會計報告被稱?經(jīng)濟語言，然而部分公司的盈馀管理卻把會計報告變成上市公司誘騙投資者的工具。注冊會計師被譽?經(jīng)濟警察，可盈馀管理并不在注冊會計師的審計責任范圍之內(nèi)。?了保護投資者，不應讓盈馀管理成?無人管理的盲區(qū)。

何謂盈馀管理？

按照國外學者Paul M Hyaly和James M Wahlen的定義，盈馀管理發(fā)生在管理當局運用職業(yè)判斷編制財務報告和通過規(guī)劃交易以變更財務報告時，旨在誤導那些以公司的經(jīng)營業(yè)績?決策基礎的利益關系人或影響那些以會計報告?基礎的契約後果。盈馀管理具有以下特點：

1、盈馀管理的動機是獲利。企業(yè)進行盈馀管理就是在不同會計期間人?調(diào)節(jié)利潤的高低，實現(xiàn)籌資動機，管理報酬動機，避稅動機等?；I資動機還可以進一步分?上市動機、配股增發(fā)動機、避免退市動機、債務融資動機等。如主營服裝的某公司2002年4月通過關聯(lián)交易投資7798萬元收購置業(yè)公司，而後者當年就?該公司貢獻了1.2億元凈利潤，這項關聯(lián)交易使該公司2002年凈利潤由實際下降14.9%變?增長24.8%。聯(lián)想到該公司隨後發(fā)行可轉債，關聯(lián)交易確實讓它的報表好看多了。

2、盈馀管理的後果是誤導“利益關系人的決策”或影響“契約的後果”。企業(yè)利益關系人主要有企業(yè)所有者、潛在投資者和債權人等，由於利潤是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風險的主要指標，因此不真實的盈馀數(shù)位就會影響利益關系人的正確判斷。

3、盈馀管理的途徑是通過職業(yè)判斷和規(guī)劃交易改變盈馀數(shù)位。被廣泛質(zhì)疑?增發(fā)而調(diào)節(jié)利潤的某轎車生産企業(yè)，2002年前三季度累計提了30600萬元的銷售補償費，年底不僅沖回前期預提的銷售補償費，而且還沖回2001年計提的銷售補償費10272萬元，僅此一項增加當年利潤49%。另一航空公司?了上市，通過變更折舊政策由連續(xù)三年虧損變?連續(xù)三年盈利。

4、與利潤操縱不同，盈馀管理具有合法性。兩者的共同點是都通過改變企業(yè)的盈馀資訊，欺騙會計資訊的使用者，獲取利益。區(qū)別在於盈馀管理産生的條件是會計政策的可選擇性，合法不合理，而利潤操縱則是采用違法手段改變企業(yè)的盈馀資訊，獲得不當利益。

盈馀管理危害大

盈馀管理危害的是會計資訊質(zhì)量，損害的是市場誠信。

會計存在的意義在於會計資訊有助於有關各方了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以做出經(jīng)濟決策。然而盈馀管理卻破壞了幾乎全部會計資訊的質(zhì)量要求。

1、盈馀管理違背了客觀性原則?？陀^性是對會計資訊的基本要求?？陀^性要求會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項?依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、資料準確、資料可靠。而盈馀管理通過掩飾企業(yè)財務的客觀真實狀況誤導投資者等相關利益人。2002年，連續(xù)三年虧損的某ST公司采取全額計提大股東欠款準備的方法，一次性巨虧數(shù)十億元，2003年上半年在經(jīng)營虧損699萬元的情況下，依靠大股東償還部分已經(jīng)計提準備的欠款，神奇地實現(xiàn)盈利1614萬元，堂而皇之地提出恢復上市申請。然而這樣的盈利能說明企業(yè)的真實經(jīng)營狀況嗎？

2、盈馀管理違背了可比性原則。根據(jù)可比性要求，只要是相同的交易或事項，就應當采用相同的會計處理方法，以保證會計指標口徑一致、相互可比。然而由於人?調(diào)節(jié)利潤，盈馀管理使會計資料失去可比性。例如對子公司資不抵債的情況， 2003年上半年某ST公司在虧損89萬元的情況下，通過加入資不抵債子公司740萬元“未確認的投資損失”變成盈利651萬元，而另一航空公司卻增加虧損1405萬元。相同的事項，一家公司用來扭虧，另一公司卻用來增虧，這種實用主義的會計政策選擇，當然談不上會計資訊的可比性。

3、盈馀管理違背了一貫性原則。一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前後各期應保持一致，這是?了便於使用者對會計資訊的理解，盡量減少對會計資訊的誤解，然而盈馀管理調(diào)節(jié)利潤的手段就是改變會計核算方法，因?如果保持會計核算方法不變，調(diào)節(jié)利潤的道路就被堵死。
經(jīng)過盈馀管理處理後的會計資訊是失真的資訊，盈馀管理危害的是會計資訊質(zhì)量，損害的是相關利益人的利益，破壞的是社會經(jīng)濟秩序。

“經(jīng)濟警察”能否管管盈馀管理

注冊會計師通常受企業(yè)管理人委托對企業(yè)進行審計，這給人一種假像，好像企業(yè)管理人是審計服務的購買人，注冊會計師應當向企業(yè)管理人負責，滿足企業(yè)管理人的需求。然而審計結果的使用人卻是投資者等相關利益人，按照公平交易原則，誰受益誰支付代價，因此投資者等相關利益人才是企業(yè)審計服務的實際購買人。

投資者等相關利益人購買外部審計，其目的是希望通過專業(yè)審計人員的工作證實企業(yè)提供的財務資訊是否客觀反映了企業(yè)的經(jīng)營情況，以避免被誤導。因此注冊會計師不能以被審計企業(yè)遵守會計準則?藉口，而對企業(yè)的盈馀管理行?和對會計資訊使用人的有意誤導視而不見、避而不談。如果明顯誤導投資者而不予提示，外部審計就失去了存在的價值。

審計要做的不僅僅是誠信，更是盡責。保護投資者的利益不能停留在口號上，市場期待的是實實在在的舉措。2003年半年報披露已經(jīng)結束，投資者期待更真實的年報。

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