企業(yè)所得稅培訓講義
第一節(jié) 收入總額的確定
一、收入總額構成
具體而言，納稅人的收入總額包括：
1、生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入。
2、財產(chǎn)轉讓收入，是指納稅人有償轉讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉讓固定資產(chǎn)，有價證券、股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入。
3、利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息，外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。
4、租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)，包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。
5、特許權使用費收入，是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。
6、股息收入，是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。
7、其他收入，是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。
二、收入的抵減
國稅函[1997]472號：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。
納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。
例外：財稅[2004]215號規(guī)定：電信企業(yè)采取銷售折扣折讓方式，銷售的有價通信卡面值金額與實際銷售取得優(yōu)價卡款的差額，按沖減銷售折扣折讓后實際取得的凈收入計算繳納企業(yè)所得稅。
三、收入時間確認的一般規(guī)定
1、商品銷售收入
會計制度規(guī)定：商品銷售收入的確認有4個條件：風險和報酬的轉移；沒有保留繼續(xù)管理權和實施繼續(xù)控制；經(jīng)濟利益的流入；收入與成本的可靠計量。
從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。
稅收制度規(guī)定：
確認原則：《實施細則》第54條規(guī)定，納稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。
應稅收入確認主要按流轉稅稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生的時間來確認，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及法規(guī)特別規(guī)定除外。應稅收入確認的基本條件是經(jīng)濟交易“形式”上完成，是否取得交換價值，強調(diào)發(fā)出商品，同時收訖價款或索取價款的憑證。計稅收入通常確認為“有償”或“視同有償”。從組織財政收入、公平稅負等的角度出發(fā)，側重于收入的實現(xiàn)，不考慮收入風險的問題。
2、視同銷售
會計制度規(guī)定：（1）會計不作銷售處理，而按成本轉賬。（2）企業(yè)按規(guī)定計算交納的各種稅費，應按用途記入相關的科目。
稅收制度規(guī)定：（1）自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計算交納各種稅費。（2）城建稅和教育費附加可以按視同銷售業(yè)務實現(xiàn)的銷項稅額與本月累計實現(xiàn)的銷項稅額的比率計算分攤。
對視同銷售行為，按下列順序確定銷售收入的實現(xiàn)：①按納稅人當月同類產(chǎn)品（商品）的平均銷售價格確定；②按納稅人最近時期同類產(chǎn)品（商品）的平均銷售價格確定；③按組成價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。
3、提供勞務收入
會計制度規(guī)定：
（1）不跨年度的收入確認按完成合同法，與稅法一致。
（2）跨年度的收入確認，在資產(chǎn)負債表日，勞務結果若可以可靠計量，則按完工百分比法；若勞務結果不能可靠計量，則分為已發(fā)生的勞務成本預計能夠全部得到補償、部分補償和全部不能得到補償三種情況處理。
稅收制度規(guī)定：
（1）不跨年度的收入與會計一致，即應該在提供了勞務并開出發(fā)票賬單時作為收入的實現(xiàn)。
（2）跨年度的收入不承認謹慎性原則，按完工的進度和完成的工作量確定收入，《企業(yè)所得稅實施細則》第54條規(guī)定：“建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。”
4、特許權使用費收入
會計制度規(guī)定：
（1）特許權使用費收入方式有兩種，轉讓所有權和使用權，
（2）按有關合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認：使用費一次性支付，且無后期服務的，一次性確認收入；有提供后期服務的，則在合同規(guī)定的有效期內(nèi)，分期確定收入；分期支付的，則分期確定收入。
稅收制度規(guī)定：
按權責發(fā)生制原則確認，稅法對無形資產(chǎn)使用費沒有明確規(guī)定，但可借鑒國稅發(fā)[1997]191號文件規(guī)定“納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費。 ”將特許權使用費視為一種租賃費收入。稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務，一律按使用期分期確認，這里和會計不一樣。
5、利息、股息、紅利收入的確定
（1）利息收入，根據(jù)未收回的本金和適用的利率，按時間比例計算。
（2）租賃收入，根據(jù)合同、協(xié)議的有關條款按照權責發(fā)生制的原則計算確認。
（3）股息、紅利收入，按成本法核算的投資所產(chǎn)生的股息、紅利在股東的領取權確立時予以確認；按權益法核算的，在實際分得時確認。
6、債務重組應稅“收益”
會計制度規(guī)定：
（1）債務人以低于應付債務的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積。
（2）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，用以低償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，作為資本公積。
（3）以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組應付債務的賬面價值大于未來應付金額，減記的金額作為資本公積；債務人涉及或有支出的，結清債務的差額作資本公積。
稅法規(guī)定：
（1）債權人發(fā)生的債務重組損失，待符合“壞賬”確認的…………
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