為什么“合理避稅”會(huì)成為中國企業(yè)最熱門的話題？是國人生來就有的社會(huì)公德缺乏，還是真如有專家所責(zé)的是中國稅制“逼良為娼”？

　　讓我們看看，中國企業(yè)稅負(fù)的種種不可思議的怪現(xiàn)狀。

中國企業(yè)稅負(fù)之怪現(xiàn)狀

　　作者簡(jiǎn)介：張曉農(nóng)，南開大學(xué)國際商學(xué)院副教授，碩士生導(dǎo)師

　　才勁濤，南開大學(xué)國際商學(xué)院碩士研究生

　　于巍巍，南開大學(xué)國際商學(xué)院碩士研究生

　　一、高“稅負(fù)痛苦指數(shù)”下的高“外資吸引力”

　　在《福布斯》剛剛公布的一個(gè)排行榜上，中國人的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”在全世界排名第二，僅次于法國。而在去年，中國在這個(gè)榜單上還只是第四名。一年之后，中國人更加“痛苦”了。

　　通常來說，“稅負(fù)痛苦指數(shù)”越高，對(duì)外資的吸引力越小。但在中國內(nèi)地，這一規(guī)則卻失靈了：高居全球第二的稅負(fù)，絲毫沒有拖延外資涌入的腳步。來自官方的數(shù)據(jù)，2004年前11個(gè)月，反映外商投資意愿的領(lǐng)先指標(biāo)——中國合同外資金額為1350.38億美元，較上年同期增長34.36%。2004年，中國實(shí)際利用外商直接投資（FDI）金額為606.3億美元，比2003年增長了13.3%。

　　事實(shí)上，這個(gè)“稅負(fù)痛苦指數(shù)”采取的稅率都是名義稅率，而不是實(shí)際稅率。由于各種優(yōu)惠及政策減免，中國的實(shí)際稅率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅率。這才是高“稅負(fù)痛苦指數(shù)”和高“外資吸引力”相伴而生的真正原因。

　　二、外資企業(yè)“長虧不倒”

　　截至2004年5月，我國批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)已經(jīng)達(dá)到了48萬家。但從2003年的年度所得稅清繳情況來看，這些外商投資企業(yè)的平均虧損面達(dá)到51%～55%，年虧損總額達(dá)1200億元。在這些外資企業(yè)完全背離經(jīng)濟(jì)規(guī)律的越虧損越投資的背后，隱藏著大量非法避稅的事實(shí)。一些跨國公司利用非法手段，每年避稅達(dá)300億元以上。

　　廣州曾查處了中國第一例中國境內(nèi)企業(yè)兼融資的反避稅案，使跨國企業(yè)寶潔公司避稅行為曝露于世。為此，寶潔公司補(bǔ)交了8000多萬元稅款。

　　最近三年，認(rèn)為外資企業(yè)多數(shù)贏利的人的比例逐年增加，分別為56.8％、65.8％、69.5％?，F(xiàn)在，越來越多的跨國公司承認(rèn)，它們?cè)谥袊@利頗豐。

　　三、增值稅：中國企業(yè)的“火中之栗”

　　近幾年來的重大涉稅犯罪，幾乎全是和增值稅有關(guān)的犯罪。觸目驚心的增值稅犯罪，以及號(hào)稱涉稅犯罪中的“惟一死刑”，都給增值稅增添了一層神秘色彩。

　　 2005年4月19日，國家稅務(wù)總局召開新聞發(fā)布會(huì)，向社會(huì)曝光10起涉稅違法案件。這10 起涉稅違法案件中有6項(xiàng)是涉及增值稅犯罪的案件，而且是最主要的案件，增值稅犯罪之甚可見一斑！

　　與此同時(shí)，增值稅零申報(bào)、負(fù)申報(bào)也是稅務(wù)界出現(xiàn)的一種奇特現(xiàn)象。這些現(xiàn)象的背后，通常是程度不同的違法行為：

　　（一） 明暗雙簿，違規(guī)入賬

　　有些企業(yè)在會(huì)計(jì)記錄上存在以下違規(guī)行為：一是設(shè)置“兩套賬”。應(yīng)付稅務(wù)部門的賬簿，多是采取偽造或變?cè)煊涃~憑證、票據(jù)而形成的假賬，隱瞞或少記銷售收入，偷逃稅收，形成零、負(fù)申報(bào)；二是銷售不開票。一般情況下，非客戶強(qiáng)烈要求開具發(fā)票，企業(yè)就樂得不開發(fā)票；即使客戶要求開具發(fā)票，企業(yè)也多用自制銷貨單、保修卡等來代替，對(duì)于不使用發(fā)票的銷售收入不記入賬簿；三是存在大量的現(xiàn)金交易，從而隱瞞企業(yè)真實(shí)交易，這些情況在南方的某些民營企業(yè)非常常見。

　?。ǘ?狡兔三窟，庫存多處

　　許多商業(yè)企業(yè)的庫存商品，不是存放在同一個(gè)倉庫，而是分布在幾個(gè)地方，企業(yè)不按照《稅收征管法》的規(guī)定，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其存貨地點(diǎn)，容易造成商品銷售時(shí)不及時(shí)入賬，銷售后移，形成零、負(fù)申報(bào)。

　　（三） 關(guān)聯(lián)交易，偷逃稅款

　　例如，某工貿(mào)公司主營汽車銷售，某運(yùn)輸公司是其關(guān)聯(lián)企業(yè)。運(yùn)輸公司繳納營業(yè)稅，與工貿(mào)公司繳納的增值稅相比，稅率低12個(gè)百分點(diǎn)。這樣，工貿(mào)公司以微利或低于購進(jìn)價(jià)格銷售汽車給購車者，而購車者隸屬于運(yùn)輸公司，向運(yùn)輸公司上繳管理費(fèi)，運(yùn)輸公司又向工貿(mào)公司上繳管理費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的自由流動(dòng)，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。

　?。ㄋ模?三十六計(jì)走為上

　　一部分經(jīng)營一段時(shí)間的零、負(fù)申報(bào)納稅人，在稅務(wù)稽查前或者在稅務(wù)稽查查出有較大偷稅行為后，采取失蹤的辦法，逃廢稅收。

　　四、過時(shí)稅種大行其道

　　隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展與變遷，流轉(zhuǎn)稅中消費(fèi)稅及營業(yè)稅的有關(guān)條款已經(jīng)與時(shí)代脫節(jié)，不能很好的體現(xiàn)其原來的立法意圖和調(diào)節(jié)功能，甚至制約了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。如：10多年前的奢侈品如日用護(hù)膚品等，現(xiàn)在已經(jīng)走入尋常百姓家，然而現(xiàn)在還沒有逃出消費(fèi)稅的課稅范圍。而對(duì)一些出現(xiàn)的高檔消費(fèi)品及奢侈性消費(fèi)行為卻未能及時(shí)開征消費(fèi)稅，如：高爾夫、游艇、摩托艇等，從而沒有能夠更好地發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)的職能。對(duì)營業(yè)稅來說，在現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅并行的格局下，營業(yè)稅稅目分類設(shè)置，實(shí)行差別稅率，導(dǎo)致稅制復(fù)雜，不利于征管。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，新的符合營業(yè)稅調(diào)節(jié)范圍的服務(wù)和行為在分類征收的制度下卻沒有列入征收對(duì)象。另外，現(xiàn)行營業(yè)稅對(duì)應(yīng)稅行為按取得收入全額征稅，重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，不利于國家大力發(fā)展服務(wù)性行業(yè)的政策，不利于服務(wù)性行業(yè)的精細(xì)化和專業(yè)化發(fā)展。

　　五、“超國民待遇”背后的血統(tǒng)歧視

　　在中國，由于特定的歷史條件造成了內(nèi)外資企業(yè)在稅收待遇上的差別，外商企業(yè)實(shí)際在中國享受著“超國民待遇”。內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)的稅收差別主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上，內(nèi)資法人企業(yè)適用《企業(yè)所得稅暫行條例》，外商投資企業(yè)適用《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。

　?。ㄒ唬?內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅前列支不公

　　內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，在費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除項(xiàng)目方面的差異是造成稅負(fù)不公的重要因素，總體上，所得稅制度大幅向外資企業(yè)傾斜。

　　如：在工資費(fèi)用的扣除上，內(nèi)資企業(yè)只允許在法定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)（每人每月800元）按實(shí)扣除，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)分別按照工資總額的14%、2%、1.5%提取，而外資企業(yè)只要將其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件、資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意即準(zhǔn)予全額扣除，這一方面加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面也不利于內(nèi)資企業(yè)高薪引進(jìn)高素質(zhì)的人才，多年來，大量高素質(zhì)的人才被外資企業(yè)招至麾下，在人力資源政策上，內(nèi)資企業(yè)就因此而先天貧血。

　　內(nèi)資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支按規(guī)定：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元（含）以上的和超1500萬元的部分，分別按全年銷售凈額的0.5%和0.3%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，而外資企業(yè)的“交際應(yīng)酬費(fèi)”的規(guī)定較為寬松：(1)按銷售凈額計(jì)算的與內(nèi)資企業(yè)基本相同；(2)全年業(yè)務(wù)收入在500萬元以下和超過500萬元的部分，分別按全年業(yè)務(wù)收人總額的1%和0.5%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。在交際公關(guān)上，由于稅法的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)又比外資企業(yè)在先天上輸了一大截。

（二） 外資企業(yè)稅率優(yōu)惠泛濫

　　 1994年稅制改革后，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率都是33%，但外資企業(yè)所得稅中的3%是由地方負(fù)責(zé)征收的，事實(shí)上，為爭(zhēng)取外資，全國絕大部分的地區(qū)放棄對(duì)外資企業(yè)的地方稅收收入。不同類型的外資企業(yè)享受不同的稅率優(yōu)惠，幾乎所有的外資企業(yè)都可以適用相應(yīng)的優(yōu)惠的稅率。

　　（三） 企業(yè)所得稅中的優(yōu)惠不公

　　外資企業(yè)享受的稅收“超國民待遇”，還可以從內(nèi)外資企業(yè)享受優(yōu)惠的不同內(nèi)容、形式和條件看出。

　　 1.優(yōu)惠內(nèi)容與目標(biāo)不同。內(nèi)資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)照顧性質(zhì)，力圖反映我國的勞動(dòng)就業(yè)政策、社會(huì)福利政策、產(chǎn)業(yè)政策、生態(tài)環(huán)境保護(hù)政策和少數(shù)民族地區(qū)政策，主要集中在“老、少、邊、窮”地區(qū)，有少數(shù)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)鼓勵(lì)性質(zhì)，目的在于吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，主要集中在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)。

　　 2.減免期限不同。內(nèi)資企業(yè)減免期限一般從開業(yè)之日起計(jì)算，而外資企業(yè)則從開始獲利年度起算，受優(yōu)惠程度大大高于內(nèi)資企業(yè)。而且，外資企業(yè)開辦初期有虧損的，可以逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。這一規(guī)定實(shí)際起到了延長減免年限的作用，加劇了內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平等。

　　 3.優(yōu)惠條件不同。對(duì)于鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。

　　這種全面向外資企業(yè)傾斜的企業(yè)所得稅制度對(duì)吸引外資起到很大作用，然而嚴(yán)重傷害了內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)在業(yè)務(wù)開展、人才政策、公關(guān)政策、社會(huì)公益事業(yè)等諸多方面，受到這種“歧視”政策的影響，長期以來內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力被嚴(yán)重削弱。我們經(jīng)常高呼振興民族產(chǎn)業(yè)，可是在自己的國家里，自己的“民族企業(yè)”竟然長期受到“二等國民”的待遇，這種畸形稅制顯然不宜繼續(xù)存在下去，必須徹底地改變，讓W(xué)TO的“國民待遇原則”在我們自己的國家率先真正實(shí)現(xiàn)。

　　六、假合資，新“買辦”

　　 “買辦”一詞，通常是指在舊中國投靠外國資本從而牟利的中國商號(hào)、企業(yè)等。然而在當(dāng)代中國，卻出現(xiàn)了一種新的“買辦”現(xiàn)象——國內(nèi)投資者紛紛投靠外資尋求“保護(hù)”。究其原因，還是內(nèi)外有別的稅收制度導(dǎo)致了國內(nèi)投資者紛紛尋求與外商搞合資，甚至搞有合資之名而無合資之實(shí)的“假合資”。這樣一來，原企業(yè)即可以“合資企業(yè)”的身份來享受各種優(yōu)惠措施，從而減輕稅負(fù)。還有些內(nèi)資企業(yè)設(shè)立“離岸公司”，然后以離岸公司名義回國投資，享受外商投資的“超國民待遇”，無疑是一項(xiàng)“理性”的選擇。

　　其中的比較典型的案例，如北京燕京啤酒集團(tuán)在英屬維爾京群島設(shè)立了全資附屬公司“北京燕京啤酒公司”（簡(jiǎn)稱“燕京BVI公司”），2003年1月17日，上市公司燕京啤酒(000729)與燕京BVI公司合資設(shè)立北京燕京飲料有限公司，從而得以享受中外合資企業(yè)的優(yōu)惠待遇。

　　對(duì)種種“假合資”行為，我們不必過多地指責(zé)，取消對(duì)外資的“超國民待遇”，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資待遇平等，是解決這類問題的最有效的途徑。

　　七、“租稅天堂”：將避稅進(jìn)行到底

　　 2004年1～10月對(duì)華投資前十位國家或地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）依次為：中國香港（169.78億美元）、英屬維爾京群島（61.91億美元）、韓國（58.67億美元）、日本（47.15億美元）、美國（36.98億美元）、臺(tái)灣?。?8.19億美元）、新加坡（19.03億美元）、開曼群島（18.70億美元）、薩摩亞（10.53億美元）和德國（9.35億美元），前十位國家或地區(qū)實(shí)際投入外資金額占全國實(shí)際使用外資金額的85.59%。

　　〖圖1〗2004年1～10月對(duì)華投資前十位國家或地區(qū)

　　圖中的維爾京群島、西薩摩亞、開曼群島，作為國家或地區(qū)也許它們名不見經(jīng)傳，可是對(duì)華投資卻榜上有名，它們難道是暴富的小國嗎？其實(shí)它們就是被無數(shù)精明的投資者所青睞的作為“租稅天堂”的國際避稅地。

　　目前，世界存在著眾多國際避稅地。避稅地，一般指一國或地區(qū)的政府為了促進(jìn)國外資本流入，繁榮本國或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身的資本不足和改善國際收支狀況，或引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)提高本國或本地區(qū)技術(shù)水平，吸收國際民間投資，在本國或本地區(qū)劃出一定區(qū)域或范圍，在這里投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。

　　下表將給出常見的國際避稅地：

　　〖表3〗常見的租稅天堂

　　許多跨國公司采取的手段是在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)等方法把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地，利用避稅地的優(yōu)惠稅收政策減少稅負(fù)。這樣我們就不難理解上述奇怪的現(xiàn)象了。

　　無獨(dú)有偶，近年來，合資企業(yè)紛紛改為外商獨(dú)資。在外商謀求獨(dú)資的背后，除政策產(chǎn)生變化、外商已經(jīng)熟悉國內(nèi)情況等多種因素外，能夠更加方便、隱蔽地利用“租稅天堂”進(jìn)行避稅也是一個(gè)重要的原因。

　　八、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不均衡，稅收杠桿失靈

　　從產(chǎn)業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)來看，不同產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)不平衡。改革開放以來，我國三大產(chǎn)業(yè)均得到了較快的發(fā)展，但不同產(chǎn)業(yè)之間稅負(fù)不平衡。有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)有所上升；第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)略有下降；第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)下降明顯。另外，在產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)間稅負(fù)也不均衡，能源、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)上升明顯，而加工工業(yè)和商品流通行業(yè)稅負(fù)是下降的，不少商業(yè)企業(yè)出現(xiàn)了零申報(bào)或負(fù)申報(bào)。由于我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，使得外購原材料較少的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)重于外購材料較多、扣除率高的一般加工性工業(yè)和商業(yè)。

　　這樣，作為宏觀調(diào)控杠桿之一的稅收，就基本失去了應(yīng)有的調(diào)控指導(dǎo)資金流向的作用。

　　九、西高東低，劫貧濟(jì)富

　　不同地區(qū)間稅負(fù)差距仍在逐步擴(kuò)大。東部地區(qū)ＧＤＰ總量和人均ＧＤＰ的占有量均高于中西部地區(qū)，而稅收負(fù)擔(dān)卻相對(duì)較低。除去征收管理方面的因素，東部外向型經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，致使無稅增加值上升較快，增加了ＧＤＰ總量，減少了增值稅、消費(fèi)稅“兩稅”的增長，而西部地區(qū)則由于現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅不準(zhǔn)扣除固定資產(chǎn)的投資，加重了采掘企業(yè)的稅負(fù)，所以西部地區(qū)盡管礦產(chǎn)資源豐富，所征的資源稅卻不能完全轉(zhuǎn)嫁給購買和使用資源的部門，反而增加了礦業(yè)企業(yè)本身的稅收負(fù)擔(dān)。

　　落后地區(qū)企業(yè)稅負(fù)居高不下的首要原因是，財(cái)政支出剛性增長，而經(jīng)濟(jì)增長和企業(yè)效益彈性波動(dòng)，且企業(yè)少、稅源少。這樣，稅務(wù)部門的任務(wù)壓力就很大，自然將企業(yè)盯得很緊，企業(yè)想偷稅、漏稅就很難。

　　　　 在落后地區(qū)，正規(guī)的稅收可能還不是企業(yè)最主要的負(fù)擔(dān)，地方政府為了應(yīng)付捉襟見肘的財(cái)政往往采取“稅不夠，費(fèi)來湊”的變通辦法。據(jù)保守估計(jì)，我國預(yù)算外收入占預(yù)算內(nèi)收入的70%～80%，并且經(jīng)濟(jì)越落后的地區(qū)預(yù)算外收入占地方財(cái)政收入的比重越高。而在發(fā)達(dá)國家和地區(qū)，財(cái)政收入大約90%來源于稅收。

　　十、稅款大量流失于征管環(huán)節(jié)

　　稅收征管不力也是中國稅務(wù)普遍存在的現(xiàn)象，這些漏洞深深地影響了稅負(fù)的公正性，不利于創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。

　　一些地方政府從局部利益出發(fā)，超越權(quán)限，隨意改變國家統(tǒng)一的稅收政策。如以文件、政府抄告單、會(huì)議紀(jì)要、電話通知或批示等形式，以搞活地方經(jīng)濟(jì)、扶持企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)、解決下崗職工生活困難、招商引資等名義，亂開減免稅口子，以緩代免，搞各種扶持性減免或稅收優(yōu)惠。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某市為了讓外省某上市公司兼并效益不佳的本地企業(yè)，下文免除兼并后企業(yè)一切稅收；同時(shí)，該市還以政府抄告單的形式，連續(xù)三年減免某集貿(mào)市場(chǎng)企業(yè)所得稅。

　　分稅制下，國稅與地稅關(guān)系曖昧導(dǎo)致稅收的縱向流失。目前，國稅部門未完全斷絕與地方政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，各級(jí)地方政府每年均在預(yù)算中安排一定數(shù)額的經(jīng)費(fèi)給國稅部門，有的國稅部門為獲取部門利益，將屬國稅系統(tǒng)征管的單位或稅種不納入其征管范圍，人為調(diào)節(jié)稅種、混淆入庫級(jí)次，即將共享稅、中央稅種變成地方稅入庫，造成稅收的縱向流失。

　　稅務(wù)征、管、查相脫節(jié)，力度不到位，征稅成本過于昂貴，稅務(wù)干部隊(duì)伍過于龐大，擁有100萬稅務(wù)干部，本應(yīng)疏而不漏，然而事實(shí)上卻是稅務(wù)稽查力量薄弱，稅款嚴(yán)重流失，將屬于自身稽查的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)，將負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)。據(jù)業(yè)內(nèi)人士估計(jì)：國外征收10元稅的成本只有0.5元，而我國卻要4～5元，這40%～50%的征稅成本到底都用到什么地方去了？

　　十一、稅法隨意性大：人情稅、關(guān)系稅、“說不清”稅廣泛存在

　　盡管近年來，依法治稅不斷加強(qiáng)，稅收立法工作日趨嚴(yán)密，然而中國稅制的隨意性仍然比較大。

　　大多數(shù)稅收法規(guī)不是以法律的形式存在，而是以“暫行條例”、“暫行規(guī)定”等形式存在，如《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》、《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》、《企業(yè)所得稅暫行條例》……這么多的“暫行”，讓人情稅、關(guān)系稅、“說不清”稅在中國廣泛存在。

　　中國稅收政策模糊性較大，彈性較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)也很大，對(duì)企業(yè)生殺予奪的空間也很大。這一方面讓稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有了可松可緊的“緊箍咒”，另一方面，也刺激了企業(yè)的“尋租”行為。與稅務(wù)機(jī)會(huì)“搞好關(guān)系”，是企業(yè)普遍認(rèn)同的明智做法。這樣做，一方面可以增進(jìn)彼此感情，加強(qiáng)合作；另一方面也確實(shí)能大幅度節(jié)稅，小到滯納金，大到稅收優(yōu)惠等，最起碼也可以減少工作中的“麻煩”。

　　許多稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅法時(shí)經(jīng)常與立法精神相違背。許多規(guī)范制度都是口頭無紙化規(guī)定，由此增加了納稅人納稅難度，經(jīng)常讓納稅人感到無所適從，甚至明知稅務(wù)機(jī)關(guān)做法不合理，但也是無能為力。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法政策把握不嚴(yán)，隨意放開口徑，隨意更改或制訂征收方法，私設(shè)各種優(yōu)惠政策，隨意變通政策違規(guī)批準(zhǔn)減免稅等。雖然新的《稅收征管法》有利于對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行遏制，但仍然無法徹底杜絕。例如，一位在天津市非上市企業(yè)工作的知情人士透露，非上市的房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅是按所謂“核定利潤”計(jì)算，所謂“核定利潤”是指按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的一個(gè)百分比（如10%或15%）乘以銷售額，然后再將其乘以企業(yè)適用的所得稅率，根本不考慮企業(yè)的實(shí)際發(fā)生的成本，以及由此而計(jì)算出來的真實(shí)利潤。

　　十二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大：來自古井貢的教訓(xùn)

　　根據(jù)財(cái)政部調(diào)查的初步結(jié)果：古井貢三年偷逃稅款1.5億 。

　　通過違規(guī)匯總納稅，2002～2003年兩年，古井貢偷逃稅款9921.83萬元。而根據(jù)古井貢2005年4月12日的公告，其2004年度“需要補(bǔ)提”所得稅5433.6萬元。這樣算起來，2002～2004年三年間，古井貢偷逃企業(yè)所得稅款達(dá)到了1.5億元。

　　古井集團(tuán)董事長王效金對(duì)外解釋，自1994年1月1日國家推行新稅法，開征流轉(zhuǎn)稅（增值稅和消費(fèi)稅）之后，白酒企業(yè)都成立了具有獨(dú)立法人資格的銷售公司，其目的是為了避消費(fèi)稅。因?yàn)榘凑债?dāng)年頒布的《消費(fèi)稅暫行條例》，消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由制造商繳納。這樣一來，“白酒生產(chǎn)廠商只要把產(chǎn)品賣給經(jīng)銷商、批發(fā)商或零售商，就要繳稅，而不管經(jīng)銷商賣掉還是賣不掉”，“這加重了生產(chǎn)制造商的負(fù)擔(dān)”。由于在流通環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅，白酒生產(chǎn)商們都紛紛成立了銷售公司，以較低的價(jià)格，把產(chǎn)品賣給了自己的銷售公司，繳納較少的消費(fèi)稅，但銷售公司再向市場(chǎng)流通時(shí)，就不用再交消費(fèi)稅。由于生產(chǎn)商與銷售公司在發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)，可以調(diào)控產(chǎn)品價(jià)格，生產(chǎn)商“不賺錢，甚至虧損”， 銷售公司賺錢后，就與總公司（生產(chǎn)商）按盈虧相抵后的利潤合并納稅（所得稅）。從而又達(dá)到了“節(jié)稅”的目的。

　　古井集團(tuán)的“問題”在于：合并納稅并未得到國家稅務(wù)總局的批準(zhǔn)。王效金還表示，以往，由于所得稅是地方政府獨(dú)享稅，讓不讓企業(yè)交是地方政府的事，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)也懶得過問?！皩?duì)于合并納稅問題，沒有人說是個(gè)錯(cuò)誤，也沒有人說不能這樣做?！钡?002年以后，所得稅變成了分享稅，即國家與地方各分享60%和40%后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始糾正企業(yè)合并納稅的做法。這才引出“古井事件”。從中我們看出，雖然古井集團(tuán)的做法確實(shí)有違反國家政策規(guī)定的一面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中應(yīng)慎之又慎，絕對(duì)不要觸碰法律紅線。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征查的過程中隨意性“過寬”，多年被默認(rèn)的做法，在一朝之內(nèi)可以變成影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的違法案件。我們期待稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度進(jìn)一步明確，給企業(yè)一個(gè)可以放心遵從的規(guī)則。

　　矛盾是普遍存在的。由于歷史的繼承和環(huán)境的飛速變化，我國稅務(wù)存在種種不合理的怪現(xiàn)狀是不可能完全杜絕的。1953年、1963年、1973年、1983～1984年、1994年……在中國，過去大約每經(jīng)過10年，稅制就要經(jīng)歷一次大調(diào)整?？v觀整個(gè)中國稅制改革的歷史，每一次調(diào)整，都讓我們距離法制化、科學(xué)化和合理化的稅制更近一步。

　　正是因?yàn)檫@種發(fā)展的大勢(shì)，讓我們有足夠的理由和信心，來期待目前正在進(jìn)行的這場(chǎng)稅制改革。

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