文章著眼于注冊會計師行業(yè)的國際發(fā)展趨勢，分析了我國注冊會計師行業(yè)的滯后性以及面臨的挑戰(zhàn);進而通過與ACCA和CGA的對比，揭示了CPA設(shè)考課程及其教材內(nèi)容的不足;最后就課程設(shè)置和內(nèi)容建設(shè)方面提出了有針對性的改進意見。(本文受教育部人文社科基金項目的資助。)

　　注冊會計師制度是現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制中不可或缺的重要組成部分，我國加入WTO以后，會計行業(yè)更是我國市場經(jīng)濟與國際接軌而需要重點發(fā)展的行業(yè)之一。如何培養(yǎng)符合時代要求的注冊會計師行業(yè)人才，已是擺在會計教育界的一項緊迫任務(wù)。按照國際注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)需求和發(fā)展趨勢，我國注冊會計師的人才培養(yǎng)存在哪些技術(shù)或?qū)I(yè)上的不足，本文試圖從培養(yǎng)注師人才的源頭——課程建設(shè)方面著手分析。并提出改進現(xiàn)行設(shè)考課程的建議。

　　一、現(xiàn)狀分析：我國注師行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與差距

　　我國整個注冊會計師事業(yè)起步較晚，于1980年恢復(fù)注冊會計師制度。1991年實行全國統(tǒng)一考試制度，注冊會計師隊伍力量薄弱，不僅人數(shù)不多，而且質(zhì)量也不高，主要是知識面太窄和技術(shù)手段落后。隨著社會的進步和全球經(jīng)濟一體化趨勢，加上“入世”后的行業(yè)沖擊，我國注冊會計師行業(yè)正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。

　　首先，國際上注師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍已大大超出我國同行的執(zhí)業(yè)能力。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國加入WTO后社會需求的變化，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍已從傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)拓展到投資咨詢、管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)咨詢、財務(wù)咨詢和代理賬務(wù)等非審計業(yè)務(wù)。從世界四大會計公司的業(yè)務(wù)比例的變化可以看到注師行業(yè)發(fā)展趨勢：近50年來，其非審計業(yè)務(wù)基本以每10年增一成的速度發(fā)展，到20世紀70年代，非審計業(yè)務(wù)已占其全部業(yè)務(wù)收入近三分之一;80年代初升至40%強;到90年代初則超過會計審計業(yè)務(wù)，已達60%;到90年代末繼續(xù)上升到近70%。于我國注9幣行業(yè)來看，至今咨詢業(yè)務(wù)幾乎空白，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入95%來自會計審計業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)范圍的巨大反差，預(yù)示著我國注師行業(yè)落后了國際水準近半個世紀，而這種差距不僅是數(shù)量上的，更重要的是業(yè)務(wù)和人才結(jié)構(gòu)上的，是質(zhì)量差距。它會直接影響我國注師行業(yè)的業(yè)務(wù)水準、層次和信譽。這就要求我國培養(yǎng)注師人才的教育部門，勇于開拓，瞄準行業(yè)的市場增長點，設(shè)置符合行業(yè)發(fā)展趨勢的課程與教學(xué)內(nèi)容，為市場提供具有持續(xù)發(fā)展內(nèi)含力的人才支撐。

　　其次，我國注師行業(yè)市場被擠占態(tài)勢嚴重。目前，外國會計公司壟斷了我國大部分涉外業(yè)務(wù)，他們擔當了大部分國外大公司在華財務(wù)、稅務(wù)和投資的顧問，承攬了我國大型企業(yè)對外投資經(jīng)貿(mào)活動的主要咨詢服務(wù)，大型中外合作項目的產(chǎn)權(quán)界定、境外上市和人民幣B股上市等中介服務(wù)。“四大”會計公司在我國的合作所與我國會計師事務(wù)所總數(shù)相比不足0.1%，而所占市場份額已高達10%。隨著我國加入WTO所引致的國際經(jīng)濟交往的增多，世界大的會計公司更是對我國巨大的會計市場虎視眈眈，蠢蠢欲動，試圖搶占我國更大的市場份額。特別是九十年代以來，外國會計公司從幫助制定會計準則到培訓(xùn)注冊會計師都下了很大工夫，投入了大量資本，目的就在于進入并且占領(lǐng)我國這個大市場，他們甚至取得了對我國注師業(yè)務(wù)再審查的資格。他們何以能如此，靠的不是資本實力，而是靠業(yè)務(wù)和人才實力。我國年輕的注師行業(yè)受到如此巨大的沖擊和挑戰(zhàn)，迫切需要我們培養(yǎng)和輸送知識更廣更深的專業(yè)人才來與之抗衡。

　　再次，“三師合一”向注冊會計師提出了更新更高的知識要求。注冊會計師與資產(chǎn)評估師合一執(zhí)業(yè)已是國際注師行業(yè)的普遍現(xiàn)象，他們測評和驗證企業(yè)的資產(chǎn)與財務(wù)報告信息，并要為其所簽證信息本身的質(zhì)量負責，但并不涉及信息所對應(yīng)實際內(nèi)容的質(zhì)量，這就會使得核算上的真實信息仍對應(yīng)著經(jīng)營質(zhì)量的不確定性，還是不能滿足信息使用者的決策需要。因此，在西方就有學(xué)者主張IS09000中應(yīng)有注師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制條款，要求或倡導(dǎo)注師行業(yè)應(yīng)納入產(chǎn)品質(zhì)量控制師，以“三師合一”的執(zhí)業(yè)體系來同時保證信息本身的質(zhì)量和信息所對應(yīng)經(jīng)營內(nèi)容的質(zhì)量。相信這將是注師行業(yè)未來發(fā)展的大趨勢，它必然要求注冊會計師有更寬更深的知識功底，尤其要求有較高的數(shù)理知識基礎(chǔ)和計算機應(yīng)用能力，即不僅要求注冊會計師要熟通會計審計業(yè)務(wù)，還必須懂得運用數(shù)理統(tǒng)計、計量模型、圖表與電算等手段來科學(xué)地解析和鑒證問題。而這正是我國注冊會計師的薄弱之處，其學(xué)習(xí)與考試的教材和課程中就缺乏這些內(nèi)容，可謂先天不足。

　　二、國際比較：我國現(xiàn)行設(shè)考課程的缺陷分析

　　注師行業(yè)是一個市場化程度高、國際協(xié)調(diào)與競爭性強的知識密集型的行業(yè)，較之一般會計人員，無論是專業(yè)水平還是經(jīng)濟管理知識，注冊會計師都應(yīng)具有綜合性的高素質(zhì)。而注冊會計師考試課程及其相應(yīng)教材內(nèi)容的設(shè)置，就直接關(guān)系到所選拔出來的注冊會計師人才的知識結(jié)構(gòu)和素質(zhì)。我國設(shè)考的五門課程以及全國統(tǒng)考用書的“短見性”是明顯的，不僅前面所述的“挑戰(zhàn)與差距”在這里得到了體現(xiàn)和延續(xù)，而且與國際上其它著名的注師考試課程設(shè)置相差很大。

　　很顯然，我國現(xiàn)行的設(shè)考課程偏重于傳統(tǒng)的審計鑒證業(yè)務(wù)。缺乏評估、咨詢業(yè)務(wù)相關(guān)知識。而CGA和ACCA課程設(shè)置覆蓋面就更廣，這不僅大大拓寬了注冊會計師的知識面。為其從事與咨詢相關(guān)的業(yè)務(wù)提供了知識保障，也體現(xiàn)了注冊會計師行業(yè)作為一個知識密集型行業(yè)的特征。其實，這些還只是課程門數(shù)上的差別，是面上的。若進一步深究到各門課程的具體內(nèi)容，在知識結(jié)構(gòu)和程度上的差距同樣很大。為了便于說明問題，本文就21世紀以來ACCA、CGA、CPA所用教材的知識結(jié)構(gòu)作了粗略的統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)CPA課程內(nèi)容上的差距至少有三方面

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