人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)正在發(fā)展的新分支,它主要研究組織和管理人力資源的成本與價(jià)值的計(jì)量及報(bào)告問(wèn)題。

　　人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代后期，它經(jīng)歷了70年代初、中期的初步實(shí)施階段以后，在70年代后期和80年代初期卻陷入了低迷的境地，在 90年代以后仍發(fā)展緩慢。究其原因,最重要的是實(shí)施的外部客觀環(huán)境及相應(yīng)的理論不夠完善，尤其是人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的理論。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，許多應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)的條件已逐步具備。本文擬就此問(wèn)題作初步探討。

　　(一 )知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源的確認(rèn)

　　人才資源是由知識(shí)和學(xué)習(xí)知識(shí)的能力、技能、發(fā)明創(chuàng)造力、組織管理、判斷決策、完成任務(wù)能力等看似抽象但是起決定作用的人力因素所構(gòu)成。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì),其具體表現(xiàn)為:人的智慧和創(chuàng)新,并被投入與貨幣相通的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的流通網(wǎng)絡(luò) ,形成了人才資源與非人力資源 (物質(zhì)、貨幣等)共同訂立的特別市場(chǎng)契約,共擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),共享企業(yè)利益,成為企業(yè)最重要的資源。把人力、智力資源作為有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源,就強(qiáng)調(diào)了知識(shí)的價(jià)值。人的智慧和創(chuàng)新這種高智力勞動(dòng)可轉(zhuǎn)化為獨(dú)立的策略、構(gòu)思,進(jìn)而形成各種具有開(kāi)拓性的設(shè)計(jì)。發(fā)明、創(chuàng)造及組織管理等 ,它們的定型化 ,就形成獨(dú)樹(shù)一幟的特有的資產(chǎn)──人力資產(chǎn)。這些資產(chǎn)比傳統(tǒng)的有形資產(chǎn) (原材料、廠房、設(shè)備、貨幣等 )更能發(fā)揮出無(wú)可比擬的巨大作用,并能帶來(lái)巨大的增值和財(cái)富,從而使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不再屬于資源依賴(lài)型,而轉(zhuǎn)化為依賴(lài)于人的知識(shí)智慧和創(chuàng)新能力發(fā)展程度的知識(shí)依賴(lài)型。需要說(shuō)明的是,盡管人力資源屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中最重要的資源這一論斷,已成為大眾的共識(shí),但以會(huì)計(jì)角度來(lái)看,從資產(chǎn)的基本概念等方面出發(fā),人力資源作為資產(chǎn)還需從觀念上進(jìn)行突破。主要理由如下：

　　1 .人力資源具有自主性。人們?cè)谔幚砣魏问虑闀r(shí)主觀上都存在著積極或消極,作為或不作為的傾向與選擇。這種自主性導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)于人力資源控制權(quán)的不完全性。對(duì)于傳統(tǒng)資產(chǎn)項(xiàng)目而言,企業(yè)不但有權(quán)控制其產(chǎn)出物和效用,而且對(duì)于特定資產(chǎn)本身還擁有著占有、使用、收益和處置等完全的財(cái)產(chǎn)權(quán)利：而對(duì)于人力資源,任何企業(yè)所能控制的僅僅是其知識(shí)或技能的固化產(chǎn)品,即勞動(dòng)成果。

　　2 .勞動(dòng)者與企業(yè)之間的本質(zhì)關(guān)系是一種交易契約關(guān)系,而非財(cái)產(chǎn)所有權(quán)關(guān)系,勞動(dòng)合同的存續(xù)期具有很大的不確定性。從企業(yè)角度看,它對(duì)人力資源效用的控制及相應(yīng)收益的占有都只是暫時(shí)的,在構(gòu)成企業(yè)總體獲利能力的諸多因素中,經(jīng)營(yíng)性租賃資源的性質(zhì)和特點(diǎn)與人力資源極其相似。對(duì)于前者,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不將其納入企業(yè)資產(chǎn)的范圍。

　　(二 )人力資源價(jià)值的計(jì)量

　　會(huì)計(jì)的靈魂在于會(huì)計(jì)計(jì)量,會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行同樣離不開(kāi)一套恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量理論。人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量包括兩大部分,即人力資源成本和人力資源價(jià)值的計(jì)量。對(duì)人類(lèi)資源成本予以計(jì)量的方法,包括歷史成本計(jì)量模型和重置成本計(jì)量模型：對(duì)人力資源的價(jià)值予以計(jì)量的方法包括未來(lái)工資折現(xiàn)模型、未來(lái)收入折現(xiàn)模型、隨機(jī)報(bào)酬模型、內(nèi)部競(jìng)價(jià)模型等等。以上各種計(jì)量方法各自有其優(yōu)缺點(diǎn),一般認(rèn)為,在現(xiàn)行條件下,計(jì)量人力資產(chǎn)還是選擇成本法比較恰當(dāng),因?yàn)槌杀痉ㄓ?jì)量符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,具有可靠性、可驗(yàn)證性和可比性特征。近年來(lái),會(huì)計(jì)學(xué)家越來(lái)越多地吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)資產(chǎn)概念來(lái)發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)資產(chǎn)概念,以便使計(jì)量結(jié)果更接近資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值,為信息使用者提供更加相關(guān)的信息,價(jià)值法計(jì)量即是如此。但是實(shí)踐證明,信息使用者對(duì)此并沒(méi)有表示支持,所以在歷史成本計(jì)量受到越來(lái)越多挑戰(zhàn)的今天,信息使用者仍然司空見(jiàn)慣于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)慣例。作為已被會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)認(rèn)可的計(jì)量屬性,在沒(méi)有找到更好的計(jì)量屬性之前,歷史成本將繼續(xù)發(fā)揮它的重要作用。但是我們?cè)谕瞥鐨v史成本計(jì)量屬性的同時(shí),也必須正視它的不足,這就是:人力資產(chǎn)的歷史成本,不代表任何未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,因此,不能成為決策有用的信息,歷史成本不能反映人力資產(chǎn)入賬以后的隨時(shí)間推移可能發(fā)生的增值或減損,因此,必須以?xún)r(jià)值法計(jì)量方式來(lái)彌補(bǔ),而且價(jià)值法可以為企業(yè)管理決策提供有用信息。

　　(三 )人力資源會(huì)計(jì)的模式構(gòu)想──將人力資源會(huì)計(jì)整體納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。

　　由于信息使用者的迫切需要,并且人力資源價(jià)值有了提供基礎(chǔ)和物質(zhì)保障,人力資源價(jià)值信息進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系有了可能性。首先,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看,越來(lái)越多的不確定信息 (如重置成本、重置價(jià)值等 )進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系,且這種做法已被人們從觀念上接受。歷史成本核算原則已不是必須恪守的真理。尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,歷史成本核算有被打破的趨勢(shì)。這樣 ,以估計(jì)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值信息與其他不確定性信息一樣,可望進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。其次,以知識(shí)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值計(jì)量模式使人力資源價(jià)值信息的可信度大大增加。由于避免了價(jià)值估計(jì)的盲目性,此類(lèi)信息有可能為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系所接受。最后,由于人力資源價(jià)值的可變性特點(diǎn),按以往的核算體系核算,其工作量十分巨大 ,而以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,一切計(jì)算工作由計(jì)算機(jī)完成,使人力資源價(jià)值信息的進(jìn)入有了物質(zhì)保障。

　　可以認(rèn)為,人力資源成本信息所提供的累計(jì)數(shù)據(jù)將隨著人力資源使用期間的延長(zhǎng)而逐漸接近人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)其的預(yù)期估計(jì)價(jià)值。根據(jù)上述原因,特提出將人力資源全部信息納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)想。

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