稅收籌劃的案例分析與點評——合同訂立有技巧
稅收籌劃的案例分析與點評——合同訂立有技巧 ［案例］ 　　振興鋁合金門窗廠與安居建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同，合同規(guī)定： 　　1.振興鋁合金門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負責加工總價值50萬元的鋁合金門 窗，加工所需原材料由鋁合金門窗廠提供。振興鋁合金門窗廠共收取加工費及原材料費 30萬元。 　　2.振興鋁合金門窗廠提供零配件，價值5萬元。 　　該份合同振興鋁合金門窗廠交印花稅（300000＋50000）×0.5‰＝175（元） 　?。鄯治觯?　　由于合同簽立不恰當，振興鋁合金門窗廠在不知不覺中多繳納了稅款。 　　我國印花稅稅法對加工承攬合同的計稅依據(jù)有如下規(guī)定： 　　1.加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工或承攬收入。如有受托方提供原材料的金額，可 不并入計稅依據(jù)；但受托方提供輔助材料的金額，則應并入計稅余額。 　　2.加工承攬合同規(guī)定由受托方提供原材料的，若合同中分別記載加工費金額和原材 料金額，應分別計稅：加工費金額按加工承攬合同適用0.5‰稅率計稅；原材料金額按購 銷合同適用0.3‰稅率計稅，并按兩項稅額相加的金額貼花；若合同中未分別記載兩項金 額，而只有混記的總金額，則從高適用稅率，應按全部金額依照加工承攬合同，適用0. 5‰稅率計稅貼花。 　　由此可見，在此案例中，如果合同中將振興鋁合金門窗廠所提供的加工資金額與原 材料金額分別核算，則能達到節(jié)稅的目的。如加工費為10萬元，原材料費為20萬元所需 貼花的金額為： 　　200000×0.3‰＋100000×0.5‰＋50000×0.5‰＝135（元）。 　　［點評］ 　　在許多企業(yè)財務人員眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，因而常常忽視了印花稅的 節(jié)稅。然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)過中總是頻繁地訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大 ，因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而又是重要的。 　　由于印花稅稅率較低，印花稅籌劃的關(guān)鍵集中在計稅依據(jù)的確定。掌握以下幾點將 有利于財務人員準確地計算印花稅，避免多納稅款： 　　1.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額 的應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的 計稅貼花。 　　2.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外 匯牌價折合人民幣，然后計算應納稅額。 　　3.應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5 分的按1角計算。 　　4.對于在簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算 時再按實際金額計稅，補貼印花。 　　5.商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷 雙重經(jīng)濟行為的合同，對此，應按合同所載的購銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額 的，應按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。 　　6.對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應以全程運費作 為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應以分程的運費 作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。 　　7.對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程 運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑征，均按本程運費計算應納稅額；托運方所 持的一份運輸結(jié)算憑征，按全程運費計算應納稅額。 　　由外國運輸企業(yè)運偷進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印 花稅；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證應繳納印花稅。
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