新準則下的建造合同(doc)
建造合同概述
建筑安裝企業(yè)和生產飛機、船舶、大型機械設備等產品的工業(yè)制造企業(yè)，其生產活動、經營方式有其特殊性：這類企業(yè)所建造或生產的產品通常體積巨大，如建造的房屋、道路、橋梁、水壩等，或生產的飛機、船舶、大型機械設備等；建造或生產產品的周期長，往往跨越一個或幾個會計期間；所建造或生產的產品的價值高。因此，在現(xiàn)實經濟生活中，這類企業(yè)在開始建造或生產產品之前，通常要與產品的需求方（即客戶）簽訂建造合同。建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。合同的甲方稱為客戶，乙方稱為建造承包商。正因為建造承包商的生產活動及經營方式有其特殊性，因此，與建造合同相關的收入、費用的確認和計量也有其特殊性。《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》（以下簡稱建造合同準則）規(guī)范了特定企業(yè)（即建造承包商）建造合同的確認、計量和相關信息的披露。
建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。
固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。例如，建造一座辦公樓，合同規(guī)定總造價為1000萬元；建造一條公路，合同規(guī)定每公里單價為500萬元。
成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。例如，建造一艘船舶，合同總價款以建造該船舶的實際成本為基礎，加收5％計取；建造一段地鐵，合同總價款以建造該段地鐵的實際成本為基礎，加800萬元計取。
企業(yè)通常應當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質，需要將單項合同進行分立或將數(shù)項合同進行合并。
一、合同分立
資產建造有時雖然形式上只簽訂了一項合同，但其中各項資產在商務談判、設計施工、價款結算等方面都是可以相互分離的，實質上是多項合同，在會計上應當作為不同的核算對象。
一項包括建造數(shù)項資產的建造合同，同時滿足下列3項條件的，每項資產應當分立為單項合同：（1）每項資產均有獨立的建造計劃；（2）與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；（3）每項資產的收入和成本可以單獨辨認。
例如，某建筑公司與客戶簽訂一項合同，為客戶建造一棟宿舍樓和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食堂進行談判，并達成一致意見：宿舍樓的工程造價為400萬元，食堂的工程造價為150萬元。宿舍樓和食堂均有獨立的施工圖預算，宿舍樓的預計總成本為370萬元，食堂的預計總成本為130萬元。根據上述資料分析，由于宿舍樓和食堂均有獨立的施工圖預算，因此符合條件（1）；由于在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食堂進行談判，并達成一致意見，因此符合條件（2）；由于宿舍樓和食堂均有單獨的造價和預算成本，因此符合條件（3）。建筑公司應將建造宿舍樓和食堂分立為兩個單項合同進行會計處理。
如果不同時滿足上述3個條件，則不能將合同分立，而應將其作為一個合同進行會計處理。假如上例中，沒有明確規(guī)定宿舍樓和食堂各自的工程造價，而是以550萬元的總金額簽訂了該項合同，也未作出各自的預算成本。這時，不符合條件3，則建筑公司不能將該項合同分立為兩個單項合同進行會計處理。

新準則下的建造合同(doc)