基本情況　　山東省某物資貿(mào)易有限公司成立于2004年10月，2004年12月認(rèn)定為一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)煤炭批發(fā)。
　　2008年2月，新泰市國(guó)稅局通過稅收分析預(yù)警系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，某物資貿(mào)易有限公司運(yùn)費(fèi)抵扣占進(jìn)項(xiàng)比過高。該公司2008年2月申報(bào)抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅496151.93元，運(yùn)費(fèi)金額高達(dá)6975365.83元，當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅為498396.84元，運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)比高達(dá)99.55%，可能有利用運(yùn)輸發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)問題。
　　案頭分析
　　經(jīng)查，該公司2008年2月比上年同期增加一筆應(yīng)付賬款12550元。通過評(píng)估系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析，該公司可能有購進(jìn)不實(shí)的問題。評(píng)估系統(tǒng)還提示，該公司當(dāng)期運(yùn)費(fèi)發(fā)票占比99.55%，可能有利用運(yùn)輸發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)問題。
　　舉證約談
　　審核分析完成后，評(píng)估人員按程序?qū)υ摴舅瓦_(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，通知該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就相關(guān)納稅疑點(diǎn)進(jìn)行解釋。此次約談重點(diǎn)是兩方面的疑點(diǎn)問題：一是應(yīng)付賬款出現(xiàn)突增，是否存在購進(jìn)不實(shí)問題。二是運(yùn)費(fèi)發(fā)票占比過高，是否存在利用虛假的、虛開的或不符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票虛抵稅款問題。
　　1.進(jìn)項(xiàng)購進(jìn)不實(shí)的疑點(diǎn)。該公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)解釋，2008年2月購進(jìn)了一批礦山配件，貨款12550元，當(dāng)月未付款，掛的應(yīng)付賬款。該公司主要經(jīng)營(yíng)煤炭購銷業(yè)務(wù)，煤炭的購進(jìn)大多是現(xiàn)款交易。但在其經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，有時(shí)也經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)，例如礦山配件、五金配件等。這些配件大多是當(dāng)月到貨，下月付款，不存在購進(jìn)不實(shí)的問題。
　　2.運(yùn)費(fèi)發(fā)票占比過高問題。該公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)解釋，主要是集中結(jié)算運(yùn)費(fèi)、集中開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票所致。2008年2月的運(yùn)費(fèi)發(fā)票主要是2007年從山西購進(jìn)的煤炭，運(yùn)輸是從山西運(yùn)往河北，再從河北運(yùn)往棗莊。
　　針對(duì)該公司的解釋，評(píng)估人員認(rèn)為不足以排除疑點(diǎn)，需要深入企業(yè)進(jìn)行核查，如果有必要可到承運(yùn)單位進(jìn)行外調(diào)。
　　實(shí)地核查
　　評(píng)估人員按照評(píng)估程序送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后，深入到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查。
　　1.了解真實(shí)的購進(jìn)情況。經(jīng)查，2008年1月~2月，該公司未購進(jìn)煤炭。2008年2月購進(jìn)一批五金材料，不含稅10726.5元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1823.5元。2008年2月不存在購進(jìn)不實(shí)的問題。
　　2.核實(shí)運(yùn)費(fèi)發(fā)票的真實(shí)性、合法性。2007年該公司從山西購進(jìn)2萬噸煤炭，銷往河北9437噸，銷往棗莊8695噸。該公司只與新泰市某運(yùn)輸隊(duì)一家運(yùn)輸單位簽訂了運(yùn)輸合同，運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)通過銀行匯到其賬號(hào)上。
　　該公司舍近求遠(yuǎn)，認(rèn)定距山西千里之外的新泰市某運(yùn)輸隊(duì)為其運(yùn)輸。這家運(yùn)輸隊(duì)有幾部車、是否具備營(yíng)運(yùn)能力都值得懷疑。且該公司提供不出所運(yùn)煤炭的過磅單，無法核實(shí)車輛的車牌號(hào)、車主身份。如果有山西當(dāng)?shù)氐能噮⑴c了運(yùn)輸，該公司應(yīng)該有通過銀行向山西車輛支付運(yùn)費(fèi)的資金匯款。通過實(shí)地核查，評(píng)估人員懷疑新泰市某運(yùn)輸隊(duì)無實(shí)際的承運(yùn)能力，可能涉嫌違規(guī)代開運(yùn)費(fèi)發(fā)票。
　　經(jīng)到新泰市某運(yùn)輸隊(duì)實(shí)地調(diào)查，該運(yùn)輸隊(duì)是個(gè)人企業(yè)，沒有賬簿，賬務(wù)不健全。只有一部車輛，憑自身的運(yùn)力根本無法完成運(yùn)費(fèi)發(fā)票所記載的較大數(shù)額的運(yùn)輸業(yè)務(wù)量。該運(yùn)輸隊(duì)負(fù)責(zé)人喬某說，給某物資貿(mào)易有限公司運(yùn)輸?shù)纳轿髅禾康能囕v具體包括新泰的、蒙陰的，也有山西、河北的車輛，這些車輛掛靠在他的運(yùn)輸隊(duì)，由他統(tǒng)一開發(fā)票。
　　同時(shí)，評(píng)估人員還檢查了新泰市某運(yùn)輸隊(duì)的銀行結(jié)算賬戶。首先，某物資貿(mào)易有限公司將所謂的運(yùn)輸費(fèi)通過電匯匯到新泰市某運(yùn)輸隊(duì)的賬戶上，然后新泰市某運(yùn)輸隊(duì)又將部分資金分別電匯到連某、張某、楊某所持有的銀行卡中，另有部分資金直接電匯到某物資貿(mào)易有限公司的銀行賬戶上。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，連某、張某、楊某都是該公司職工，說明這部分資金又回到了某物資貿(mào)易有限公司。
　　經(jīng)檢查，新泰市某運(yùn)輸隊(duì)的銀行結(jié)算賬戶沒有發(fā)現(xiàn)一筆與山西、河北的資金往來。這明顯不符合國(guó)稅發(fā)〔2003〕121號(hào)文件中關(guān)于“掛靠方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入被掛靠方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算”的規(guī)定。
　　通過以上的內(nèi)查外調(diào)，評(píng)估人員進(jìn)一步向該公司說明疑點(diǎn)，可能存在外地車輛運(yùn)煤不開票，違規(guī)通過新泰市某運(yùn)輸隊(duì)開票的問題。在評(píng)估人員的政策攻心下，該公司承認(rèn)了相關(guān)問題：在山西、河北搞運(yùn)輸?shù)能囕v大多是當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體車輛，他們無法開發(fā)票，于是就違規(guī)找到新泰市某運(yùn)輸隊(duì)，把這部分發(fā)票代開出來，造成違規(guī)取得運(yùn)輸發(fā)票，涉及抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)59958.4元，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳增值稅59958.4元。
　　評(píng)估處理
　　在山西、河北從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的車輛，不符合掛靠新泰市某運(yùn)輸隊(duì)的條件，因此，新泰市某運(yùn)輸隊(duì)為山西、河北的車輛代開發(fā)票的行為是違規(guī)行為。
　　經(jīng)核實(shí)，新泰市某運(yùn)輸隊(duì)不負(fù)擔(dān)山西車輛的任何費(fèi)用，也無相關(guān)的資金往來關(guān)系，新泰市某運(yùn)輸隊(duì)也沒有賬簿，更沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，明顯不符合國(guó)稅發(fā)〔2003〕121號(hào)文件的規(guī)定。
　　根據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，新泰市國(guó)稅局對(duì)該公司作出補(bǔ)繳增值稅59958.4元，并加收滯納金12111.6元的處理。
　　（本案例由山東省新泰市國(guó)稅局提供）
來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

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