稅收納稅技巧案例分析(ppt)
稅收納稅技巧案例分析
第一部分、增值稅
一、納稅人類(lèi)別的納稅籌劃技巧：

1、  適用范圍
高附加值，毛利率高的企業(yè)。
2、  需考慮因素
（1）    客戶(hù)對(duì)發(fā)貨票的要求；
（2） 客戶(hù)對(duì)產(chǎn)品的用途需求（最終消費(fèi)者、固定資產(chǎn)、
繼續(xù)加工或銷(xiāo)售）；
（3）    企業(yè)的發(fā)展階段；
各種成本（會(huì)計(jì)成本、管理成本等）。


3、案例
（1）某高檔瓷器批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核
算比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率，
由于是高檔店，瓷器的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)比較大，進(jìn)價(jià)為銷(xiāo)價(jià)的
20%。
在這種情況下：應(yīng)繳增值稅=300*17%—300*20%*17%=40.8
萬(wàn)元

籌劃：將企業(yè)進(jìn)行“分劈”，分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核
算單位，如果客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品多為最終消費(fèi)者，小規(guī)模納稅
人的銷(xiāo)售公司含稅銷(xiāo)售價(jià)格兩個(gè)企業(yè)含稅銷(xiāo)售額分別為
175.5（300*1.17/2）萬(wàn)元和175.5（300*1.17/2）萬(wàn)元。符
合小規(guī)模納稅人的條件。

應(yīng)繳增值稅：175.5/1.04*4%+175.5/1.04*4%=13.5萬(wàn)元。
利潤(rùn)增加：（175.5/1.04*2—300）—300*20%*17%+（40.8—13.5）
*10%=30.03萬(wàn)元。

（2）某A工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)原材料100萬(wàn)元，
進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)元，用該批原材料生產(chǎn)甲產(chǎn)品10臺(tái)，每
臺(tái)銷(xiāo)售額40萬(wàn)元（不含稅價(jià)），增值稅率為17%。
應(yīng)繳增值稅：40*10*17%—17=51萬(wàn)元
籌劃：如果成立若干獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，每一銷(xiāo)售公司均為小規(guī)模
納稅人，這樣A工業(yè)企業(yè)以每臺(tái)20萬(wàn)元（不含稅價(jià)）的價(jià)格，
銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售給客戶(hù)，如果客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)
品需要進(jìn)一步加工或銷(xiāo)售并要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為有競(jìng)爭(zhēng)
力，銷(xiāo)售公司的含稅價(jià)格由每臺(tái)40*1.17=46.8萬(wàn)元,降為
40*1.04=41.6萬(wàn)元，銷(xiāo)售公司最終以每臺(tái)不含稅價(jià)40萬(wàn)元銷(xiāo)售
給客戶(hù)。
應(yīng)繳增值稅：（20*10*17%—17）+40*10*4%=33萬(wàn)元
利潤(rùn)減少20*10*0.17—（51—33）*10%=32.2萬(wàn)元。
結(jié)論：如果客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品需要進(jìn)一步加工或銷(xiāo)售并要取得增值稅專(zhuān)用
發(fā)票，一般不存在納稅人類(lèi)別的籌劃問(wèn)題。



仍以上例：
如果客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品最終消費(fèi)者、固定資產(chǎn)， 小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售公司含稅銷(xiāo)售價(jià)格可為 40*1.17=46.8萬(wàn)元，則不含稅
價(jià)格為46.8/1.04=45萬(wàn)元。

應(yīng)繳增值稅：
（20*10*17%—17）+45*10*4%=35萬(wàn)元
利潤(rùn)增加：（45—40）*10+（51—33）*10%—
20*10*0.17=50+1.8—34=17.8萬(wàn)元。
二、利用固定資產(chǎn)進(jìn)行的稅收籌劃技巧：
稅收的相關(guān)規(guī)定：

1、視同銷(xiāo)售
將貨物交付他人代銷(xiāo)；
銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
2、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查要點(diǎn):
夠進(jìn)固定資產(chǎn)；

用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
案例分析：
1、利用采購(gòu)工程物資的帳務(wù)處理
案例：某大型企業(yè)自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元，支付的增值稅34000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資210600元（含增值稅 ）。
案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款120萬(wàn)元，稅款20.4萬(wàn)元，貨款已支付。材料入庫(kù)后，該批材料全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目

2、利用固定資產(chǎn)的附屬件的采購(gòu)
采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅低扣。
3、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建和大修理的籌劃
4、產(chǎn)成品用于在建工程的帳務(wù)處理

案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期領(lǐng)用
產(chǎn)成品用于在建工程，該產(chǎn)品價(jià)款120萬(wàn)
元，稅率為17%，該產(chǎn)品成本100萬(wàn)元。
（所得稅、增值稅設(shè)計(jì)）

5、關(guān)于銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理

根據(jù)財(cái)稅 （2002）29號(hào)文件：
納稅人銷(xiāo)售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。

銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。但“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下3個(gè)條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。
案例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款400000元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以一臺(tái)汽車(chē)償還債務(wù)，該汽車(chē)的原值為300000元，已提折舊120000元。

6、公司設(shè)置與稅收問(wèn)題

案例：某集團(tuán)是一家專(zhuān)門(mén)從事機(jī)械產(chǎn)品研究與生產(chǎn)的企業(yè)集團(tuán)。2000年3月，該集團(tuán)擬擴(kuò)展業(yè)務(wù)，欲投資6000萬(wàn)元研制生產(chǎn)某種型號(hào)的機(jī)床。經(jīng)研究，共定出兩種方案：

第一套方案是設(shè)甲、乙、丙三個(gè)獨(dú)立核算的子公司，彼此間存在著購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部提供給丙企業(yè)。

經(jīng)調(diào)查核算，甲企業(yè)提供的原材料市場(chǎng)價(jià)格每單位
10000元（這里一單位是指生產(chǎn)一件最終產(chǎn)成品所需
原材料數(shù)額），乙企業(yè)以每件15000元提供給丙企
業(yè)，丙企業(yè)以20000元價(jià)格向市場(chǎng)出售。預(yù)計(jì)甲企業(yè)
為乙企業(yè)生產(chǎn)的每單位原材料會(huì)涉及850元進(jìn)項(xiàng)稅
額，并預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售量為1000臺(tái)（以上價(jià)格均不含
稅），那么

甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：
（10000*1000*17%-850*1000）元=850000元

乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：
（15000*1000*17%-10000*1000*17%）元=850000元

丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
（20000*1000*17%-15000*1000*17%）元=850000元

第二套方案是設(shè)立一個(gè)綜合性公司，公司設(shè)立甲、乙、丙三部門(mén)?；谏鲜鍪袌?chǎng)調(diào)查材料，可以求出該企業(yè)大致年應(yīng)納增值稅額為：

（20000*1000*17%-850*1000）=2550000元

7、 訂立合同與稅收問(wèn)題

案例： 2000年5月3日，山東省青島市某機(jī)械制造公司A，與江蘇省揚(yáng)州市某設(shè)備租賃公司B簽定一份購(gòu)銷(xiāo)合同，由A公司向B公司出售某種型號(hào)的混凝土攪拌機(jī)5臺(tái)，總價(jià)值3000萬(wàn)元。雙方采取委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，A公司于當(dāng)日向B公司發(fā)貨，并到當(dāng)?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。按照稅法規(guī)定，采取委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，因而A公司當(dāng)天繳納增值稅款510萬(wàn)元。

6月5日，B公司收到A公司的攪拌機(jī)（因運(yùn)輸不太方便）。在對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢查后，B公司稱(chēng)該批設(shè)備不符合合同要求，拒絕付款并將設(shè)備返回。
在訴訟中，由于該批設(shè)備確實(shí)與合同上的要求有一定的差異，法院判定B公司勝訴。又由于B公司在此期間已和武漢某機(jī)械設(shè)備制造公司簽定購(gòu)銷(xiāo)合同，因而不打算與A公司繼續(xù)進(jìn)行交易。
其結(jié)果是A公司與B公司的交易沒(méi)有最終成立，但卻提前交納了510萬(wàn)稅款。
第二部分、營(yíng)業(yè)稅
混合銷(xiāo)售行為

納稅人的兼營(yíng)行為:必須將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別核算,分別申報(bào)納稅,納稅人兼營(yíng)行為不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅稅,不征收營(yíng)業(yè)稅；

納稅人兼營(yíng)不同稅目；

營(yíng)業(yè)收入納稅義務(wù)時(shí)間的確認(rèn)；

計(jì)稅基數(shù)的確認(rèn)。
第三部分、企業(yè)所得稅
1、設(shè)立公司時(shí)，公司應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些涉稅事項(xiàng)

開(kāi)辦費(fèi)如何進(jìn)行處理

股權(quán)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)

出資方式的設(shè)計(jì)

評(píng)估報(bào)告的利用

稅務(wù)部門(mén)征收方式的選擇

納稅地點(diǎn)的選擇

集團(tuán)稅收統(tǒng)一規(guī)劃的技巧

預(yù)計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，從而確定公司的稅收籌劃重點(diǎn)
2、固定資產(chǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)合理化，合理選取固定資產(chǎn)的折舊年限
3、合理劃分資本化支出與費(fèi)用化支出的界限，擴(kuò)大費(fèi)用化支出范圍


案例：
甲公司與乙公司擬成立一個(gè)新公司丙，注冊(cè)資金1500萬(wàn)元，其中甲公司出資800萬(wàn)元，以房屋進(jìn)行出資；乙公司出資700萬(wàn)元，以貨幣資金進(jìn)行出資。新公司丙為服務(wù)性公司，需要對(duì)甲公司投入的房屋進(jìn)行裝修，裝修費(fèi)用預(yù)計(jì)500萬(wàn)元。

案例：
王力為甲公司的自然人股東，甲公司為一高科技公司，享受三免三減半的所得稅優(yōu)惠政策，在第二個(gè)免稅期間，甲公司購(gòu)買(mǎi)400平方米的寫(xiě)字樓，但由于為得到銀行的按揭貸款，寫(xiě)字樓的借款人以自然人股東王力取得的。但還款實(shí)際是甲公司每月進(jìn)行支付的，每月支付4萬(wàn)元，需要支付10年，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則建議公司的帳務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)480萬(wàn)元，貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款480萬(wàn)元。假設(shè)甲公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)至少經(jīng)營(yíng)20年。
4、滯后收入的確認(rèn)時(shí)間、利用預(yù)提費(fèi)用，從而縮小每季度預(yù)交所得稅的應(yīng)納稅所得額，從而滯后所得稅的交納時(shí)間
5、企業(yè)改制評(píng)估增值的納稅調(diào)整方法選擇的技巧

依據(jù)稅法規(guī)定，公司在進(jìn)行股份制改造時(shí)
發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳目，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以按下述方法進(jìn)行調(diào)整：

（1）．據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。

企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，每一納稅年度通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

（2）．綜合調(diào)整。

對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。

案例：
某企業(yè)在進(jìn)行改制的過(guò)程中，相關(guān)評(píng)估報(bào)告如下

6、享受所得稅稅收的優(yōu)惠政策

列出購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)固定資產(chǎn)投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年
比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免

北京市國(guó)家稅務(wù)局安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)企業(yè)的稅
收優(yōu)惠政策

對(duì)新辦的服務(wù)性企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)
吧、氧吧外）對(duì)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工
總數(shù)的30%以上（含30%），并與其簽定1年以上期
限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審
核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

成立高科技公司
7、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行投資的納稅技巧

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)
[2000]118號(hào)規(guī)定：

（1）、企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從 被投資企業(yè)所得稅
后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金 中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡
投資方企業(yè)適用的 所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)
家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的 投資所得應(yīng)按規(guī)定
還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的 應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得
稅。


（2）、除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資 采取何種方法核算，被投資
企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）
時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定
投資所得。

（3）、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理
企業(yè)應(yīng)收回轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（4）、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理
企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)五個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。

被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。
8、利用折舊年限進(jìn)行稅收籌劃的技巧
但企業(yè)有稅收優(yōu)惠政策，則并不是折舊年限越短越有
利，例如：

案例：某企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，甲固定資
產(chǎn)6萬(wàn)元為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入，凈殘值
率不考慮，而折舊年限為8年或6年，那么哪個(gè)折
舊年限更有利于企業(yè)節(jié)稅。

8年折舊年限的節(jié)稅：0.75*15%*3+0.75*30%*3=1.01萬(wàn)元

6年折舊年限的節(jié)稅：1*15%*3+1*30%*1=0.75萬(wàn)元
9、關(guān)于計(jì)稅工資納稅調(diào)整的處理所引起企業(yè)成本核算方法的設(shè)計(jì)
案例：
某工業(yè)企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為100000元。1999年實(shí)際發(fā)放的工資總額為120000元，該企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為65000元，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)所得稅稅率為33%。

則該企業(yè)應(yīng)交所得稅為：（65000+120000— 100000）*33%=28050元。

關(guān)于工效掛鉤的備案制度的應(yīng)用。
10、短期股權(quán)投資的納稅技巧

甲公司于1999年3月10日購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，實(shí)際支付價(jià)款為300萬(wàn)元。2000年4月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利并派發(fā)股票股利，甲公司收到上述已宣告分派的現(xiàn)金股利的2萬(wàn)元，同時(shí)得到10萬(wàn)股股票。2001年2月10日，甲公司出售乙公司股票10萬(wàn)股，每股轉(zhuǎn)讓價(jià)格3.2元。
第四部分、印花稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條：下列憑證為應(yīng)納稅憑證：購(gòu)
銷(xiāo)、加工承攬、建筑工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保
險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；營(yíng)業(yè)帳簿；權(quán)利、許可證
照；經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。


另外，我們還注意到國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通
知（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）第十二條“出版合同是否貼花？ 出版合同不屬于印花稅
列舉征稅的憑證，不貼印花”；

國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)
（國(guó)稅函[1997]505號(hào)）第一條“供需雙方當(dāng)事人（包括外商投資企業(yè)）在
供需業(yè)務(wù)活動(dòng)中由單方簽署開(kāi)具的只標(biāo)有數(shù)量、規(guī)格、交貨日期、結(jié)算方式等內(nèi)容
的訂單、要貨單，雖然形式不夠規(guī)范，條款不夠完善，手續(xù) 不夠健全，但因雙方
當(dāng)事人不再簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同而以訂單、要貨單等作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系、明確
供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，所以這類(lèi)訂單、要貨單等屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)
定貼花”；第三條“對(duì)在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話(huà)、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒(méi)有開(kāi)具書(shū)
面憑證的暫不貼花。”
注意：
一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢(xún)不屬于技術(shù)咨詢(xún)，所立合同不貼印花；

訂立的合同不是印花稅條例中所列舉的，不納稅；

不同的合同適用于不同的比例稅率；

屬于合同性質(zhì)的訂單、要貨單等，應(yīng)按規(guī)定貼花，避
免產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)；
對(duì)在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話(huà)、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒(méi)
有開(kāi)具書(shū)面憑證的暫不貼花。
公司要掌握目前哪些經(jīng)濟(jì)合同沒(méi)有在印花稅暫行條例
中列舉。例如：代理合同、人壽保險(xiǎn)合同、非技術(shù)咨
詢(xún)合同、管道運(yùn)輸合同、居間合同、企業(yè)與企業(yè)之
間的借款合同、企業(yè)與個(gè)人之間的借款合同等等；
我們可以看出不同的合同適用于不同的比例稅率，所
以公司的業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)分別簽定合
同，按不同合同的標(biāo)的額使用不同的比例稅率，避
免從高征稅。
依據(jù)國(guó)稅地字（1998）025號(hào)文件規(guī)定，對(duì)在簽定合
同時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，可以在簽定時(shí)先按定額5元
花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。這一規(guī)定，為
納稅人遞延交納印花稅提供了籌劃空間，不過(guò)如果合同金額不
大，對(duì)此籌劃就沒(méi)有必要了。
第五部分、房產(chǎn)稅
1、固定資產(chǎn)房屋的入賬價(jià)值的確定技巧

房產(chǎn)原值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在帳簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價(jià)。對(duì)納稅人未按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度記載的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值。但對(duì)于與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備，無(wú)論是否計(jì)入固定資產(chǎn)帳，都應(yīng)作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值，征收城市房地產(chǎn)稅。

房產(chǎn)原值中包含部分可以單獨(dú)計(jì)價(jià)的機(jī)器設(shè)備除稅法規(guī)定與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線(xiàn)，如：蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線(xiàn)；電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等），如果將該部分設(shè)備單獨(dú)作為機(jī)器設(shè)備核算，不計(jì)入房產(chǎn)原值，可以減少房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，將為貴公司節(jié)省一部分城市房地產(chǎn)稅，同時(shí)增加等額的利潤(rùn)總額，從而增加相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

另外，屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等應(yīng)從最近的探視井或三通管算起，計(jì)稅房屋原值；電燈網(wǎng)、照明線(xiàn)從進(jìn)線(xiàn)盒連接管算起，計(jì)
稅原值，有關(guān)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)通知有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，以便于準(zhǔn)確計(jì)算房產(chǎn)稅。

2、公司房屋出租征稅的誤區(qū)
第六部分、個(gè)人所得稅
1、利用個(gè)人所得稅政策進(jìn)行的籌劃方案
依據(jù)個(gè)人所得稅稅法的有關(guān)規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅取得的收入（以下簡(jiǎn)稱(chēng)獎(jiǎng)金），可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按使用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。

案例：某納稅人2003年每月工資、薪金8000元，應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅。

但依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)：

一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。
上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用
一次。

四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)
效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

六、對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿(mǎn)一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)）計(jì)算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅
的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]107號(hào)）同時(shí)廢止。

實(shí)例一
某納稅人2005年1月取得屬于全年一次性獎(jiǎng)金36000元，當(dāng)月工
資、薪金3500元，應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅。
一、全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法
第一步：36000÷12=3000（元）
第二步：3000元適用的工資、薪金所得稅率為15%，速算扣除數(shù)
為125元。
第三步：36000×15%-125=5275（元）
二、當(dāng)月工資、薪金計(jì)稅方法
（3500-1200）×15%-125=220（元）
三、當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅
5275+220=5495（元）

實(shí)例二
某納稅人2005年1月取得屬于全年一次性獎(jiǎng)金20000元，當(dāng)月工
資、薪金1000元，應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅。
一、全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法
第一步：[20000-（1200-1000）]÷12=1650（元）
第二步：1650元適用的工資、薪金所得稅率為10%，速算扣除數(shù)
為25元。
第三步：[20000-（1200-1000）]×10%-25=1955（元）

二、當(dāng)月工資、薪金計(jì)稅方法
當(dāng)月工資、薪金未達(dá)繳納個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需納稅。

三、當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅
1955+0=1955（元）

2、提高公共福利減少個(gè)人支出的籌劃方案
國(guó)稅發(fā)（1998）155號(hào)文件規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福
利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付
給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、
補(bǔ)助；

單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活
困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
3、公司承擔(dān)個(gè)人費(fèi)用的籌劃方案 4、利用公司與高管人員的勞動(dòng)合同的籌劃方案

稅收納稅技巧案例分析(ppt)