有系統(tǒng)支持，合并工作更加簡(jiǎn)單，只需合并日一次抵銷(xiāo)．后續(xù)合并在第一次抵銷(xiāo)的基礎(chǔ)上合并，不再抵銷(xiāo)。成本法合并與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)全稱(chēng)的通常做法是基本一致的。在IFRS下編制合并報(bào)表的習(xí)慣做法是不作權(quán)益法模擬調(diào)整，直接把長(zhǎng)期股權(quán)投資和當(dāng)初取得投資時(shí)的子公司所有者權(quán)益相應(yīng)份額抵銷(xiāo)，對(duì)于取得投資后子公司所有者權(quán)益變動(dòng)部分不作抵銷(xiāo)處理，而是直接與母公司資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益相應(yīng)項(xiàng)目相加。相應(yīng)地。利潤(rùn)表的抵銷(xiāo)分錄僅僅是把母公司根據(jù)實(shí)際收取的子公司股利確認(rèn)的投資收益與子公司相應(yīng)股利分配事項(xiàng)抵銷(xiāo)。

子公司計(jì)提的盈余公積是否恢復(fù)問(wèn)題。以前在原制度下，在對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益法核算的基礎(chǔ)上。還要求在合并報(bào)表上進(jìn)行盈余公積恢復(fù)。導(dǎo)致合并報(bào)表上客觀存在盈余公積重復(fù)計(jì)提的情況．因此這一做法備受爭(zhēng)議?，F(xiàn)在新準(zhǔn)則下個(gè)別報(bào)表對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以成本法核算，但又不要求恢復(fù)盈余公積。即：在模擬權(quán)益法的調(diào)整過(guò)程中，子公司計(jì)提的盈余公積在抵銷(xiāo)后無(wú)需進(jìn)行恢復(fù)處理．因此合并報(bào)表上的盈余公積等于母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所示的盈余公積(這一點(diǎn)可從準(zhǔn)則講解的舉例中看出來(lái)。這樣合并報(bào)表上所計(jì)提的盈余公積實(shí)際上沒(méi)有反映子公司的經(jīng)營(yíng)成果所對(duì)應(yīng)的盈余公積?？陀^上夸大了可向合并集團(tuán)的權(quán)益持有者(包括母公司的股東和子公司的少數(shù)股東)分配的利潤(rùn)金額。因此．近來(lái)又有觀點(diǎn)提出，新準(zhǔn)則下進(jìn)行子公司盈余公積的恢復(fù)處理。

成本法合并中盈余公積是指子公司在被收購(gòu)后的盈余公積增加額直接與母公司報(bào)表上的盈余公積余額相加，因此合并報(bào)表所示的盈余公積要大于母公司個(gè)別報(bào)表。相應(yīng)地。。未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目中也會(huì)存在一項(xiàng)金額相同但方向相反的差異。為與權(quán)益法合并結(jié)果一致。成本法合并要沖銷(xiāo)子公司計(jì)提的盈余公積，即

借：盈余公積

貸：未分配利潤(rùn)

三、結(jié)論

個(gè)別報(bào)表強(qiáng)調(diào)法律形式，而合并報(bào)表則更體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。實(shí)際上不論是成本法合并還是權(quán)益法合并。僅僅是合并報(bào)表編制的技術(shù)方法問(wèn)題，不會(huì)影響最終的合并結(jié)果。

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