變化五：固定資產(chǎn)披露內(nèi)容的變化
與舊準則在披露內(nèi)容上相比較，新準則不再要求披露：當期確認的固定資產(chǎn)減值損失及當期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失，在建工程的期初期末數(shù)額及增減變動的情況，已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值等內(nèi)容，但增加了對有關信息披露的要求更加的具體和明確，如需披露準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。


二、固定資產(chǎn)差異對財務報表的影響


影響一：會計科目的變化帶來的影響


按新準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)核算將增設明細賬戶，如增設“固定資產(chǎn)———預計棄置費用”和“預計負債———預計的固定資產(chǎn)棄置費用”明細賬戶，用于核算固定資產(chǎn)的預計棄置費用。


影響二：會計處理的變化帶來的影響


新準則下固定資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)支出、處置的會計處理都發(fā)生了一定變化，因此要增加與此相對應的會計核算業(yè)務。


如在固定資產(chǎn)的初始計量下超過了正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的所購入的固定資產(chǎn)采用現(xiàn)值入賬的處理；債務重組中債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬的處理；非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)如不涉及補價時的固定資產(chǎn)交換，按換出資產(chǎn)的公允價值確認的處理；固定資產(chǎn)存在棄置義務的，應在取得固定資產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值確認為固定資產(chǎn)成本的處理；固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值即發(fā)生減值時不得轉(zhuǎn)回的處理；企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整的處理等。


這些都將使會計的賬務處理發(fā)生變化。


影響三：財務狀況的變化帶來的影響


1.新準則對固定資產(chǎn)預計的處置費用以折現(xiàn)金額計入了固定資產(chǎn)的成本，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn)，與舊準則相比較，差異會使固定資產(chǎn)在新準則的計量結(jié)果增大，導致企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，即使長期資產(chǎn)的比重提高。


2.新準則重新定義了預計凈殘值，強調(diào)了現(xiàn)值的概念，同時，固定資產(chǎn)的計量結(jié)果增大，與舊準則比較，差異會使企業(yè)各期計提的折舊額增加，導致各期的支出、費用增加，最終使企業(yè)的收益水平及所有者權(quán)益金額降低。


3.新舊準則對減值損失的轉(zhuǎn)回規(guī)定不同，導致計提的折舊金額不相同，這樣，在固定資產(chǎn)價值回升時，新準則將使企業(yè)利潤偏低，但新準則有利于防止企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準備來操縱利潤，確保了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免了企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，有利于保護投資者利益。


三、案例解析


【案例1】A公司2007年1月1日從B公司購入生產(chǎn)設備，該設備已收到。購貨合同約定，該設備總價款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付500萬元，2009年12月31日支付500萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為8%。


1.計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值（公允價值）

2007年1月1日的現(xiàn)值＝1000/（1+8%）+500/（1+8%）2+500/（1+8%）3=1751.51（萬元）


2.總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用

未確認融資費用＝總價款（2000）－現(xiàn)值（1751.51）＝248.49（萬元）


3.采用實際利率法編制未確認融資費用分攤表（見表一）


4.會計分錄

2007年1月1日

借：固定資產(chǎn)

1751.51萬（現(xiàn)值）

未確認融資費用

248.49萬

貸：長期應付款

2000萬（本＋息）

2007年12月31日

借：長期應付款

1000萬（本＋息）

貸：銀行存款1000萬

借：財務費用

140.12萬（1751.51×8％）

貸：未確認融資費用

140.12萬

2008年12月31日和2009年12月31日會計處理同2007年12月31日。


【案例2】2007年7月1日，A公司與B公司簽訂租賃合同，經(jīng)營租入B公司門面房，租賃期5年，每年租金180萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。


2007年10月1日開始，A公司對該租入的門面房進行改造，共發(fā)生工程支出81萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結(jié)束。


在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費10萬元，用銀行存款支付。對上述業(yè)務，A公司會計處理如下：


1.2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金

借：預付賬款180萬

貸：銀行存款180萬

借：銷售費用15萬

貸：預付賬款15萬

以后各月相同。


2.2007年10月1日對鋪面房進行改造，支付工程款

借：長期待攤費用———經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良81萬

貸：銀行存款81萬

在2007年12月31日編制資產(chǎn)負債表時，應將經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良反映在“長期待攤費用”項目中，金額為81萬元。


3.2008年1月起，每月攤銷

自2008年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=81÷54=1.5（萬元）

借：銷售費用1.5萬

貸：長期待攤費用———經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良1.5萬


4.支付維修費，直接記入當期損益

借：銷售費用10萬

貸：銀行存款10萬


【案例3】A企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為800萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計400萬元，符合固定資產(chǎn)的確認條件，被更換的部件的原價為300萬元。計算過程列表如表二。


注意：更換部分的原價為300萬元，其已計提折舊4年，剩余6年，故轉(zhuǎn)出的凈值為180萬元（300－300÷10×4）。


1.轉(zhuǎn)入更換

借：固定資產(chǎn)清理

480萬

累計折舊320萬

貸：固定資產(chǎn)800萬

同時：

借：在建工程300萬

營業(yè)外支出———處理固定資產(chǎn)凈損失180萬

貸：固定資產(chǎn)清理480萬


2.發(fā)生新的改造支出

借：在建工程400萬

貸：銀行存款等400萬


3.改造完成重新轉(zhuǎn)入使用

借：固定資產(chǎn)700萬

貸：在建工程700萬

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