消除或抑制利潤操縱的政策建議

 作者:張衛(wèi)平    105

內(nèi)容提要: 利潤操縱很難被徹底根除,但可以通過合理設(shè)置對(duì)上市公司的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,改進(jìn)現(xiàn)行利潤表的結(jié)構(gòu),完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度等,構(gòu)筑起綜合的、多層面的防范和治理體系對(duì)其加以消除或抑制。
  [關(guān)鍵字]:

  利潤操縱一般是指利潤操縱主體出于某種動(dòng)機(jī),利用法規(guī)政策的空白或靈活性,甚至違反法規(guī),通過各種手段對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤或獲利能力進(jìn)行操縱的行為。利潤操縱提供的是被歪曲的、被包裝的財(cái)務(wù)信息,它會(huì)誤導(dǎo)投資人的投資決策,危及債權(quán)人的資金安全,激化社會(huì)矛盾。利潤操縱有其特定的社會(huì)背景和動(dòng)機(jī),其手法也在不斷的更新,有些操縱手法從當(dāng)時(shí)的制度和準(zhǔn)則看,其會(huì)計(jì)處理的程序和方法有些似乎并無不妥之處,因此要想將其徹底根除很難實(shí)現(xiàn),但在一定程度上加以消除或抑制還是能夠做到的。要有效地消除或抑制利潤操縱,必須通過合理的制度設(shè)計(jì),構(gòu)筑起綜合的、多層面的防范和治理體系。

  一、設(shè)置合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

  目前政府對(duì)上市公司經(jīng)理人的業(yè)績考核指標(biāo)比較單一,主要采用凈資產(chǎn)收益率、每股收益等財(cái)務(wù)指標(biāo),單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)固然可以降低政府管制成本,但也確實(shí)會(huì)誘發(fā)經(jīng)理人員選擇可提高會(huì)計(jì)收益率的會(huì)計(jì)政策的道德風(fēng)險(xiǎn)。因此,應(yīng)建立一個(gè)包括實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)想統(tǒng)一的綜合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系,對(duì)上市公司進(jìn)行全面考核,以降低經(jīng)理人員操縱利潤的動(dòng)機(jī)。美國董事協(xié)會(huì)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)因素就有以下八個(gè)方面:領(lǐng)導(dǎo)能力,戰(zhàn)略規(guī)劃,經(jīng)營業(yè)績,繼任規(guī)劃,人力資源管理,與股東和所有當(dāng)事人進(jìn)行有效的溝通,與外部的關(guān)系,與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的關(guān)系。這些指標(biāo)可供我們參考。

  通過研究我們能夠發(fā)現(xiàn),有關(guān)監(jiān)管部門對(duì)上市公司發(fā)行新股和配股的限制條件過于單一,從1994年到1999年一直將凈資產(chǎn)收益率作為惟一的盈利指標(biāo),這不足以決定是否可以發(fā)行新股或配股。因?yàn)閮糍Y產(chǎn)和凈收益都是建立在一定會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則特別是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的,存在相當(dāng)大的主觀判斷成分,也就存在相當(dāng)大的利潤操縱空間。因此,在發(fā)行新股時(shí)能否考慮將按發(fā)行流通股數(shù)限制改為籌集資金額度控制,這樣做一方面可以削弱上市公司為籌集更多資金包裝會(huì)計(jì)利潤的動(dòng)機(jī),另一方面也有利于國家從宏觀上進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)控制;修改上市公司配股資格條款,不再以單一的凈資產(chǎn)收益率作為惟一的控制參數(shù),且應(yīng)結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策,按不同時(shí)期、不同行業(yè)制定不同的凈資產(chǎn)收益率標(biāo)準(zhǔn),限制上市公司再籌資額度,降低上市公司無限度籌資的誘惑力(顏紅俊,2002)。

  進(jìn)一步完善上市公司暫停上市和終止上市的法律規(guī)定。雖然《公司法》規(guī)定了公司最近三年連續(xù)虧損應(yīng)暫停上市,但上市公司可以利用利潤操縱,將虧損集中在一或二個(gè)年度,盡最大可能避免出現(xiàn)連續(xù)三年。因此應(yīng)將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)結(jié)合起來,將資不抵債或連續(xù)若干年不能償付到期債務(wù)等指標(biāo)納入摘牌指標(biāo)體系。

  值得欣慰的是:證監(jiān)會(huì)2001年3月15日《關(guān)于做好上市公司新股發(fā)行工作的通知》規(guī)定,如果公最近三年加權(quán)平均的凈資產(chǎn)收益率平均低于6%,在符合下列規(guī)定時(shí)也可增發(fā)新股,如“公司及主承銷商應(yīng)當(dāng)充分說明公司公司具有良好的經(jīng)營能力和發(fā)展前景;新股發(fā)行時(shí),主承銷商應(yīng)向投資者提供分析報(bào)告。”2002年6月21日又發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范上市公司增發(fā)新股的通知(征求意見稿)》,對(duì)增發(fā)新股除了規(guī)定了凈資產(chǎn)收益率外,還規(guī)定了一些條件,如“最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債率不得低于同行業(yè)上市公司的平均水平”,“最近一年內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)不存在重大缺陷、信息披露未違反有關(guān)規(guī)定”,“披露的最近一期會(huì)計(jì)報(bào)表不存在會(huì)計(jì)政策不穩(wěn)健、或有負(fù)債數(shù)額過大、潛在不良資產(chǎn)比例過高等情況。”這些說明證監(jiān)會(huì)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到上述問題,并有望在不久的將來得到解決。

  二、不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

  我國以前制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度時(shí)多立足于防止企業(yè)隱瞞利潤及偷稅漏稅行為,對(duì)上市公司多報(bào)利潤少報(bào)損失準(zhǔn)備不夠充分,一些準(zhǔn)則的制定缺少前瞻性。同時(shí)由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐存在一定的時(shí)滯,加上會(huì)計(jì)政策具有的可選擇性,這就會(huì)為上市公司的利潤操縱和“會(huì)計(jì)創(chuàng)新”提供了條件和籍口。財(cái)政部應(yīng)加強(qiáng)準(zhǔn)則和制度的制定工作,在出臺(tái)新的準(zhǔn)則和制度之前,可通過調(diào)研的方式了解企業(yè)目前所存在的問題,實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的情況應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理比較合適;如果作為一種準(zhǔn)則或制度推行是否會(huì)被企業(yè)利用來操縱利潤,準(zhǔn)則制定應(yīng)盡可能減少例外事項(xiàng),防止顧此失彼的情況發(fā)生。

  會(huì)計(jì)方法的選擇性是會(huì)計(jì)的技術(shù)性特征決定的,但多種方法并存的實(shí)際效用是一個(gè)無法準(zhǔn)確計(jì)量的問題,而且其成本(即因?yàn)E用、操縱引起的信息失真與投資人信心喪失)之大有目共睹。有關(guān)準(zhǔn)則和制度應(yīng)減少會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán),減少公司會(huì)計(jì)選擇的余地,尤其是對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn),其計(jì)量原則應(yīng)盡可能明確、規(guī)范,如規(guī)定較少的可供選擇的會(huì)計(jì)政策,或者嚴(yán)格規(guī)定某一會(huì)計(jì)政策的適用條件,縮小上市公司利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤的空間。當(dāng)然,在強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的同時(shí),也需要保持一定的靈活性。近年來我國新出臺(tái)或修訂的準(zhǔn)則制度已開始對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇作出嚴(yán)格限制,在2001年修訂的《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》準(zhǔn)則中,更是增加了一條新內(nèi)容,即濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更,應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

  準(zhǔn)則、制度的制定和完善本身就是相關(guān)利益主體的博弈過程,只要存在準(zhǔn)則、制度就會(huì)存在“漏洞”,因?yàn)?ldquo;漏洞”總是人找出來的;另一方面,由于客觀環(huán)境的不斷的發(fā)展變化,幾項(xiàng)準(zhǔn)則、制度不可能規(guī)范現(xiàn)在、未來的所有交易和事項(xiàng)。因此,政策的制定者們要認(rèn)真審查已經(jīng)頒布的準(zhǔn)則和制度,發(fā)現(xiàn)其中的真空和漏洞,相關(guān)部門既要檢視已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,尋找并填平其中的真空地帶,又要檢視當(dāng)前的實(shí)際,發(fā)現(xiàn)其中的新變化,及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。比如,當(dāng)前證券市場(chǎng)中的企業(yè)購并、股份回購、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等事項(xiàng),會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理和披露尚無明確規(guī)定。

  無論怎樣通過完善準(zhǔn)則和制度來防范利潤操縱,但是“上有政策、下有對(duì)策”,上市公司總能找到它的疏漏,打“擦邊球”,例如上市公司可以增加非貨幣性交易中補(bǔ)價(jià)比例,使補(bǔ)價(jià)超過25%而變成貨幣性交易,從而達(dá)到規(guī)避新修訂的《非貨幣性交易》準(zhǔn)則約束的目的。因此,我們只能不斷完善有關(guān)準(zhǔn)則和制度,加大上市公司鉆空子的成本,從而達(dá)到抑制或消除利潤操縱的目的。

  應(yīng)盡快出臺(tái)首尾一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,以明確財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、要素定義、特征及其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。它不但可以用來評(píng)估已發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以對(duì)原來的準(zhǔn)則作出修訂;還可以用于指導(dǎo)和開拓新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。不僅如此,有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,即使目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不很健全,其缺陷也可在一定程度上由概念框架來加以彌補(bǔ)(劉玉廷,2003)。這是首尾一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含了嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系,它能使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在技術(shù)上保持連貫性,而不致前后發(fā)生矛盾;同時(shí)它明確規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素的定義,在出現(xiàn)緊急情況時(shí)能按這一框架進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,而不至于在出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)時(shí)沒有相應(yīng)的規(guī)定來進(jìn)行規(guī)范。

  三、改進(jìn)現(xiàn)行利潤表的結(jié)構(gòu)

  我國利潤表采用的是分步式結(jié)構(gòu),可使投資者在一定程度上了解公司利潤的形成來源,但是在利潤表中將長期股權(quán)投資的處置收益作為投資凈損益以及將不同性質(zhì)的非經(jīng)常性損益簡單籠統(tǒng)地歸入營業(yè)外收支凈額極不合理(陳漢文2001)。杜興強(qiáng)、陳守德、章永奎(2002)在《我國企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告之改進(jìn)》一文中,將現(xiàn)行利潤表的缺點(diǎn)概括為四點(diǎn):(1)未列明銷售退回、折讓和折扣。而銷售退回、折讓代表著客戶對(duì)公司商品的滿意程度;銷售折扣反映了公司為擴(kuò)大銷售、減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)而制定策略的實(shí)施情況。(2)未將非常損益和正常損益分開。(3)缺乏極為重要的每股盈余項(xiàng)目。(4)將投資收益單列一項(xiàng)缺乏一定的邏輯性。




  為了增加利潤表的信息含量,應(yīng)該將企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)所產(chǎn)生的損益與非經(jīng)營性和非經(jīng)常性損益分別反映,而且應(yīng)將非經(jīng)營性和非經(jīng)常性損益按照其主要項(xiàng)目予以單獨(dú)揭示。

  1.將長期股權(quán)投資的處置損益不列入投資凈損益,其中,屬于對(duì)子公司的股權(quán)處置損益屬于中止經(jīng)營損益,應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

  2.取消“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”兩個(gè)項(xiàng)目。將包含于其中的原各項(xiàng)目按照非正常交易或事項(xiàng)的不同性質(zhì)予以單獨(dú)揭示。

  這樣,不僅使非經(jīng)營性和非經(jīng)常性項(xiàng)目對(duì)凈損益的影響一目了然,便于投資者預(yù)測(cè)和判斷公司利潤的可持續(xù)性,而且還可以使利潤表項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目統(tǒng)一起來,有利于現(xiàn)金流量表的編制。

  此外,在利潤表中加入“銷售退回、折讓和折扣”項(xiàng)目,這不僅有利于了解客戶對(duì)商品的滿意程度和管理當(dāng)局有關(guān)政策的實(shí)施情況,而且能夠有效地抑制企業(yè)利用“年末銷售、來年退回”的手段操縱利潤。

  四、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度

  西方有句諺語——社會(huì)公眾是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的惟一委托人,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是公眾利益的守夜人。從這句諺語中我們可以看出,注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度對(duì)保護(hù)社會(huì)公眾利益的作用是何等重要。雖然我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度起步較晚,但在不斷的學(xué)習(xí)和探索過程中還是取得了巨大的發(fā)展。當(dāng)然我們也不能因?yàn)槿〉玫某煽兌鲆暣嬖诘牟蛔?。目前,我國的注?cè)會(huì)計(jì)師制度的不完善主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:有關(guān)的法律法規(guī)還不完善;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性亟待加強(qiáng);注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平偏低;事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制能力較弱,等等。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度還有許多事情要做,本文只結(jié)合世紀(jì)星源的案例,提出幾點(diǎn)看法。

  (一)規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用和變更

  由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高和法律責(zé)任的加重,注冊(cè)會(huì)計(jì)師說“不”的審計(jì)意見也在不斷增加,上市公司惡意炒審計(jì)機(jī)構(gòu)魷魚的事件時(shí)有發(fā)生,那些堅(jiān)持自己客觀意見的事務(wù)所首當(dāng)其沖,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。1996年中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于上市公司聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所(審計(jì)事務(wù)所)有關(guān)問題的通知》,要求上市公司解聘或不再續(xù)聘事務(wù)所由股東大會(huì)決定,解聘或不再續(xù)聘事務(wù)所的情況要予以披露,必要時(shí)說明原因,并報(bào)證監(jiān)會(huì)和中注協(xié)備案;相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有權(quán)向股東大會(huì)陳述意見。雖然《上市公司治理準(zhǔn)則》等法規(guī)、規(guī)章也對(duì)公司的治理作了原則規(guī)定,但是由于上市公司多為內(nèi)部人控制,審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用和更換實(shí)質(zhì)上仍由大股東所控制。因此,隨著獨(dú)立董事制度建立,在防止審計(jì)機(jī)構(gòu)被隨意更換方面,獨(dú)立董事應(yīng)發(fā)揮較大作用。證監(jiān)會(huì)的有關(guān)獨(dú)立董事的指導(dǎo)意見也明確規(guī)定,獨(dú)立董事發(fā)揮的作用之一是向董事會(huì)提議聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果獨(dú)立董事能夠保持獨(dú)立性,將在一定程度上避免上市公司對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇和更換影響到審計(jì)質(zhì)量情況的發(fā)生。另外,解聘或不再續(xù)聘審計(jì)機(jī)構(gòu),僅僅要求上市公司說明理由是不夠的,應(yīng)當(dāng)給予相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多說話權(quán),至少應(yīng)允許其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)充分說明被更換的理由及對(duì)被更換的看法。上市公司也應(yīng)當(dāng)揭示以下內(nèi)容:會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的性質(zhì)、理由;近年來非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的情況等(吳革,2003)。

  當(dāng)然,我們也要防止另一種傾向的出現(xiàn),那就是防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司過于親密而喪失獨(dú)立性,因此必須限定事務(wù)所被同一客戶聘用的最長期限,實(shí)行事務(wù)所的定期強(qiáng)制更換制度;同時(shí),對(duì)同一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù),事務(wù)所內(nèi)部要定期輪換不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì),避免長期由同一人擔(dān)任簽字會(huì)計(jì)師所帶來的弊端。

 ?。ǘ┏浞种匾曌?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見

  相對(duì)與發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的上市公司而言,我國上市公司受到的監(jiān)管是較為寬松的。比如,證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見重視不夠,有的公司被就同一事項(xiàng)連續(xù)三年出具保留意見,卻沒有受到任何處罰,本文中的世紀(jì)星源公司1995年和1996的年報(bào)都是因?yàn)樗^的“債務(wù)重組與物業(yè)回購”而被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見,其間只有財(cái)政部會(huì)計(jì)司根據(jù)事務(wù)所和上市公司的請(qǐng)示進(jìn)行了調(diào)查和回復(fù),證監(jiān)會(huì)并沒有參與這一事件的調(diào)查與處理。這對(duì)保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益,打擊利潤操縱,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都是非常不利的。為此,證監(jiān)會(huì)應(yīng)重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì),證監(jiān)會(huì)應(yīng)采取相應(yīng)措施限制上市公司的某些權(quán)利,并對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查處理。

  可喜的是,證監(jiān)會(huì)2001年發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》。該《規(guī)則》規(guī)定:如果上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告因明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)信息披露規(guī)范,經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出后,公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更正;如果公司拒絕調(diào)整,并因此被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見,則其定期報(bào)告披露后,證券交易所將立即對(duì)上市公司的股票實(shí)施停牌處理,中國證監(jiān)會(huì)在股票停牌期間將依法對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查并做出處理。同時(shí),如果保留意見或否定意見影響公司利潤,并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出了該影響數(shù)的,公司應(yīng)在制定利潤分配方案時(shí)扣除該影響數(shù);財(cái)務(wù)報(bào)告被出具無法表示意見的上市公司,由于難以確定其財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性,故上市公司當(dāng)年不得進(jìn)行利潤分配。這一規(guī)則的出臺(tái),體現(xiàn)了監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)意見的尊重,也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平提出了更高要求,這將能夠使利潤操縱被及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和改正。

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  [5] 葛家澍。陳少華。改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題研究[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版,2002.

  [6] 吳革。財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾手法的識(shí)別與防范[M].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2003. 
 抑制 操縱 消除 利潤 政策 建議

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所謂利潤分享計(jì)劃,顧名思義,就是一項(xiàng)所有員工參與利潤分享的計(jì)劃。在設(shè)計(jì)企業(yè)利潤分享計(jì)劃的過程中,需要關(guān)注不同層面的人員,根據(jù)其在價(jià)值創(chuàng)造的過程中擔(dān)當(dāng)?shù)穆氊?zé)及發(fā)揮的作用來合理地分享其勞動(dòng)所得。本文將重

  作者:姜燕芬詳情


  據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示,今年首季度的工業(yè)利潤同比增長102.6,在39個(gè)工業(yè)大類行業(yè)中,38個(gè)行業(yè)利潤同比增長,僅煙草制品業(yè)利潤同比下降10.6。作為一個(gè)行業(yè)的完整鏈條,煙草制品業(yè)利潤的下降無疑也反

  作者:陳琦詳情


一、煙草零售戶滿意度測(cè)評(píng)的意義 卷煙零售戶是煙草公司的客戶,他們處在銷售網(wǎng)絡(luò)的終端,與卷煙消費(fèi)者直接接觸并為他們服務(wù)。姜成康局長強(qiáng)調(diào)指出:“要與零售戶建立相互信任,共榮共存,雙贏合作的關(guān)系?!苯陙?,

  作者:陳琦詳情


前幾天,一位多次聽我講課且有心的北京大學(xué)的研究生給我發(fā)來短消息,說:張老師,我看到2009年7月28日的〈21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道〉上發(fā)表了謝群松先生(供職于中國人民銀行支付結(jié)算司)的文章“物業(yè)稅改革并非抑制

  作者:張健詳情


到2009年12月,深圳的機(jī)動(dòng)車的保有量已經(jīng)突破160萬輛。作為上班一族,開車上班已經(jīng)是個(gè)讓人頭痛的事情,為了避開高峰期,我基本上是每天早上送完小孩上學(xué),然后在交通狀況復(fù)雜之前,開車上班。到公司時(shí)

  作者:王山詳情


 隨著畢業(yè)生越來越多,就業(yè)形勢(shì)日益緊張,國家也在鼓勵(lì)扶持大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)。目前中國中小型企業(yè)在這和煦的春風(fēng)中如雨后春筍般迅速的萌芽、發(fā)展,其發(fā)展規(guī)模和方向各有千秋,也有很多中小型企業(yè)經(jīng)不住商業(yè)巨浪的侵襲

  作者:李玲詳情


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