【摘要】本文首先闡述了學(xué)校教育成本的基本構(gòu)成情況,強(qiáng)調(diào)了學(xué)校進(jìn)行教育成本核算的必要性,并對(duì)我國(guó)在此方面的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,最后提出了改進(jìn)、完善的對(duì)策。

一、學(xué)校教育成本的基本構(gòu)成

學(xué)校教育成本是指提供某種類教育所需要的相應(yīng)教育服務(wù)時(shí)所消耗的物化勞動(dòng)和活化勞動(dòng)。其可分為學(xué)校直接成本和間接成本。其中,學(xué)校直接成本包括直接教學(xué)成本(如教職員工的基本工資、補(bǔ)助工資、其它工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi))、為教學(xué)直接服務(wù)的教務(wù)管理成本(如公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金等)、必要的教學(xué)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)與維修成本(如教學(xué)設(shè)施購(gòu)置費(fèi)、維修費(fèi)、水電費(fèi)等)。這些費(fèi)用與提供教育服務(wù)直接相關(guān),沒(méi)有這些學(xué)校將難以維持正常的教學(xué)活動(dòng)。
學(xué)校間接成本包括為教學(xué)直接服務(wù)的教務(wù)管理成本之外的行政管理費(fèi)、公用設(shè)備、公務(wù)用房(如教學(xué)樓、教學(xué)設(shè)施、圖書(shū)館、實(shí)驗(yàn)室、大型儀器設(shè)備)等固定資產(chǎn)基建費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、折舊費(fèi)以及購(gòu)買和租賃耐用資產(chǎn)的支出。這些花費(fèi)與培養(yǎng)學(xué)生的關(guān)系是間接相關(guān)的,沒(méi)有這些耗費(fèi),學(xué)校不能提供有效率的教學(xué)服務(wù)。

二、學(xué)校進(jìn)行教育成本核算的必要性

學(xué)校教育成本不單是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念,而且是一個(gè)社會(huì)概念,涉及到政府、學(xué)校、家庭和個(gè)人。加強(qiáng)學(xué)校教育成本核算具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

(一)進(jìn)行成本核算有利于優(yōu)化資源配置
長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)的學(xué)校教育投資事實(shí)上被當(dāng)作是國(guó)家無(wú)償給予教育單位的福利,教育單位既不存在或很少有自有資金投入,也不承擔(dān)任何投資風(fēng)險(xiǎn),更不存在任何意義的虧損或破產(chǎn)的威脅。因此,他們往往不考慮怎樣合理使用教育資源,也無(wú)須進(jìn)行成本核算,因而,造成機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事、人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重、無(wú)償占用學(xué)校資源、設(shè)備重復(fù)購(gòu)置利用率低,配置不合理等不良現(xiàn)象。鑒于此,學(xué)校教育應(yīng)該實(shí)行成本核算,打破學(xué)校只計(jì)支出不計(jì)成本的核算方法,正確歸集和控制培養(yǎng)合格人才過(guò)程中所發(fā)生的耗費(fèi),使各部門都具有成本意識(shí),真正做到勤儉辦學(xué),優(yōu)化資源配置,不斷提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益,使學(xué)校進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,也為社會(huì)其他資本進(jìn)入學(xué)校創(chuàng)造條件。

(二)進(jìn)行成本核算有利于確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和政府撥款
現(xiàn)行的學(xué)校教育體系中,學(xué)校教育成本逐年增加,政府的財(cái)政支持相對(duì)緊縮,學(xué)生繳費(fèi)收入在學(xué)校收入中的比重不斷提高,學(xué)生學(xué)費(fèi)也呈逐年升高的趨勢(shì)。而學(xué)校教育作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品,政府投入應(yīng)與學(xué)生適當(dāng)交費(fèi)并舉。政府采取的政策和措施首先應(yīng)是加大對(duì)教育的投入,而不應(yīng)將政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給學(xué)生和家庭。因此,學(xué)校的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮學(xué)校教育成本和學(xué)生及家庭的支付能力兩方面的因素。教育收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)主要是由教育成本和教育的社會(huì)需求來(lái)決定的,因此進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算,確定正確的生均培養(yǎng)成本對(duì)確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)意義重大。

(三) 進(jìn)行成本核算有利于提高學(xué)校教育質(zhì)量和辦學(xué)效益
教育經(jīng)費(fèi)緊張是學(xué)校普遍存在的問(wèn)題,也是制約學(xué)校進(jìn)一步發(fā)展的重要因素。目前,我國(guó)學(xué)校的資金來(lái)源主要為“財(cái)、稅、費(fèi)、產(chǎn)、社、基”六個(gè)方面。所謂財(cái),就是財(cái)政教育撥款;稅,就是教育稅費(fèi);費(fèi),就是學(xué)費(fèi);產(chǎn),就是校辦產(chǎn)業(yè);社,就是社會(huì)捐贈(zèng);基,就是基金。但本應(yīng)占主體地位的財(cái)政教育撥款的作用越來(lái)越弱化,財(cái)政撥款占總收入的比重逐年減少,名稱也由財(cái)政撥款轉(zhuǎn)為財(cái)政補(bǔ)助收入。此種形勢(shì)逼迫各學(xué)校必須加大自籌經(jīng)費(fèi)的力度。為了學(xué)校的生存與發(fā)展,迫使各學(xué)校不得不開(kāi)源節(jié)流,成本核算勢(shì)在必行。各學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)的使用是否合理,培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量是否合格,以及學(xué)校教育培養(yǎng)成本的確定,為學(xué)校間提供了一個(gè)可以橫向比較辦學(xué)效益的標(biāo)準(zhǔn),從而有利于從價(jià)值形態(tài)評(píng)價(jià)學(xué)校教育的辦學(xué)效益,使各學(xué)校樹(shù)立起投資與成本核算觀念,加強(qiáng)學(xué)校的理財(cái)意識(shí)和學(xué)校的財(cái)務(wù)管理。

三、學(xué)校教育成本核算的現(xiàn)狀

我國(guó)學(xué)校目前的成本核算還沒(méi)有真正進(jìn)行,很大程度上是因?yàn)槿狈A(chǔ)數(shù)據(jù),有些學(xué)校有一些數(shù)據(jù),也是按計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期財(cái)政撥款額度折算后再加上很多并非教育成本的項(xiàng)目費(fèi)用。此外,有些學(xué)校即使已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行成本核算,但多多少少還存在一些制度與操作層面上的問(wèn)題。

(一)從制度層面上看
這主要體現(xiàn)在現(xiàn)行學(xué)校財(cái)務(wù)制度與學(xué)校教育成本核算的要求相背。對(duì)于學(xué)校這一非營(yíng)利性組織,我國(guó)將其納入行政事業(yè)單位之列,執(zhí)行的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行收支核算而沒(méi)有按照成本核算的要求——權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于進(jìn)行教育成本核算存在以下缺陷:1.不能真正體現(xiàn)教育投入和教育成本的配比原則,或者說(shuō)不能正確反映學(xué)校的辦學(xué)效益,由此導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表失真;2.會(huì)計(jì)人員編制的報(bào)表給會(huì)計(jì)信息的使用者以誤導(dǎo)。因?yàn)閳?bào)表里的數(shù)據(jù)不是按配比原則得到的,僅僅是一種現(xiàn)金流入及流出的表象,并不能真正說(shuō)明教育成本問(wèn)題。這種按收付實(shí)現(xiàn)制所取得收支核算資料與社會(huì)各界對(duì)收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比的要求相違背。配比原則有兩層含義:一是因果配比,將收入和為取得收入而發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行配比;二是時(shí)間上的配比,將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。



(二)從操作層面上看
1.教育成本計(jì)量確認(rèn)不真實(shí)
長(zhǎng)期以來(lái),學(xué)校對(duì)于購(gòu)建的資產(chǎn)設(shè)備支出都是一次性列入當(dāng)年教育成本,然而固定資產(chǎn)購(gòu)建是一次性投入,而且投入金額較大、多年受益。如果將當(dāng)年固定資產(chǎn)購(gòu)建一次性列入當(dāng)年教育成本支出,就會(huì)造成當(dāng)年教育成本偏高,不利于準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)年的教育成本。
2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不能準(zhǔn)確反映各個(gè)會(huì)計(jì)核算期間費(fèi)用
目前,會(huì)計(jì)科目設(shè)置中按人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)成本的項(xiàng)目劃分,難以確認(rèn)教育成本中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,難以考核固定成本和變動(dòng)成本的發(fā)展變化趨勢(shì),不利于分析各個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)期的成本變化,從而不能合理配置資金。
3.教育成本構(gòu)成內(nèi)容不合理
教育事業(yè)支出中一直包涵著與學(xué)校教學(xué)工作無(wú)關(guān)的項(xiàng)目,如離退休人員支出、已經(jīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)后勤社會(huì)化服務(wù)人員支出以及部分科研項(xiàng)目的支出。為便于準(zhǔn)確地進(jìn)行
教育成本比較分析,離退休人員經(jīng)費(fèi)不應(yīng)列入教育成本核算,應(yīng)由社會(huì)保障部門列支;學(xué)校后勤實(shí)行社會(huì)化后,后勤服務(wù)這部分也不應(yīng)列入教育成本。
4. 教育成本風(fēng)險(xiǎn)居高不下,成本核算難度加大
據(jù)調(diào)查,我國(guó)許多學(xué)校都不同程度地存在學(xué)生欠費(fèi)的情況,欠費(fèi)幾百萬(wàn)已不是什么新聞。有些院校累計(jì)已超過(guò)千萬(wàn)元,并正以年均約10 %左右的速度增長(zhǎng)。其中,某些學(xué)校外省學(xué)生(絕大多數(shù)也是來(lái)自社會(huì)和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)) 只占全校在校生的7 %左右,欠費(fèi)卻高達(dá)25 %左右。在信用體系尚未健全的今天,學(xué)生欠費(fèi)將使我國(guó)學(xué)校教育成本不斷上升,風(fēng)險(xiǎn)增大,同時(shí)也造成學(xué)校教育成本核算難度加大和核算的不確定性。

四、完善學(xué)校教育成本核算的建議

(一)建立教育成本核算制度
通過(guò)建立成本核算制度,實(shí)行成本對(duì)象化,細(xì)分成本項(xiàng)目,運(yùn)用橫向比較、縱向比較、計(jì)劃與實(shí)際比較等比較分析方法,就可找出教育成本管理中的問(wèn)題,優(yōu)化學(xué)校資源配置,規(guī)范支出范圍,改善支出結(jié)構(gòu),嚴(yán)格支出預(yù)算管理,從而降低教育成本,提高辦學(xué)效益。

(二)建立成本預(yù)算管理制度
成本預(yù)算管理系統(tǒng)包括預(yù)測(cè)成本發(fā)展趨勢(shì)、確定目標(biāo)成本、編制成本預(yù)算等。目標(biāo)成本是進(jìn)行成本控制的依據(jù),也是實(shí)行成本管理的目標(biāo)。目標(biāo)成本的確定過(guò)程,是對(duì)成本進(jìn)行事前控制的重要方面,對(duì)目標(biāo)成本執(zhí)行過(guò)程的控制,主要是及時(shí)計(jì)算目標(biāo)成本實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的差異并進(jìn)行分析和反饋,促使責(zé)任單位進(jìn)行有效的自主管理和自我控制,共同完成學(xué)校成本管理的總目標(biāo)。

(三)建立成本績(jī)效評(píng)價(jià)制度
把目標(biāo)成本進(jìn)行分解,使所有成員明確各自的責(zé)、權(quán)、利,對(duì)責(zé)任人責(zé)權(quán)范圍內(nèi)的可控成本進(jìn)行考核,劃清責(zé)任和恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)并獎(jiǎng)勵(lì)其業(yè)績(jī),有利于分析影響成本的因素,挖掘降低成本的潛力,激勵(lì)員工主動(dòng)、自覺(jué)地控制成本。

(四)明確成本核算范圍
即規(guī)定教育事業(yè)支出中哪些屬于教育成本,哪些不能計(jì)入教育成本。約翰斯頓的學(xué)校教育成本構(gòu)成是廣義的教育成本,是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的教育成本,不能作為實(shí)際的教育成本。實(shí)際的教育成本應(yīng)該是指實(shí)際已經(jīng)發(fā)生且與學(xué)生獲取知識(shí)、技能、提高能力有關(guān)的直接成本和間接成本。筆者認(rèn)為,機(jī)會(huì)成本、科研支出、學(xué)生個(gè)人支出和與培養(yǎng)成本無(wú)關(guān)的支出如校辦產(chǎn)業(yè)支出、后勤部門實(shí)行社會(huì)化后的支出、教職工住宅商品化的支出、離退休人員生活補(bǔ)貼支出等都不能列入實(shí)際的教育成本。

(五) 以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為學(xué)校會(huì)計(jì)的核算方法
目前,學(xué)校采用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方法,不能全面地歸集教育成本以進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付作為核算的基礎(chǔ),能夠避免將大額的基本建設(shè)支出一次性計(jì)入教育成本,從而根據(jù)各受益期正確反映各期的教育成本。從目前現(xiàn)實(shí)情況看,近幾年因?yàn)閿U(kuò)招導(dǎo)致各學(xué)校建設(shè)進(jìn)入一個(gè)高峰期,根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度,這些基建支出是一次性計(jì)入成本的,這樣顯然會(huì)造成近幾年學(xué)校教育成本的猛增,這可能也是各學(xué)校教育成本懸殊的重要原因之一(誰(shuí)的建設(shè)規(guī)模大,誰(shuí)的成本就高)。實(shí)際上,這是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求的,也是不合理的。因此,以權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制是進(jìn)行教育成本核算的前提條件。

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