第一章 總 則

第一條 為規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化試點工作,保護投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益,根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國信托法》、《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》等法律及相關(guān)法規(guī),制定本規(guī)定。

第二條 在中國境內(nèi),銀行業(yè)金融機構(gòu)作為發(fā)起機構(gòu),將信貸資產(chǎn)信托給受托機構(gòu),由受托機構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構(gòu)發(fā)行受益證券,以該財產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動,適用本規(guī)定。


第二章 發(fā)起機構(gòu)的會計處理

第三條 發(fā)起機構(gòu)是通過設(shè)立特定目的信托轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的金融機構(gòu)。

第四條 發(fā)起機構(gòu)已將信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有(通常指95%或者以上的情形,下同)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時,應(yīng)當(dāng)終止確認該信貸資產(chǎn),并將該信貸資產(chǎn)的賬面價值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價之間的差額,確認為當(dāng)期損益。終止確認是指將信貸資產(chǎn)從發(fā)起機構(gòu)的賬上和資產(chǎn)負債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。

轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)時如取得了某項新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項新負債(如因提供保證承擔(dān)的預(yù)計負債等,下同),應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價值確認該新資產(chǎn)或者新負債,并將該新資產(chǎn)扣除新負債后的凈額作為上述對價的組成部分。

公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。上述新資產(chǎn)或者新負債有活躍市場的,發(fā)起機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按市場報價確定該新資產(chǎn)或者新負債的公允價值；沒有活躍市場的,發(fā)起機構(gòu)應(yīng)當(dāng)比照類似資產(chǎn)或者負債的市場報價,或者按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,或者按市場上普遍認同的計價模型計算的結(jié)果,確定該新資產(chǎn)或者新負債的公允價值。

第五條 發(fā)起機構(gòu)保留了信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬時,不應(yīng)當(dāng)終止確認該信貸資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)收到的對價,應(yīng)當(dāng)確認為一項負債。

在隨后的會計期間,發(fā)起機構(gòu)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認該信貸資產(chǎn)的收益及其相關(guān)負債的費用。

第六條 不屬于第四條和第五條情形的,發(fā)起機構(gòu)應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進行處理:

(一)發(fā)起機構(gòu)放棄了對該信貸資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日終止確認該信貸資產(chǎn),并將該信貸資產(chǎn)的賬面價值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價之間的差額,確認為當(dāng)期損益。

轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)時如取得了某項新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項新負債,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價值確認該新資產(chǎn)或者新負債,并將該新資產(chǎn)扣除新負債后的凈額作為上述對價的組成部分。

以下條件全部符合時,表明發(fā)起機構(gòu)放棄了對所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的控制:

1.發(fā)起機構(gòu)與該信貸資產(chǎn)實現(xiàn)了破產(chǎn)隔離；

2.特定目的信托受托機構(gòu)按信托合同約定,能夠單獨將該信貸資產(chǎn)出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方,且沒有額外條件對該項出售加以限制。

(二)發(fā)起機構(gòu)仍保留對該信貸資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按其繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)的程度確認有關(guān)資產(chǎn),并相應(yīng)確認有關(guān)負債。發(fā)起機構(gòu)繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)的程度,是指該信貸資產(chǎn)價值變動使發(fā)起機構(gòu)面臨的風(fēng)險水平。

發(fā)起機構(gòu)通過對該信貸資產(chǎn)提供保證的方式繼續(xù)涉入的,其涉入程度為該信貸資產(chǎn)的賬面價值和保證金額兩者之中的較低者。保證金額是指發(fā)起機構(gòu)所收到的對價中,可能被要求償還的最高金額。

發(fā)起機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按上述較低金額確認繼續(xù)涉入所產(chǎn)生的資產(chǎn),同時按保證金額與保證合同的公允價值(通常為提供保證所收取的費用)之和確認有關(guān)負債。

第七條 信貸資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)讓符合終止確認條件的,應(yīng)當(dāng)將該信貸資產(chǎn)整體的賬面價值在終止確認部分和未終止確認部分之間,按轉(zhuǎn)讓日各自的相對公允價值進行分攤,并將終止確認部分的賬面價值與終止確認部分的對價(因該轉(zhuǎn)讓取得的新資產(chǎn)扣除承擔(dān)的新負債后的凈額包括在內(nèi))之間的差額,確認為當(dāng)期損益。

發(fā)起機構(gòu)將該信貸資產(chǎn)整體的賬面價值在終止確認部分和未終止確認部分進行分攤時,未終止確認部分沒有市場報價且最近市場上也沒有與其有關(guān)的實際成交價格的,該未終止確認部分的公允價值,按該信貸資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認部分的對價之后的差額確定；該信貸資產(chǎn)整體的公允價值無法取得時,按其賬面價值扣除終止確認部分的對價之后的差額確定。

上述未終止確認部分應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按整體賬面價值分攤后的金額確認。

第八條 發(fā)起機構(gòu)僅繼續(xù)涉入信貸資產(chǎn)一部分的,應(yīng)當(dāng)將該信貸資產(chǎn)整體的賬面價值,在繼續(xù)涉入仍確認的部分和終止確認部分之間,按轉(zhuǎn)讓日各自的相對公允價值進行分攤,并將終止確認部分的賬面價值與終止確認部分的對價之間的差額,確認為當(dāng)期損益。

第九條 發(fā)起機構(gòu)對特定目的信托具有控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)將其納入合并會計報表。

第十條 發(fā)起機構(gòu)未終止確認所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn),或者按繼續(xù)涉入信貸資產(chǎn)程度確認某項資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作如下披露:

(一)資產(chǎn)的性質(zhì)；

(二)發(fā)起機構(gòu)仍保留的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險和報酬的性質(zhì)(如信用風(fēng)險等)；

(三)發(fā)起機構(gòu)繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)整體的,應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)負債的賬面價值；

(四)發(fā)起機構(gòu)繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認資產(chǎn)的賬面價值以及相關(guān)負債的賬面價值。
第三章 特定目的信托的會計處理

第十一條 特定目的信托應(yīng)當(dāng)作為獨立的會計主體,以持續(xù)經(jīng)營為前提,獨立核算資產(chǎn)證券化信貸資產(chǎn)的管理、運用和處分情況。

第十二條 受托機構(gòu)因承諾信托而取得的信貸資產(chǎn)是信托財產(chǎn),獨立于發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)的固有財產(chǎn)。

受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)及其為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)因特定目的信托財產(chǎn)的管理、運用或其他情形而取得的財產(chǎn)和收益,應(yīng)當(dāng)歸入信托財產(chǎn)。

第十三條 特定目的信托的會計要素包括信托資產(chǎn)、信托負債、信托權(quán)益、信托項目收入、信托項目費用、信托項目利潤。

信托項目利潤應(yīng)按信托合同的約定,分配給資產(chǎn)支持證券投資機構(gòu)。

第十四條 特定目的信托應(yīng)當(dāng)單獨記賬、單獨核算、單獨編制財務(wù)會計報告。不同特定目的信托在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)當(dāng)相互獨立。

第十五條 信托終止,受托機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對特定目的信托作出處理信托事務(wù)的清算報告。

第十六條 特定目的信托的其他相關(guān)業(yè)務(wù)或事項,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》(財會[2005]1號)進行會計處理。


第四章 受托機構(gòu)的會計處理

第十七條 受托機構(gòu)是承諾信托而負責(zé)管理特定目的信托財產(chǎn)并發(fā)行資產(chǎn)支持證券的機構(gòu)。

第十八條 受托機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按信托合同規(guī)定的計提方法、計提標(biāo)準,計算確認應(yīng)當(dāng)由特定目的信托承擔(dān)的受托機構(gòu)報酬。

第十九條 受托機構(gòu)發(fā)生的為特定目的信托代墊的信托營業(yè)費用,應(yīng)當(dāng)確認為對特定目的信托的債權(quán)。

第二十條 受托機構(gòu)對于已終止特定目的信托未被取回的信托財產(chǎn),應(yīng)當(dāng)作為代保管業(yè)務(wù)進行管理和核算。

第二十一條 受托機構(gòu)的其他相關(guān)業(yè)務(wù)或事項,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》(財會[2005]1號)進行會計處理。


第五章 資金保管機構(gòu)的會計處理

第二十二條 資金保管機構(gòu)是接受受托機構(gòu)委托,負責(zé)保管信托財產(chǎn)賬戶資金的機構(gòu)。

第二十三條 資金保管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按有關(guān)資金保管合同的約定確認和計量保管收入。

第二十四條 資金保管機構(gòu)在向投資機構(gòu)支付信托財產(chǎn)收益的間隔內(nèi),只能按照合同約定的方式和受托機構(gòu)指令,將信托財產(chǎn)收益投資于流動性好、變現(xiàn)能力強的國債、政策性金融債以及中國人民銀行允許投資的其他金融產(chǎn)品。

上述投資形成的收益,應(yīng)當(dāng)存入特定目的信托銀行賬戶。

第二十五條 資金保管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照保管合同約定,定期向受托機構(gòu)提供資金保管報告,報告資金管理情況和資產(chǎn)支持證券收益支付情況。
第六章 貸款服務(wù)機構(gòu)的會計處理

第二十六條 貸款服務(wù)機構(gòu)是接受受托機構(gòu)委托,負責(zé)管理貸款的機構(gòu)。

第二十七條 貸款服務(wù)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)貸款服務(wù)合同確認和計量服務(wù)收入。

第二十八條 貸款服務(wù)機構(gòu)對作為信托財產(chǎn)的信貸資產(chǎn)單獨設(shè)賬,單獨管理。

第二十九條 貸款服務(wù)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期向受托機構(gòu)提供服務(wù)報告,報告作為信托財產(chǎn)的信貸資產(chǎn)信息。


第七章 投資機構(gòu)的會計處理

第三十條 投資機構(gòu)在取得資產(chǎn)支持證券時,應(yīng)當(dāng)按實際支付價款確認一項資產(chǎn)支持證券投資。

第三十一條 投資機構(gòu)取得信托收益時,應(yīng)當(dāng)區(qū)分屬于資產(chǎn)支持證券投資本金部分和證券投資收益部分,并分別進行會計處理。

第三十二條 會計期末,投資機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對所持有資產(chǎn)支持證券的賬面價值進行檢查,發(fā)現(xiàn)賬面價值高于其可收回金額的,應(yīng)當(dāng)計提減值準備。

第三十三條 資產(chǎn)支持證券在投資機構(gòu)期末資產(chǎn)負債表內(nèi)應(yīng)當(dāng)按其流動性,單列資產(chǎn)支持證券項目反映。


第八章 附 則

第三十四條 本規(guī)定由中華人民共和國財政部負責(zé)解釋。

第三十五條 本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。

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