【摘要】學(xué)分制改革的不斷深入必然要求進(jìn)行學(xué)分制收費的改革。學(xué)分制收費的核心是學(xué)分成本和學(xué)分價格。本文探討了學(xué)分成本核算的內(nèi)容和模式,并提出了學(xué)分定價模型。

我國的學(xué)分制改革幾經(jīng)起伏,目前正處于第四次全國性改革的高潮階段。雖然多數(shù)院校尚沒有能力實施完全的學(xué)分制,只是實行“改良的學(xué)年制”或“折衷的學(xué)分制”,如:彈性學(xué)年制、有選修課的學(xué)年制、學(xué)年學(xué)分制等等,但是學(xué)分制已深入人心,并代表了新世紀(jì)中國高等教育的發(fā)展趨勢。學(xué)分制具有積極的主體認(rèn)定功能和充分的自主選擇功能,尊重學(xué)生“自我選擇、自我管理和自我計劃”的主體地位,受教育者的主體意識和主動性得到了極大提高。學(xué)分制采用了更細(xì)化的教育服務(wù)計量單位——“學(xué)分”,適應(yīng)了社會和個人對教育服務(wù)多元化、個性化、多變性、開放性的要求,極大地激活了高等學(xué)校辦學(xué)模式和管理制度的僵化局面。
教育部已經(jīng)把制定《高等學(xué)校生均培養(yǎng)成本計算與核定辦法(試行)》的計劃寫入《關(guān)于2006年治理教育亂收費工作安排意見》。這明確地透露出以下信息:1.學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)必須建立在可靠的成本核算基礎(chǔ)之上。2.成本核算應(yīng)該成為國家、社會和學(xué)生對高等學(xué)校教育收支進(jìn)行監(jiān)督的重要手段。3.學(xué)費應(yīng)該體現(xiàn)差異性。學(xué)分制收費改革也必須遵循上述原則,本文試圖沿著學(xué)分價格及其定價機(jī)制內(nèi)生化進(jìn)程,探討學(xué)分成本與學(xué)分定價的內(nèi)在關(guān)系。

一、學(xué)分成本的主要內(nèi)容

學(xué)分成本是指以“學(xué)分”為基本單元核算和歸集的高等學(xué)校教育服務(wù)成本。其基本內(nèi)涵、核算范圍與教育成本、生均成本都不盡相同。
(一)學(xué)分成本的基本涵義和主要內(nèi)容
我們認(rèn)為,學(xué)分成本核算必須注意幾個基本前提。第一,只考慮高等學(xué)校為提供教育服務(wù)而發(fā)生的資源耗用。也就是說,只有以高等學(xué)校名義發(fā)生的、進(jìn)入高等教育服務(wù)過程的支出,才納入學(xué)分成本核算的范圍。國家、社會和個人的高等教育成本只考慮納入了高等學(xué)校部門預(yù)算管理的部分投入。第二,學(xué)分成本按課程歸集、按學(xué)分核算。按課程歸集的成本除以該課程的學(xué)分?jǐn)?shù)就是該課程的學(xué)分成本。各課程的學(xué)分成本因?qū)I(yè)、學(xué)科、課程性質(zhì)、師資水平差異而不同。它比高等教育生均培養(yǎng)成本的核算對象更直接、更具體。第三,學(xué)分成本不能簡單地等同于實際培養(yǎng)成本,其成本屬性具有多元性。
(二)高等學(xué)校辦學(xué)成本種類多樣、性質(zhì)復(fù)雜、共同成本龐大,核算非常困難。在學(xué)分成本核算和歸集過程中要處理好以下幾個問題
1.教育服務(wù)成本與非教育服務(wù)成本
教育服務(wù)成本不能以高等學(xué)校的總收入或總支出為依據(jù),因為高等學(xué)校的總支出和總收入并非都與教育服務(wù)有關(guān);另外,高等學(xué)?？偸杖牖蚩傊С龊怂悴捎檬崭秾崿F(xiàn)制基礎(chǔ),但教育服務(wù)成本核算應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ),適當(dāng)考慮其他計量基礎(chǔ);教育服務(wù)成本項目可以劃定為教學(xué)費用、行政管理費用、學(xué)生資助費用、公共輔助費用、固定資產(chǎn)折舊費用和其他費用等六大類;后勤服務(wù)、學(xué)生保險等學(xué)生自愿性消費的費用不屬于教育服務(wù)成本,但學(xué)校為之補(bǔ)貼的部分或者學(xué)校參與并耗用的部分應(yīng)該列入;學(xué)校閑置資源、未用資源、不可用卻仍然掛賬的資源不屬于教育服務(wù)成本,但如果在可預(yù)見的將來要使用或已經(jīng)列入資源使用規(guī)劃的部分,可以以合理的方式和金額列入。
2.直接成本與間接成本
教育服務(wù)成本按照是否可以直接歸集到核算對象分為直接成本和間接成本。學(xué)分成本按具體課程歸集,直接歸屬到該課程的成本內(nèi)容有限,大量的教育服務(wù)共同成本必須按一定原則進(jìn)行分?jǐn)?。學(xué)分直接成本主要包括主講教師的課時費、教室(含實驗室)占用費、教學(xué)設(shè)備占用和專用材料耗用費、教學(xué)水電費、學(xué)生實習(xí)實驗費等。如果上述成本不能直接歸屬到該課程,可以劃入學(xué)分間接成本。在學(xué)分間接成本的歸集方面,可以根據(jù)相關(guān)性原則和最緊密聯(lián)系原則,按課程的管理層級分課程、專業(yè)、教研室、學(xué)科、學(xué)院和學(xué)校等層次,層層分解、逐步歸集。主要按課程的學(xué)分?jǐn)?shù)進(jìn)行分配。
3.可控成本與不可控成本
教育服務(wù)成本以具體的責(zé)任單位(部門、單位或個人)為對象層層歸集,如上述的課程組、項目組、專業(yè)組、教研室、學(xué)科組、學(xué)院和學(xué)校。在教育服務(wù)提供期間,該特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本,為可控成本,反之為不可控成本。對于學(xué)分成本核算,我們認(rèn)為應(yīng)該以可控成本為主要核算內(nèi)容。凡本責(zé)任中心的不可控成本,一律放到能控制其發(fā)生的更高層級責(zé)任中心統(tǒng)一分配;凡本時期的不可控成本,一律延伸到能控制其發(fā)生的有效期間(如五年計劃、十年規(guī)劃和遠(yuǎn)景目標(biāo))考慮。對于在學(xué)校層級和可以預(yù)見的將來仍屬于不可控制的成本,一律不納入學(xué)分成本核算范圍。
4.實際培養(yǎng)成本與目標(biāo)培養(yǎng)成本
高等學(xué)校教育服務(wù)的提供與學(xué)分收費具有時間差異性,也不同于一般的產(chǎn)品定價和市場交換。通常情況下,往往是產(chǎn)品的生產(chǎn)和成本核算在前,產(chǎn)品的定價和銷售在后;學(xué)分收費則是標(biāo)準(zhǔn)制定在前,教育服務(wù)提供和成本核算在后。(1)學(xué)分收費標(biāo)準(zhǔn)不可能完全按照過去發(fā)生的培養(yǎng)成本確定未來的實際支出,必須考慮和預(yù)計教育服務(wù)目標(biāo)培養(yǎng)的成本因素。(2)從更長遠(yuǎn)的角度看,五年計劃、十年規(guī)劃、遠(yuǎn)景目標(biāo)等學(xué)校的資源配置和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃都可能影響學(xué)費收費標(biāo)準(zhǔn)的制定,至少應(yīng)該影響到規(guī)劃期在校生的學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)。這也必然要求學(xué)校采用合理的方法處理實際培養(yǎng)成本和目標(biāo)培養(yǎng)成本的關(guān)系。另外,學(xué)校也存在“研發(fā)費用是否資本化”的問題。學(xué)校的科研支出、師資培訓(xùn)支出、人才引進(jìn)支出、為提升學(xué)校名譽(yù)而發(fā)生的宣傳費用等相關(guān)支出,如果沒有形成固定資產(chǎn),往往一次性計入學(xué)生的實際培養(yǎng)成本。這會提高當(dāng)前成本費用而降低未來的成本費用。
采用加權(quán)移動平均法綜合考慮不同時期培養(yǎng)成本(包括實際培養(yǎng)成本和目標(biāo)培養(yǎng)成本),來制定學(xué)分收費標(biāo)準(zhǔn)是比較可行的,不同時期的權(quán)數(shù)可以根據(jù)實際情況靈活選用。

二、學(xué)分成本核算模式

學(xué)分成本核算有多種模式,以各高等學(xué)校財務(wù)管理體制、財務(wù)管理水平與偏好來確定。
(一)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ),全面采用企業(yè)產(chǎn)品的成本核算和定價模式
政府財政撥款占學(xué)校總收入的比例較低(比如民辦公助類型高等學(xué)校、財政撥款低于30%的地方院校)、規(guī)模較小且實行集中財務(wù)管理、其財務(wù)管理水平相對較高的學(xué)校可以嘗試這種模式。
(二)雙軌運(yùn)行,分別核算
即:學(xué)校的收支在會計核算科室遵照事業(yè)單位會計制度,滿足上級教育、財政主管部門的監(jiān)控要求;但財務(wù)管理科室對會計科室提供的學(xué)校收支基本信息按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整數(shù)據(jù),并指導(dǎo)和協(xié)助院系開展教育服務(wù)成本核算工作。在主要依賴政府撥款、規(guī)模較大且業(yè)務(wù)活動多樣化、實行校院(系)兩級財務(wù)管理模式、財務(wù)管理水平一般但擁有一批熟悉管理會計的財務(wù)人員的情況下,可以嘗試這種模式。
(三)多類別多層級成本核算,廣泛運(yùn)用管理會計技術(shù)和手段
即:學(xué)校層級遵照事業(yè)單位會計制度,學(xué)院層級按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算,在學(xué)科組、專業(yè)組及項目組層級則按責(zé)任中心核算其責(zé)任成本。在學(xué)分成本核算上從最底層級開始,逐層匯總。每層級主要核算其可控成本中的直接成本,可控成本中的間接成本一般由上一層級組織分配,不可控成本逐級上移至可控層級組織核算。在分權(quán)型財務(wù)管理體制、資源配置機(jī)制完善、財務(wù)管理水平很高的情況下,可以嘗試這種模式。



三、學(xué)分制收費與學(xué)分價格

學(xué)分制改革當(dāng)然會要求學(xué)分制收費制度的變革。在“改良的學(xué)年制”下,學(xué)分制收費只是學(xué)年制收費的簡單換算,學(xué)分價格是外生的。即國家規(guī)定的學(xué)年制收費標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)上機(jī)械地固定了學(xué)分價格,其定價機(jī)制依然是學(xué)年制學(xué)費定價機(jī)制。這主要是在學(xué)分制試行的初期階段,學(xué)分制收費制度的創(chuàng)新往往被忽視,而僅僅作為適應(yīng)當(dāng)期學(xué)分制改革的權(quán)宜之策。



隨著學(xué)分制改革的不斷深入,要想充分挖掘和發(fā)揮學(xué)分制的質(zhì)量監(jiān)控、效能刺激等方面的邊際功能,推進(jìn)高等學(xué)校的整體建設(shè)和長遠(yuǎn)發(fā)展,高等學(xué)校必須在建立和完善學(xué)分成本核算體系的基礎(chǔ)上,把學(xué)分收費與學(xué)分成本緊密聯(lián)結(jié)。國家應(yīng)該在堅持高等教育收費宏觀控制的同時,重視并尊重高等學(xué)校和學(xué)生的學(xué)分定價自主權(quán),促進(jìn)學(xué)分定價機(jī)制的內(nèi)生化。即:在核定不同學(xué)校、專業(yè)、年級、層次教育服務(wù)產(chǎn)品的服務(wù)成本的基礎(chǔ)上,結(jié)合教育服務(wù)供給和需求特點進(jìn)行差別定價。這種學(xué)分價格是內(nèi)生于教育服務(wù)過程的,其定價機(jī)制也充分體現(xiàn)了教育服務(wù)提供方和需求方的權(quán)利和義務(wù)。
學(xué)分價格有三種基本模型。
(一)學(xué)年制學(xué)分定價模型
在學(xué)分制改革初期,可以采用學(xué)年制學(xué)費換算模式。學(xué)年制學(xué)費實際上已經(jīng)在學(xué)科大類上體現(xiàn)了差別定價,如文史類、理工類、藝體類有不同的收費標(biāo)準(zhǔn)。另外,同一學(xué)科大類不同專業(yè)因為學(xué)分?jǐn)?shù)的不同,單位學(xué)分的價格在實質(zhì)上也有差異。同一專業(yè)不同課程、同一課程不同級別(如初級、中級、高級)雖然在單位學(xué)分價格上相同,但具體課程也從賦予學(xué)分多少的角度,在總學(xué)分價格上體現(xiàn)出了差異性。
學(xué)年制學(xué)分定價模型的基本原理是:1.根據(jù)國家收費政策的規(guī)定,在不同地區(qū)、不同學(xué)科大類上體現(xiàn)教育服務(wù)成本的差別,即高成本高收費的成本補(bǔ)償原則。2.在相同學(xué)科大類里的專業(yè)差異、課程差異、師資差異可以通過學(xué)分?jǐn)?shù)的調(diào)整來間接體現(xiàn)?？梢栽诓煌黄瓶倶?biāo)準(zhǔn)的前提下,通過課程門數(shù)和畢業(yè)所需的基本學(xué)分?jǐn)?shù)的調(diào)整來調(diào)整單位學(xué)分價格。也可以在不改變單位學(xué)分價格的情況下,賦予重要課程、品牌和優(yōu)質(zhì)課程更多的學(xué)分?jǐn)?shù)來提高該課程的價格。
(二)生均成本定價模型
在廣泛開展生均成本計算與核定的情況下,可以按生均成本制定學(xué)年收費標(biāo)準(zhǔn),并適用學(xué)年制學(xué)分定價模型。也可以將生均成本換算成學(xué)分成本,從而適用學(xué)分成本定價模型。生均成本與學(xué)分成本的轉(zhuǎn)換方法是:對生均成本項目逐項、逐層分解為學(xué)校共同成本、學(xué)院可控成本、學(xué)科及專業(yè)所屬成本、課程負(fù)擔(dān)成本,再根據(jù)相關(guān)性原則按課程歸集和匯總。該課程學(xué)分成本=該課程總成本/該課程學(xué)分?jǐn)?shù)。
(三)學(xué)分成本定價模型
1.以學(xué)分成本為基本依據(jù)確定學(xué)分價格
學(xué)校不允許學(xué)院突破政策規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn),原則上各專業(yè)基本收費標(biāo)準(zhǔn)遵照國家規(guī)定。學(xué)?？梢允跈?quán)院系自主決定該專業(yè)內(nèi)不同課程、不同教師、不同檔次教育服務(wù)的學(xué)分價格,包括學(xué)分單價和學(xué)分總價。在畢業(yè)所需的基本學(xué)分之外的教育服務(wù)產(chǎn)品,學(xué)校和院系完全參照企業(yè)的定價機(jī)制確定學(xué)分價格。學(xué)分價格=學(xué)分成本×課程綜合權(quán)重。
課程綜合權(quán)重由課程、教師、管理水平、學(xué)生評價和偏好、學(xué)生負(fù)擔(dān)能力和學(xué)校發(fā)展等因素進(jìn)行加權(quán)計算。在權(quán)重選擇中,要符合受益原則和負(fù)擔(dān)能力原則。受益原則要求凡是學(xué)生直接受益多的課程,權(quán)重則高;凡是外部性大的課程,或?qū)W生受益比例相對較小的課程,權(quán)重則低。負(fù)擔(dān)能力原則要求凡是絕對成本大,部分學(xué)生難以承擔(dān)其成本的課程,權(quán)重則低;凡是成本不高、學(xué)生自愿選擇的課程,權(quán)重則高。
遇到高成本低產(chǎn)出課程時,要深入分析其原因。如果是成本控制不嚴(yán),只能根據(jù)學(xué)生需求調(diào)整權(quán)重,原則上不得高于同類課程;如果是資深教授講授的水平高、專業(yè)性強(qiáng)、受眾少的課程,可以考慮該課程的外部性和學(xué)生負(fù)擔(dān)能力,調(diào)低權(quán)重;如果是冷門課程,且對學(xué)校發(fā)展無顯著影響,可以考慮不調(diào)低權(quán)重,利用學(xué)生的選擇淘汰該課程。
2.做好各項配套改革
(1)要結(jié)合政府收支分類改革,建立學(xué)校和校內(nèi)部門收支分類體系,為成本歸集提供依據(jù)。其主要作用是支出功能分類,區(qū)分教育服務(wù)成本與非教育服務(wù)成本;支出經(jīng)濟(jì)分類為成本精細(xì)化核算提供了條件。(2)對各學(xué)院或更低層次的責(zé)任中心模擬獨立核算單位,做實部門預(yù)算。其主要作用是區(qū)分部門可控成本與不可控成本,并可以逐層分解責(zé)任成本。(3)建立項目管理和績效評價體系,形成資源效率配置機(jī)制,對用錢效益高的部門加大資源投入力度。其主要作用是促進(jìn)校內(nèi)教育服務(wù)的競爭和教育資源的優(yōu)化配置。
總之,學(xué)分制收費管理的核心是確定學(xué)分價格,即學(xué)分收費標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)分定價機(jī)制包括國家宏觀監(jiān)控、尊重學(xué)生的主體地位和權(quán)利、體現(xiàn)教育服務(wù)價值等基本內(nèi)容。學(xué)分制收費要符合國家政策要求,不得高于政府規(guī)定的學(xué)費總體標(biāo)準(zhǔn);要充分考慮社會對專業(yè)的需求、學(xué)生對教育服務(wù)產(chǎn)品的選擇;要體現(xiàn)課程教學(xué)成本、教師價值等因素,合理制定不同專業(yè)、不同課程、不同師資情況下的學(xué)分收費標(biāo)準(zhǔn),在遵守學(xué)分制收費總體標(biāo)準(zhǔn)的前提下實行差別定價。同時,學(xué)分定價機(jī)制所體現(xiàn)的優(yōu)質(zhì)優(yōu)價原則要與校內(nèi)教育資源利用的成本效益分析和評價結(jié)合起來,逐步建立“效益”導(dǎo)向的教育資源配置機(jī)制,實現(xiàn)按需定產(chǎn)、優(yōu)勝劣汰,促進(jìn)校內(nèi)教育服務(wù)的競爭。

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