房企地下車位出租一次性收費的涉稅分析

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號）的規(guī)定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。而按財務會計制度的規(guī)定，應在整個受益期內分期確認收入。

　　新政：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。企業(yè)在會計核算中，對于采用長期出租一次性收取租金方式的，根據合同約定的日期和金額確認租金收入，提前收取的在實際收取租金當期確認租金收入。

　　2、房產稅收入確認對房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，按出租收入的12%征收房產稅。房產稅是按年征收、分期繳納，納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。對一次性取得的若干年的租賃收入應按在整個受益期內分期確認收入，按規(guī)定計算繳納房產稅。

　　3、企業(yè)所得稅收入確認對于車位銷售的企業(yè)所得稅問題，由于房地產企業(yè)都是一次性通過成本對象或公共配套設施轉入銷售成本，所以收到的銷售款也應當一次性計入企業(yè)所得稅收入。

　?。ㄈ㈤_具發(fā)票銷售地下停車位開具發(fā)票分兩種情況：
　1、銷售永久使用權的，視同商品房銷售，應開具《商品房銷售（結算）專用發(fā)票》。

　　2、銷售臨時使用權的，視同服務業(yè)中租賃行為，應開具《服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

　
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