從2008年1月1日開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施一套全新的企業(yè)所得稅法。新稅法的制訂和實(shí)施是我國(guó)財(cái)稅政策的一次科學(xué)化改革，它將我國(guó)的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率以及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠都進(jìn)行了統(tǒng)一，從此，內(nèi)、外資企業(yè)將站在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系也將為我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)帶來(lái)新的機(jī)遇。

　　現(xiàn)在，距離新的企業(yè)所得稅法正式實(shí)施只剩下半個(gè)多月時(shí)間。在公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，除了優(yōu)化自身的產(chǎn)品之外，做好納稅籌劃也可提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。余教授認(rèn)為，“任何國(guó)家都在做納稅籌劃工作，中國(guó)更應(yīng)該將其重視起來(lái)。”據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)排名世界第43位，但是納稅痛苦指數(shù)卻排名第3位。特別是新稅制馬上要開(kāi)始實(shí)施了，年底應(yīng)該做好新稅制實(shí)施前的最后一次賬。

　　余教授表示，“偷稅、漏稅、騙稅、抗稅并不在納稅籌劃的范圍之內(nèi)，納稅籌劃的前提必須是合法。”在新的稅制下納稅籌劃的重點(diǎn)和新思路較舊稅制有很多不同，主要可以分為兩大類，一類是正面籌劃，即利用我國(guó)稅法規(guī)定的差異來(lái)籌劃;另一類則是反面籌劃，就是合理利用稅法的缺陷。

　　從四個(gè)方面做好正面籌劃

　　一、利用不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)稅負(fù)的差異。中國(guó)一直以來(lái)都是對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)制訂不同的稅法，這在今年12月31日前都是非常明顯的。余教授認(rèn)為，例如生產(chǎn)性企業(yè)，在明年新稅制下，還是外商投資企業(yè)較優(yōu)惠。目前，外企還可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，直至12月31日。如果可以的話，企業(yè)現(xiàn)在不妨盡快設(shè)立外商投資企業(yè)。必須滿足兩個(gè)條件：外方必須占股25%;在12月31日前完成稅種認(rèn)定。

　　二、利用行業(yè)稅負(fù)差異。從“九五”計(jì)劃開(kāi)始，我國(guó)行業(yè)之間的稅負(fù)差異就已拉大。新稅制下，體現(xiàn)得更明顯。從明年起，我國(guó)新的企業(yè)所得稅法將以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，在任何地方，只要被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)都可享受15%的優(yōu)惠稅率。

　　三、利用地區(qū)之間的稅負(fù)差異。如果要新設(shè)立企業(yè)，不妨可以利用這一差異。按新稅制規(guī)定，我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)新稅制實(shí)施后還可以享受五年的稅收優(yōu)惠過(guò)渡期，五年內(nèi)將逐漸過(guò)渡到25%，特區(qū)企業(yè)所得稅率為15%.

　　四、利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定。新稅制下還是可以利用，因?yàn)橛械亩惸课醋鞲模裣M(fèi)稅。由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，商業(yè)企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品不用納稅。所以一些消費(fèi)稅的納稅人就利用消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)征稅的法律規(guī)定，通過(guò)設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售機(jī)構(gòu)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)盡可能多地減少生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入，從而達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。

　　合理利用稅法

　　任何具體的東西都不可能包羅萬(wàn)象，很可能是越具體的法律規(guī)定越有缺陷。比如，個(gè)人所得稅采用列舉法列舉了應(yīng)稅所得的各個(gè)項(xiàng)目，但是這些項(xiàng)目不可能把所有形式都概括進(jìn)去，而且各個(gè)項(xiàng)目有時(shí)難以區(qū)分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項(xiàng)目，不同的稅率的規(guī)定，選擇對(duì)自己有利的納稅項(xiàng)目，降低實(shí)際納稅稅負(fù)。

　　一、利用稅法中存在的選擇性條文。稅法對(duì)同一征稅對(duì)象同時(shí)作了幾項(xiàng)單列而又不同的規(guī)定;納稅人選擇任一項(xiàng)規(guī)定都不違法。企業(yè)利用其選擇性，通過(guò)分析測(cè)算選擇低稅率的方式，就可達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

　　二、利用稅法條文不嚴(yán)密進(jìn)行納稅籌劃。許多優(yōu)惠條款對(duì)給予優(yōu)惠的課稅對(duì)象在時(shí)間、數(shù)量、用途及性質(zhì)方面限定的定性不嚴(yán)，也產(chǎn)生了利用這些限定條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。例如現(xiàn)行稅法規(guī)定新辦外商投資企業(yè)可享受從實(shí)現(xiàn)盈利的第一年開(kāi)始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，但對(duì)“新辦企業(yè)”的概念沒(méi)有明確規(guī)定其性質(zhì)。有些企業(yè)就通過(guò)注銷稅務(wù)登記，更換辦公地址等開(kāi)關(guān)循環(huán)的方法，以及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法達(dá)到長(zhǎng)期享受減免稅的待遇。

　　三、利用稅法條文不明確實(shí)施納稅籌劃。我國(guó)稅法會(huì)出現(xiàn)一些相關(guān)規(guī)定不是特別具體的情況，這時(shí)納稅人可以從自身利益出發(fā)，制定納稅籌劃方案，同時(shí)也能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。像增值稅實(shí)施細(xì)則對(duì)一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分的法律界線不明確，因此這就使得兩者間可相互轉(zhuǎn)化，使企業(yè)可以根據(jù)自身利益選擇較低稅率納稅(由于新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例還未出臺(tái)，暫且以增值稅為例)。

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