一、經營者股票期權的會計確認

　　一般來說，會計確認要滿足確認的項目符合相關會計要素的定義，可予以計量，具有相關性與可靠性等標準。從經營者股票期權的可計量情況來看，1995年美國財務會計準則委員會（FASB）建議將股票期權的行權價格與行權股數都確定的日期作為計量日。因為在這一天，經營者股票期權的各種條款都已確定，其公允價值可以計算出來，且從這一天起，對經理人的激勵作用開始發(fā)揮。這樣，對于固定型股票期權，贈予日就是計量日，而對于可變型股票期權，計量日則是在贈予日之后，為股票期權的行權價格與行權股數都能確定的日期。至于股票期權在計量日的變化，可以在變化真正發(fā)生時作出調整，這些未來的可能性并不意味著計量日當天的條款是不確定的。

　　在股票期權納入表內核算的前提下，考慮確認補償費用的時間。美國會計準則委員會于1972年公布意見稿NO.25《對職工發(fā)股的會計處理》認為，補償費用應在雇員有權認購的股數以及期權或行權均知道的第一天確認。這一天對于大部分期權來說是期權授予日，而對某些期權來說則是期權行使日。美國財務會計準則委員會于1995年10月公布的第123號準則（以下簡稱123號準則）《股票補償的會計處理》認為，在采用公允價值計量時，補償費用應于期權賦予日確認。筆者認為，以股票期權給予日作為股票補償費用確定日，相對要合理一些。因為補償費用相當于經理及員工這部分勞務的薪金，從這個日期起，相關的雇員就獲得了行使期權的權利。相對應的這部分股票，企業(yè)是不能隨意處置的，而且雇員也因為這個權利開始為公司提供勞務。根據收入費用配比原則，應當在這個日期確認。

　　二、經營者股票期權的會計計量

　　從美國的情況看，股票期權的計量方法有兩種。

　　一種是內在價值法。它是美國會計準則委員會在第25號意見書中提出的方法。內在價值是指企業(yè)股票市價超過行權價的差額，差額越大，股票期權的內在價值越高；反之，差額越小，其內在價值就越低。在應用中分兩種情況：一是公司事前可以確定股票期權給予日員工認購期權數和行權價格即固定型股票期權，這時股票期權價值衡量日就是股票期權給予日，則股票價值=（衡量日股票市場價格－行權價格）×股票期權數量。二是公司事前無法確定股票期權給予日員工認購期權數和行權價格即可變動股票期權，這時衡量日就不是給予日，股票期權價值應從給予日起至每年末予以估計，股票期權價值=（每年末股票價格－估計或已確定行權價格）×估計或已確認股票期權數。第一年估計期權價值在持有人服務年限內攤銷，第二年再估計時，如果與第一年估計的有差異，則按會計估計未來適用法處理，直至認購股票期權和行權價格均確定時，再一并調整股票期權總價值。其會計處理程序比較繁瑣。就理論而言，內在價值法下，如果股票期權的種類不同，其會計處理方法也不同，會計處理不僅缺乏內在的邏輯一致性，而且難以適應復雜的股票期權和其他衍生金融工具。因此，內在價值法遭到各方面的批評。

　　鑒于內在價值法的不足，美國財務會計準則委員會發(fā)布的123號準則建議采用公允價值法。所謂的公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。股票期權的公允價值一般采用著名的“布萊克·斯考來斯期權定價模型”計算確定，而且一經確定，就不再發(fā)生變化。因此，會計期末不必對股票期權進行調整，避免了內在價值法下按照不同類型的股票期權進行不同處理的混亂狀況，具有內在一致性。從發(fā)展的角度看，公允價值法的適用范圍廣泛，它不僅適用于股票期權，也適用于其他衍生金融工具。但在這種方法下，企業(yè)往往要確認一大筆費用，這在一定程度上會對企業(yè)尤其是一些高科技企業(yè)的利潤形成不利影響。因此，公允價值法遭到了來自微軟等大型高科技公司的強烈反對。就目前美國的現實狀況而言，運用公允價值法的企業(yè)占據多數。

　　筆者以為，經營者股票期權按公允價值法進行處理是發(fā)展趨勢，但與我國目前的經濟環(huán)境不完全適應，待條件成熟時可以采用。如果目前就用，務必科學合理地確定股票期權的公允價值，否則，可能導致會計信息失真?，F階段我國企業(yè)可采用內在價值法進行會計處理，如果股價低于行權價，說明股票期權的內在價值為零，不存在補償，所以不必進行會計處理；如果股價高于行權價，其差額則應預提作為費用，并在以后的服務期間平均攤銷轉為費用，待行權以后，將期權轉為股本。如果是不確定的股票期權，由于在授權日行權價不確定，所以授權日不是計量日，不必進行會計處理。但在資產負債表日，應以股價為基礎，估計費用，并記錄期權，以后逐期進行攤銷，直到計量日，才能調整確認預提費用，并將余額在剩下的服務期內攤銷，并在行權后，將期權轉為股本。

　　這種方法比較容易掌握，也適應我國目前實行的股票期權類型（主要是固定的和不確定的兩種）以及我國國有控股企業(yè)比較多，股票市場又不十分完善，股票期權公允價值的確定還不太規(guī)范的經濟環(huán)境。但當股價變化較大時，會計調整比較多，容易出現差錯，還可能給某些企業(yè)操縱利潤帶來方便。

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