中國加入WTO后，新的出口市場向中國敞開，現(xiàn)行稅制同現(xiàn)實國情之間的矛盾已經成為新一輪稅制改革的重要因素。隨著國家出臺了一系列的相關法規(guī)，尤其是新外貿法的出臺，今后將逐步放寬對所有制形式和出口規(guī)模的限制，出口企業(yè)范圍將不斷擴大，并逐步發(fā)展和完善備案登記制，只要按規(guī)定進行登記備案的企業(yè)，符合政策法規(guī)規(guī)定的出口貨物，將實行退（免）稅。

在過去的出口退稅機制下，出口退稅款積壓嚴重，影響了我國出口貿易的發(fā)展。在這樣的形勢下，出口退稅機制不改革，就不能適應加入WTO后的國際經濟環(huán)境，亦不利于調整出口退稅結構、深化外貿體制改革。因此，為了使出口退稅更好的服從服務于全局性的經濟發(fā)展戰(zhàn)略，2003年10月，國務院公布《關于改革現(xiàn)行出口退稅機制的決定》，從2004年1月1日起，開始執(zhí)行新的出口退稅政策。通過近一年的實施看來，出口退稅機制的改革對外貿體制的改革、優(yōu)化出口產品結構，很多深層次的問題得到了解決，將“新賬不欠、老賬要還”的承諾落到實處。但是在具體的相關政策管理中，仍然存在不完善的方面，有待于進一步加以完善和解決。

一、退稅由中央地方財政共同負擔的體制容易造成退稅資金不到位

出口退稅機制改革建立起了中央和地方共同負擔出口退稅的新體制。從2004年起,以2003年出口退稅實退指標為基數(shù),基數(shù)內的仍由中央財政全額負擔,超基數(shù)部分的應退稅額由中央和地方按75：25的比例共同負擔。按現(xiàn)行的增值稅體系來看，增值稅收入由中央和地方共享，而過去的退稅機制是中央財政全額負擔出口退稅。這樣，對于一些以外向型經濟為主、進出口貿易比較繁榮的沿海城市來說，相當于得到了一定的隱性轉移支付。退稅機制改革以后，情況卻發(fā)生了變化。由于地區(qū)間資源配置與經濟分工的不同，貨物的出口地未必是貨物的生產地，沿海城市進出口貿易非常繁榮，但出口的貨物很大比例上都是從外省市進貨的，進項稅是在外省市交納的，歸入外地財政，但退稅卻在當?shù)?，而當?shù)刎斦枰摀^多的退稅款，尤其是超基數(shù)的25部分全部由當?shù)刎斦摀?，這是不小的負擔。同時，新政策規(guī)定，基數(shù)內的退稅款也由地方財政先墊付，再在年底算賬。如果地方財政資金安排不足，則中央那部分也同樣不能退付。這將造成退稅進度的推遲，造成新的退稅積壓。為了保證退稅進度和有限的資金，部分地區(qū)只能調整外貿出口政策，對收購外省市的出口貨物暫不予退稅，只保證本地收購貨物出口的退稅，這必然不利于地區(qū)間的經濟合作，直接影響到我國出口的增長和長期發(fā)展。

為了解決這個問題，建議對收購本地出口貨物的退稅額由中央和地方財政共同負擔，而對收購外地出口貨物的退稅額全部由中央財政負擔。這樣不會造成“鞭打快牛”的情況。

二、出口激勵機制受到阻滯

由于中央地方共同負擔出口退稅款，造成出口繁榮的沿海地區(qū)地區(qū)需要負擔本地區(qū)以外產品的退稅款較多，給地方財政造成較大壓力，客觀的造成了該類地區(qū)對出口的抵制情緒，不利于通過沿海地區(qū)拉動內需。

為了解決這個問題，應建立出口創(chuàng)匯獎勵機制。對出口量大的地區(qū)，從中央財政給予一定的補貼。這樣，既回避了直接對企業(yè)的補貼，又最大限度的調動了沿海地區(qū)的積極性，促使其支持出口發(fā)展，拉動內需。

三、以進料加工貿易方式出口不退稅貨物需確定比例后再按差額征稅。

這個政策存在不盡合理之處。在能源日益緊缺的國際形勢下，為了優(yōu)化我國出口產品結構，國家對出口貨物不予退（免）稅，是體現(xiàn)了國家的出口導向政策，其目的是為了限制某些資源性和高能耗產品的出口，堅持走可持續(xù)發(fā)展的國際貿易繁榮之路。而進料加工是進口國外的原材料，經過加工后復出口。這并不會造成國內資源的浪費，反而有利于節(jié)約國內資源，并拉動內需，擴大出口創(chuàng)匯。加工貿易作為我國進出口貿易的重要組成部分，目前已占據出口的“半壁江山”。對以進料加工貿易方式出口的不退稅貨物進行差額征稅，并不能體現(xiàn)保護國內資源的初衷，而且不利于進料加工貿易的發(fā)展。2004年實行這項政策以來，出口不退稅貨物的企業(yè)有相當一部分將進料加工貿易轉為來料加工貿易，從而得到免稅政策。進料加工與來料加工相比，在促進我國出口繁榮的作用方面，具有更大的優(yōu)勢。進料加工是國內企業(yè)自主進口，擁有進口料件的所有權，在出口貿易上有更大的自主權，而來料加工則較多的“受制于人”。因此，國家對進料加工貿易的發(fā)展應給予更多的支持，而不應對以進料加工方式出口的不退稅貨物征稅。為防止進料比例偏低，可確定比例，區(qū)別對待。對進口料件組成計稅價格占出口貨物銷售額達到一定比例以上的不征稅，對未達到比例的，仍按差額征稅。
四、內銷免稅貨物的出口政策存在漏洞

（一）軟件出口存在的退（免）稅政策問題

目前國家產業(yè)政策的調整，國家鼓勵的行業(yè)發(fā)展較快，出口退稅機制的改革雖然出口退稅率平均下調3個百分點，但反過來也督促企業(yè)產生一種內在的機制，多出口高技術含量的產品，其中軟件出口企業(yè)不斷的增加，出口額顯著上升，軟件出口企業(yè)出口軟件退（免）稅存在的問題越來越突出，若不及時加以解決。會給國家財政帶來損失，使軟件出口企業(yè)的退（免）稅政策不能充分體現(xiàn)，出現(xiàn)軟件出口企業(yè)多退稅或多繳稅，形成稅負不公。

2003年底前軟件出口實行的是退稅政策并非免稅政策，各出口軟件企業(yè)出口的軟件報關出口一直使用8524類商品代碼，而2003年屬于8524類的商品代碼退稅率為17%，且軟件出口企業(yè)進項稅額較小增值額較大，基本接近于免稅，矛盾并不突出，之所以說矛盾不突出是因為當時軟件出口企業(yè)希望軟件出口免稅，不要退稅。因為對企業(yè)而言免稅操作比較簡單，而退稅操作相對比較麻煩，因為有的軟件出口企業(yè)還有軟件內銷適用即征即退政策，且進項稅較小，形成不了多少退稅。

2004年隨著退稅機制的改革，國家考慮到軟件出口企業(yè)的實際情況，國家財政部、國家稅務總局先后聯(lián)合下發(fā)了《關于調整出口貨物退稅率的通知》（財稅[2003]222號）和《關于調整出口貨物退稅率的補充通知》（財稅[2003]238號），其中（財稅[2003]238號）文件第三條規(guī)定：“計算機軟件出口（海關出口商品碼9803）實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅”。

現(xiàn)階段軟件出口的實際問題是軟件出口的商品代碼問題，（財稅[2003]222號）文件規(guī)定：從2004年1月1日起屬于8524類商品代碼的，征稅率為17%，退稅率為1３％，屬于9803類商品代碼的免稅。海關商品代碼8524類在海關商品代碼手冊當中是“以灌（錄）或錄制其他信息的唱片、磁帶及其他媒體，包括供復制用的母片及母帶”。而9803類商品代碼的在海關商品代碼手冊當中是“出口計算機軟件”。因此總局確定海關商品代碼的退稅率及免稅問題是沒有問題的。問題是軟件出口企業(yè)出口軟件在海關報關時，只要是通過光盤或軟盤出口的，海關要求必須報8524類商品代碼，不允許報9803類商品代碼。實際上有的軟件出口企業(yè)通過專線已經出口，之所以通過光盤或軟盤再辦理報關手續(xù)，就是為了取得報關單（退稅聯(lián)）來辦理退（免）稅。出現(xiàn)一張光盤或軟盤出口額達到幾萬甚至幾十萬美圓。而海關認為只要是出口光盤或軟盤就應該報8524類商品代碼。這樣以來對軟件出口企業(yè)稅收負擔會出現(xiàn)三種情況。

1、有的地區(qū)或出口企業(yè)軟件出口報關，其商品代碼是9803類的，按政策規(guī)定享受免稅，其稅收負擔接近于零。

2、有的地區(qū)或出口企業(yè)軟件出口報關，其商品代碼是8524類的，因為退稅機關在辦理出口貨物退(免)業(yè)務時，出口貨物的退稅率是根據報關單上出口商品代碼來確定的，而且全部都是計算機操作和審核，企業(yè)報關出口是什么商品代碼，計算機自動按照商品代碼所對應的退稅率來計算企業(yè)的退（免）稅額。由于8524類的商品代碼其征稅率是17%，退稅率是13%。這樣就會出現(xiàn)軟件出口企業(yè)出口的軟件應承擔接近4%的負擔率。企業(yè)沒有充分享受到免稅政策。

3、由于軟件出口報關存在上述第二條所述的問題，有的出口企業(yè)采取相應的對策，采取買斷的方式出口，也就是說有第一家軟件開發(fā)企業(yè)開發(fā)軟件后，賣給軟件出口企業(yè)出口，實行的稅收政策是即征即退（雖然政策規(guī)定用于出口退（免）稅的貨物不實行即征即退政策，但是稅務部門無法知道下一家軟件出口企業(yè)是否用于出口），計征17%退14%，同時給軟件出口企業(yè)開增值稅發(fā)票做進項抵扣，而軟件出口企業(yè)出口本來應該報9803類的商品代碼，可是由于海關給報8524類商品代碼，致使軟件出口企業(yè)又取得13%的退稅，給國家造成損失。
（二）福利企業(yè)生產出口貨物的退（免）稅政策問題

國家對福利企業(yè)銷售的不出口的貨物實行即征即退政策，對其銷售用于出口的貨物不實行即征即退。在今年6月1日前，福利企業(yè)向外貿企業(yè)銷售出口貨物的時候要求開具專用繳款書，福利企業(yè)不實行即征即退。但是對于福利企業(yè)向生產加工出口企業(yè)銷售貨物，不需要提供專用繳款書，無法確認購進貨物的生產企業(yè)是否用于出口，造成福利企業(yè)的當?shù)卣鞫悪C關給予即征即退，而購買福利企業(yè)原材料生產產品出口，退稅機關并不知道該出口生產加工企業(yè)是從福利企業(yè)購買的原材料或包裝物，則實行“免、抵、退”稅政策。這樣，就造成了重復退稅。

《國家稅務總局、商務部關于取消出口退（免）稅稽核程序的通知》（國稅發(fā)[2004]101號）文件下發(fā)后，外貿企業(yè)收購出口貨物也不再開具專用繳款書。這樣，原本生產企業(yè)之間存在的問題，外貿企業(yè)也存在重復退稅的問題。

（三）存在問題產生的原因和解決的辦法

上述問題的存在不符合出口貨物退（免）稅的基本原則，即“征多少、退多少”。形成有的地區(qū)之間或企業(yè)之間稅負不公，造成稅收歧視。

上述問題產生的原因有以下兩點：

1、目前各地海關報關的商品代碼，有些商品不夠統(tǒng)一，如：木地板有的地區(qū)按拼花地板的商品代碼報關給予退（免）稅，有的地區(qū)按木地板的商品代碼報關不予給予退（免）稅，同樣軟件出口有的地區(qū)報關的商品代碼不統(tǒng)一。

2、征、退稅部門之間的銜接不足，產生了管理的“真空”，政策明確，忽視管理。

解決上述問題的辦法有以下兩點：

1、建立信息協(xié)調機制，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通解決。

2、要解決這個問題，一方面要加強征、退稅部門之間的溝通，另一方面，對“即征即退”銷售的貨物開具增值稅發(fā)票注明，退稅部門在辦理出口退稅時將信息反饋征稅部門。征收機關將根據信息，按規(guī)定不予實行退稅。

隨著出口退稅機制改革政策的進一步貫徹落實，可能在具體執(zhí)行過程中不斷出現(xiàn)一些新情況、新問題，稅務機關內部的聯(lián)系及與外部門之間溝通和協(xié)作也急需進一步加強。隨著這些新問題的逐漸解決，出口退稅機制改革政策對我國對外貿易發(fā)展的積極作用也將得到更有效的發(fā)揮。

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