映經營成果的會計報 表； 按會計報表的編制時間，可以分為年度會計報表，中期財務報表，季度會計報表， 月度會計報表，簡稱為年報，中報，季報，月報； 按會計報表的報送對象，可以分為對外會計報表和內部會計報表； 按會計報表的編制單位，可以分為單位會計報表和匯總會計報表； 按會計報表是否反映子公司的情況，可以分為個別會計報表和合并會計報表。 會計報表為它的使用者提供相關經濟決策所必須的有用信息，其作用主要在于： （1）會計報表提供的經濟信息是企業(yè)加強和改善經營管理的重要依據。 （2）會計報表提供的經濟信息是國家經濟管理部門進行宏觀調控和管理的依據。 （3）會計報表提供的經濟信息是投資者和債權人進行決策的依據。 2、會計報表附注；會計報表附注會計報表附注是為幫助理解會計報表的內容而對報表的 有關項目所做的解釋，其內容主要包括： 所采用的主要會計處理方法； 會計處理方法的變更情況，變更原因以及對財務狀況和經營成果的影響； 非經營性項目的說明； 會計報表中有關重要項目的明細資料； 其他有助于理解和分析報表需要說明的事項。 3、財務情況說明書。 　　會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。 　　第八條 季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤 表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務會計報告需要編制會計報表附注的，從其 規(guī)定。 　　第九條 資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表應當按照資產、負 債和所有者權益（或者股東權益，下同）分類分項列示。其中，資產、負債和所有者權 益的定義及列示應當遵循下列規(guī)定： 　?。ㄒ唬┵Y產，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預 期會給企業(yè)帶來經濟利益。在資產負債表上，資產應當按照其流動性分類分項列示，包 括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。銀行、保險公司和非銀行金 融機構的各項資產有特殊性的，按照其性質分類分項列示。 　?。ǘ┴搨侵高^去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟 利益流出企業(yè)。在資產負債表上，負債應當按照其流動性分類分項列示，包括流動負債 、長期負債等。銀行、保險公司和非銀行金融機構的各項負債有特殊性的，按照其性質 分類分項列示。 　　（三）所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去 負債后的余額。在資產負債表上，所有者權益應當按照實收資本（或者股本）、資本公 積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。 　　第十條 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。利潤表應當按照各項收入、費用以 及構成利潤的各個項目分類分項列示。其中，收入、費用和利潤的定義及列示應當遵循 下列規(guī)定： 　?。ㄒ唬┦杖?，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形 成的經濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。在利潤表上，收入 應當按照其重要性分項列示。 　?。ǘ┵M用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出 。在利潤表上，費用應當按照其性質分項列示。 　　（三）利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。在利潤表上，利潤應當按照營 業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構成分類分項列示。 　　第十一條 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（以下簡稱現(xiàn)金）流入和流出的 報表?，F(xiàn)金流量表應當按照經營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量分類分項列示。 其中，經營活動、投資活動和籌資活動的定義及列示應當遵循下列規(guī)定： 　?。ㄒ唬┙洜I活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。在現(xiàn)金流 量表上，經營活動的現(xiàn)金流量應當按照其經營活動的現(xiàn)金流入和流出的性質分項列示； 銀行、保險公司和非銀行金融機構的經營活動按照其經營活動特點分項列示。 　?。ǘ┩顿Y活動，是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及 其處置活動。在現(xiàn)金流量表上，投資活動的現(xiàn)金流量應當按照其投資活動的現(xiàn)金流入和 流出的性質分項列示。 　?。ㄈ┗I資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。在現(xiàn)金流 量表上，籌資活動的現(xiàn)金流量應當按照其籌資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質分項列示。 　　第十二條 相關附表是反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的補充報表，主要包括利潤分配表 以及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他附表。 　　利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對實現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配 或者虧損彌補的報表。利潤分配表應當按照利潤分配各個項目分類分項列示。 　　第十三條 年度、半年度會計報表至少應當反映兩個年度或者相關兩個期間的比較數(shù)據。 　　第十四條 會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、 編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。會計報表附注至少應當包括下列 內容： 　　（一）不符合基本會計假設的說明； 　　（二）重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務狀況和經營成 果的影響； 　　（三）或有事項和資產負債表日后事項的說明； 　?。ㄋ模╆P聯(lián)方關系及其交易的說明； 　?。ㄎ澹┲匾Y產轉讓及其出售情況； 　　（六）企業(yè)合并、分立； 　?。ㄆ撸┲卮笸顿Y、融資活動； 　?。ò耍媹蟊碇兄匾椖康拿骷氋Y料； 　?。ň牛┯兄诶斫夂头治鰰媹蟊硇枰f明的其他事項。 　　第十五條 財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)生產經營的基本情況； 　?。ǘ├麧檶崿F(xiàn)和分配情況； 　?。ㄈ┵Y金增減和周轉情況； 　?。ㄋ模ζ髽I(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。 　 第三章 財務會計報告的編制 第十六條資產負債表的編制，主要是通過對日常會計核算記錄的數(shù)據加以歸集、整理， 使之成為有用的財務信息。我國工業(yè)企業(yè)資產負債表各項目數(shù)據的來源，主要通過以下 幾 種方式取得： （1） 直接根據總帳科目的余額編制，如“短期借款”項目，直接根據“短期借款”總帳 科目的期末余額編制。 （2） 根據明細科目的余額編制，如“應收帳款”項目，根據“應收帳款”、“預收帳款”科 目的有關明細科目的期末借方余額計算編制。 （3） 根據幾個總帳科目的期末余額合計數(shù)編制，如“貨幣資金”項目，根據“現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末總帳余額計算編制。 （4） 根據有關科目的期末余額分析計算填列，如“一年內到期的長期負債”項目，根據 各長期負債科目的期末余額分析計算填列。 （5） 反映資產帳戶與有關備抵帳戶抵銷過程，以反映其凈額，如“短期投資”項目減去 “短期投資跌價損失準備”項目后得到“短期投資凈額”。 （6） 反映或有負債的情況，如在會計報表的附注中的“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項目， 按照備查帳簿中記錄的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)額編制。 第十七條資產負債表項目的分類，主要有兩種方法：按流動性分類，按貨幣性或非貨幣 性分類。 1、 按流動性分類 資產按流動性排列，流動性強的在先，流動性弱的在后；負債按到期日的遠近排列，近 者在先，遠者在后；而所有者權益則按永久程度排列，永久性大的在先，小的在后。 （1） 資產： 流動資產：指現(xiàn)金及預期能在一年或者超過一年的一個經營周期內變現(xiàn)或者運 用 的資源，包括貨幣資金，短期投資，應收帳款，存貨，待攤費用 長期投資：包括權益證券投資，債務證券投資，為將來經營而進行的實物資產投 資，為支付退休金而設立基金，為償還企業(yè)債券而設立償債基金 固定資產：指經營過程中使用的經濟壽命在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在 使用過程中保持原來實物形態(tài)的資產，包括房屋建筑物，機器設備，運輸設備，工具器 具等。 無形資產：指不具實物形體而在較長時間內能給企業(yè)帶來經濟效益的資源，包括專利權 ，非專利技術，專營權，商標權，著作權，土地使用權，商譽等。 遞延資產：指不能記入當期損益，而需在后續(xù)幾個會計年度內攤銷的各種費用，包括開 辦費，待攤固定資產修理支出，租入固定資產改良支出等。 其他資產：指以上各類資產以外的雜項資產。 （2） 負債： 流動負債：指一年或者一個經營周期內需用流動資產或新的流動負債去償還的債務，包 括短期借款，應付帳款，應付票據，預收貨款，應付工資，應交稅金，應付利潤，其他 應付款，預提費用等。 長期負債：指無須在下一年或下一個經營周期內動用流動資產或承擔新的流動負債去償 還的債務，包括長期借款，長期應付票據，融資租入固定資產應付款，應付債券等。 其他負債：不屬于以上所述流動、長期負債的雜項負債，包括遞延所得稅負債，長期預 提固定資產修理支出等。 （3）所有者權益： 投入資本：指企業(yè)所有者實際投入企業(yè)的資本，包括實收資本和資本公積。 留存利潤：指尚未以股利等形式分發(fā)給股東等的那部分企業(yè)所有者權益，包括已撥定和 未撥定兩部分。 2 、按貨幣性或非貨幣性分類 （1） 貨幣性項目： 貨幣性資產：包括貨幣性流動資產和貨幣性非流動資產。 貨幣性負債：包括貨幣性流動負債和貨幣性非流動負債。 （2） 非貨幣性項目： 非貨幣性資產：包括非貨幣性流動資產和...
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