上市公司若干會計問題5（討論稿）
|上市公司若干會計問題（討論稿） | |浙江天健會計師事務(wù)所 | |〈第一部分〉〈第二部分〉〈第三部分〉〈第四部分〉〈第五部分> 返回 | |第五部分 其他會計問題 | |一、關(guān)于定期存款是否屬于現(xiàn)金等價物的問題 | |　　定期存款是否屬于現(xiàn)金？對此，有兩種觀點。 | |　　第一種觀點認(rèn)為，正如以管理部門的意圖劃分短期投資和長期投資一樣| |，判斷定期存款是否屬于現(xiàn)金，要看管理部門的意圖。當(dāng)管理部門決定將資| |金變作定期存款時，實際上是進行了一筆投資，如果管理部門在存款到期前| |取回，實際上是投資的收回。所以定期存款不屬于現(xiàn)金。它與通知存款不同| |，通知存款在存款之前，就有企業(yè)與銀行的協(xié)議，該協(xié)議表明了企業(yè)管理部| |門已經(jīng)考慮了這筆存款的目的---在未來某一時間（指未到期之前）支取， | |所以當(dāng)企業(yè)未到期之前支取現(xiàn)金時，可以視為現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)化，而不是投資| |的收回，所以通知存款應(yīng)屬于現(xiàn)金。此種觀點，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則及股份有 | |限公司合計制度講解》一致。 | |　　第二種觀點認(rèn)為，定期存款是為了獲取較活期存款好一些的收益而存入| |銀行的款項。定期存款，根據(jù)我國會計制度的規(guī)定，應(yīng)列入銀行存款的核算| |范圍： | |因此，判斷定期存款是否在現(xiàn)金流量中所稱的現(xiàn)金之列，可根據(jù)其對現(xiàn)金的| |定義及其理解?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則---現(xiàn)金流量表》指出；現(xiàn)金是指： | |（l）庫存現(xiàn)全： | |（2）可以隨時用于支付的存款。 | |　　《國際會計準(zhǔn)則第7號--現(xiàn)金流量表》中的現(xiàn)金的定義亦是：" cash on | |hand and deposit in bank"。雖然定期存款有定期的特性，含有投資的意 | |圖，但也可以隨時支取，具有現(xiàn)金的性質(zhì)，只不過存款利息比期滿后支取要| |低。當(dāng)企業(yè)提前支取現(xiàn)金時，可以視為現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)化，而不是投資的收回| |。所以，定期存款理應(yīng)屬于現(xiàn)金之列。 | |　　我們認(rèn)為，產(chǎn)生該問題的原因在于對"定期存款"的理解上。在我國，尚| |無通知存款這一存款方式，人們往往將"定期存款"視作"通知存款"來處理 | |（即認(rèn)為定期存款就是可以隨時支取的存款）。因此，在界定定期存款是否| |屬于現(xiàn)金之前，首先應(yīng)當(dāng)確定存款者的意圖，如果是真正將其作為投資的，| |則不屬于現(xiàn)金；如果是準(zhǔn)備提前支取的，則屬于現(xiàn)金；如果不能確定的，說| |明辦有提前支取的意向，也應(yīng)作為現(xiàn)金處理。 | |二、關(guān)于被收購企業(yè)的審計基準(zhǔn)及相關(guān)問題 | |　　上市公司欲對某企業(yè)進行收購，按照現(xiàn)行證券法規(guī)定，需聘請具有從事| |證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進行審計。這就引申出三個問題： | |　　一是審計基準(zhǔn)問題。被收購企業(yè)如果不是股份有限公司，審計基準(zhǔn)是該| |企業(yè)原執(zhí)行的會計制度，還是要按照收購企業(yè)的要求改為《股份有限公司會 | |計制度》。我們認(rèn)為，審計基準(zhǔn)是與委托審計不同目的相配套的，在被收購 | |企業(yè)審計中應(yīng)按照收購企業(yè)執(zhí)行的會計制度厘定其財務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便| |于收購企業(yè)進行相關(guān)的經(jīng)濟決策。 | |　　二是原收購基準(zhǔn)日在1999年以前，收購行為發(fā)生在1999年以后，對原收| |購基準(zhǔn)按照35號文件規(guī)定計提四項準(zhǔn)備，在收購成功的情況下，當(dāng)然要進行| |追溯調(diào)整。追溯調(diào)整以后的差額是列作當(dāng)期損益還是計入股權(quán)投資差額？我| |們認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，計入股權(quán)投資差額核算。| |　　三是調(diào)賬問題。根據(jù)財政部有關(guān)文件規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的全部股| |權(quán)時，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值調(diào)| |賬，被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購買企業(yè)評估確認(rèn)后的價值入| |賬。公購買其他企業(yè)的部門股權(quán)時，被購買企業(yè)的賬面價值應(yīng)保持不變。 | |三、關(guān)于廣告費的攤銷問題 | |　　按照《股份有限公司會計制度》規(guī)定，公司銷售商品過程中發(fā)生的費用包| |括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，列入營業(yè)費用，一| |次體現(xiàn)損益。應(yīng)該說對廣告費作期間費用核算是毫無疑義的。有的公司基于| |業(yè)績反映的考慮，提出廣告費（往往是巨額）列為待攤費用或長期待攤核算| |，這實際是期間費用資本化。財政部曾就此問題專門下發(fā)文件，強調(diào)各級財| |政部門不得擅自批準(zhǔn)企業(yè)將期間費用作掛賬處理。 | |四、關(guān)于土地出讓金的核算問題 | |　　 實務(wù)工作中，土地出讓金往往不是一次性支付，土地使用權(quán)證也未必 | |在土地出讓金支付后立即取得，這就引出了該土地出讓金如何核算的問題。| |我們認(rèn)為；土地出讓金的核算可按以下三種情況分別作出處理； | |土地出讓金未支付完畢，土地使用權(quán)證已經(jīng)取得。這時，實際上土地使用年| |限已經(jīng)確定，尚未支付的土地出讓金可以理解為欠付款，因此，可按土地使| |用權(quán)總價金額記"無形資產(chǎn)"，總價與己支付的土地出讓金之間的差額部分可| |列其他應(yīng)付款。同時，按土地使用證上的使用期限作分期攤銷。 | |土地出讓金己支付完畢，土地使用權(quán)證尚未取得。因土地出讓金已全部 付 | |清，所以列無形資產(chǎn)后，不再會再變動（除了攤銷），問題是權(quán)證未取得，| |使 用年限沒有明確的規(guī)定。我們認(rèn)為，資產(chǎn)是指由過去交易或事項形成、 | |為企業(yè) 擁有或者控制并能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。既然已列作無形資 | |產(chǎn)，必須按 一定的方法予以攤銷。無權(quán)證的土地出讓金可以按同類土地使 | |用本限確定灘銷期，接直接法攤銷。 | |土地出讓金未支付完畢，土地使用權(quán)證尚未取得。對此，存在兩種觀點，一| |種觀點認(rèn)為，既然權(quán)證未取得，土地使用年限不能確定，款辦未付完，作掛| |賬處理較妥；第二種觀點認(rèn)為，雖然權(quán)證未取得，但土地使用權(quán)己享用，比| |照在建工程已完工交付使用，但尚末辦理竣工決算手續(xù)的會計處理，應(yīng)作暫| |估入賬，并按暫估人賬數(shù)及暫估的使用年限開始攤銷。待權(quán)證取得后，再在| |土地使用權(quán)的剩余年限內(nèi)作調(diào)整，這樣，比較符合真實性原則和穩(wěn)健原則。| |五、關(guān)于開發(fā)成熟階段有關(guān)電腦軟件支出的會計處理問題 | |　　 相對來說，電腦軟件行業(yè)是一個新興的行業(yè)，有不少值得探討的會計 | |問題，其中，比較突出的是成本核算范圍，有的人認(rèn)為，有關(guān)電腦軟件的支| |出均應(yīng)作為技術(shù)開發(fā)費，不可列在產(chǎn)品成本之中；有的人則認(rèn)為，開發(fā)成熟| |階段的有關(guān)電腦軟件的支出應(yīng)在產(chǎn)品成本中核算。我們認(rèn)為，后一種觀點比| |較可取，因為： | |是什么樣的資產(chǎn)或費用，將因特定環(huán)境的不同而不同。比如紡織機械產(chǎn)品，| |對紡織機械企業(yè)來說是產(chǎn)成品，而對于紡織企業(yè)來說，則是固定資產(chǎn)。所以| |，要確定一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于什么樣的性質(zhì)以及如何核算，首先應(yīng)視企業(yè)特定| |環(huán)境而言，對一般企業(yè)來說，有關(guān)電腦軟件的支出作為技術(shù)開發(fā)費處理是恰| |當(dāng)?shù)?，但對于研制電腦軟件產(chǎn)品的企業(yè)來說，此是生產(chǎn)的主要成本，再列管| |理費用---研究開發(fā)費就有所不妥了。 | |符合配比原則。在有關(guān)電腦軟件產(chǎn)品的支出中，應(yīng)該說，有形的光盤費用支| |出所占比重是極小的，如果只將此部分作為產(chǎn)品成本，則不能真實地反映原| |始面貌，該產(chǎn)品銷售也將導(dǎo)致收入成本不配比的結(jié)果。 | |　　當(dāng)然，如若某個軟件開發(fā)研制最終失敗了，或雖已成功但無市場，似應(yīng)| |作一次報損處理。 | |六、關(guān)干貨幣分房的會計處理問題 | |　　目前，按照財政部的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工實物分房的房改價差，仍然掛| |在住房周轉(zhuǎn)金科目。隨著貨幣分房取代實物分房政策的實施，企業(yè)對一次性| |住房補貼和工齡住房補貼的會計處理問題越來越多，而國家并無統(tǒng)一的會計| |規(guī)范。 | |　　浙江省財政廳、浙江省住房改革委員會這財綜[1999]106號印發(fā)的《浙江| |省住房補貼資金管理暫行辦法》規(guī)定，一次性住房補貼和工齡住房補貼，首 | |先在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金、職工福利費、稅后利潤以及其他自有資金中列支，不| |足部分在企業(yè)成本中列支。 | |　　據(jù)此，我們認(rèn)為，貨幣分房款連同原實物分房的價差，報經(jīng)當(dāng)?shù)刎斦縷 |門批準(zhǔn)后，可分期或一次在營業(yè)外支出中列支；報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，| |可不作納稅調(diào)整。長期掛賬處理，既不穩(wěn)健，也不符合改革的要求，也同國| |際會計慣例相悖。 | |七、關(guān)于公司以自創(chuàng)的帳面未記錄的無形資產(chǎn)對外投資的會計處理問題 | |　　公司用自創(chuàng)的賬面未記錄的專有技術(shù)等無形資產(chǎn)對外投資，除了一般要| |經(jīng)過資產(chǎn)評估、合資幾方同意確認(rèn)外，其作價比例還要符合企業(yè)登記法規(guī)制| |度的規(guī)定。對此，根據(jù)會計學(xué)的一般原理，以經(jīng)過資產(chǎn)評估、合資幾方同意| |確認(rèn)的價值，借記長期股權(quán)投資，貸記資本公積。 | |八、關(guān)于一次性競投收入的確認(rèn)及其會計處理問題 | |　　一次性競投收入是按從事商品房或市場租賃的公司，在招標(biāo)過程獲得的| |高 | |于實際租賃合同約定的租賃收入的部分。有人認(rèn)為，該收入是招標(biāo)過程中一| |次 性產(chǎn)生的，應(yīng)一次性計入營業(yè)收入：也有人認(rèn)為，該收入應(yīng)按房屋租賃 | |年限分期轉(zhuǎn)銷，分期確認(rèn)收入。我們認(rèn)為，如果租賃期只有一年，上述兩種| |做法，并無太多質(zhì)的區(qū)別。但事實上，租賃期多為幾年。在此情況下，雖然| |該收入是一次性獲得的，但它畢竟是由于房屋租賃而發(fā)生的，與房屋租賃年| |限相配比，分期確認(rèn)收入，比較符合配比原則，也符合穩(wěn)住原則，所以采用| |第二種療法為宜。 | |九、關(guān)于中期所得稅的會計處理問題 | |　　一次性競投收入是按從事商品房或市場租賃的公司，在招標(biāo)過程獲得的| |高 | |于實際租賃合同約定的租賃收入的部分。有人認(rèn)為，該收入是招標(biāo)過程中一| |次 性產(chǎn)生的，應(yīng)一次性計入營業(yè)收入：也有人認(rèn)為，該收入應(yīng)按房屋租賃 | |年限分期轉(zhuǎn)銷，分期確認(rèn)收入。我們認(rèn)為，如果租賃期只有一年，上述兩種| |做法，并無太多質(zhì)的區(qū)別。但事實上，租賃期多為幾年。在此情況下，雖然| |該收入是一次性獲得的，但它畢竟是由于房屋租賃而發(fā)生的，與房屋租賃年| |限相配比，分期確認(rèn)收入，比較符合配比原則，也符合穩(wěn)住原則，所以采用| |第二種療法為宜。 |
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