財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所 王建新 
　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)不僅在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了重要的作用，而且也探索出了一條基于轉(zhuǎn)型國(guó)家會(huì)計(jì)國(guó)際化的道路，贏得了國(guó)際會(huì)計(jì)界的廣泛贊譽(yù)?？v觀我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定歷程，道路坎坷而成就非凡，風(fēng)雨兼程但前景燦爛會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與環(huán)境有著密切的關(guān)系。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，我國(guó)創(chuàng)立了具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。歷史和現(xiàn)實(shí)已經(jīng)表明，這一創(chuàng)舉和改革路徑是理性的，也是成功的。在這一經(jīng)濟(jì)制度背景下，我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)完成了由適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)需求向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡。在這個(gè)過(guò)程中，我們既堅(jiān)持中國(guó)特色，同時(shí)也始終重視吸收和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，在所有重大方面都與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了一致。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)不僅在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了重要的作用，而且也探索出了一條基于轉(zhuǎn)型國(guó)家會(huì)計(jì)國(guó)際化的道路，贏得了國(guó)際會(huì)計(jì)界的廣泛贊譽(yù)?？v觀我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定歷程，道路坎坷而成就非凡，風(fēng)雨兼程但前景燦爛。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的探索階段

　　從上個(gè)世紀(jì)80年代初期到80年代末，或者說(shuō)90年代初期，這近10年或者說(shuō)10余年的時(shí)間是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的探索階段。

　　任何一個(gè)國(guó)家、任何一個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度都不能離開(kāi)它的會(huì)計(jì)環(huán)境。我國(guó)現(xiàn)行的這套以會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)制度是由財(cái)政部制訂的，為適應(yīng)不同階段環(huán)境需要逐步改革形成的。其中，1978年以前這一期間的會(huì)計(jì)制度改革，只是在繁與簡(jiǎn)之間進(jìn)行，并沒(méi)有改變會(huì)計(jì)報(bào)告的體系和會(huì)計(jì)制度的框架。1978年以后，特別是黨的十一屆三中全會(huì)的召開(kāi)，拉開(kāi)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的序幕，由此，中央明確提出我國(guó)要實(shí)行“對(duì)外開(kāi)放，對(duì)內(nèi)搞活”的方針。“對(duì)外開(kāi)放”的一個(gè)很重要的內(nèi)容就是引進(jìn)外資，組建中外合資企業(yè)。當(dāng)時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度是建立在企業(yè)是單一的所有制基礎(chǔ)上，采用的是統(tǒng)收統(tǒng)支體制下建立的資金平衡理論。而國(guó)外沒(méi)有資金平衡表和國(guó)家資金表等，外商所關(guān)心的是這套會(huì)計(jì)報(bào)告能不能反映投入與利潤(rùn)，因此，對(duì)于這套資金平衡表報(bào)告體系，外商不理解，也根本看不懂。另外，外商認(rèn)為，財(cái)政部代表中方，批復(fù)結(jié)算不公正，中方投資51%和外商投資49%要在會(huì)計(jì)報(bào)告里面得到充分的體現(xiàn)，外商的投資份額應(yīng)該作為所有者權(quán)益，并按照這一份額進(jìn)行利潤(rùn)分配，報(bào)告出來(lái)后應(yīng)請(qǐng)一個(gè)獨(dú)立的第三方來(lái)審計(jì)，來(lái)證明報(bào)告是真實(shí)的。為此，他們提出，我國(guó)會(huì)計(jì)制度既不透明，有些方面還比較深?yuàn)W，需要按照國(guó)際慣例進(jìn)行改革，否則就沒(méi)辦法進(jìn)行溝通，也沒(méi)辦法進(jìn)行合資。在這種情況下，我國(guó)開(kāi)始學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際通行會(huì)計(jì)處理方法。幸虧當(dāng)時(shí)財(cái)政部剛剛恢復(fù)會(huì)計(jì)制度司，有些老專(zhuān)家就開(kāi)始起草《中外合營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其雛形演變成現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這套體系。有了這套體系，就消除了與外商溝通的障礙。1985年《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式發(fā)布實(shí)施，這套制度體系完全打破了原來(lái)的三段平衡論，適應(yīng)了投資主體多元化的要求，改進(jìn)了原來(lái)投資主體一元化資金形態(tài)的會(huì)計(jì)制度。另外，財(cái)政部也開(kāi)始啟動(dòng)、組建實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所制度，根據(jù)《關(guān)于我國(guó)恢復(fù)建立會(huì)計(jì)顧問(wèn)的報(bào)告》，先在北京、廣州建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的年度報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告。

　　“對(duì)內(nèi)搞活”也沖擊著三段平衡會(huì)計(jì)制度，沖擊著一元化的資金形態(tài)，如國(guó)有企業(yè)的參股聯(lián)營(yíng)等。國(guó)有企業(yè)既可以相互參股，也可以和集體企業(yè)參股聯(lián)營(yíng)，甚至還可以和事業(yè)單位參股聯(lián)營(yíng)。按照三段平衡會(huì)計(jì)制度，如果企業(yè)中有其他單位投入資金，以后就要向其他企業(yè)投出資金，那么出現(xiàn)投資主體多元化如何處理？這些都對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)改革提出了新的要求。

　　總體來(lái)說(shuō)，在這一階段，為了貫徹落實(shí)“對(duì)外開(kāi)放，對(duì)內(nèi)搞活”的方針，國(guó)家在經(jīng)濟(jì)改革方面開(kāi)始搞“試驗(yàn)田”，會(huì)計(jì)改革也在試驗(yàn)中展開(kāi)。一方面，為了適應(yīng)“對(duì)外開(kāi)放”的要求，制訂了《中外合營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外商投資企業(yè)從事審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)；另一方面，為了適應(yīng)“對(duì)內(nèi)搞活”的要求，對(duì)其它企業(yè)會(huì)計(jì)改革也進(jìn)入了探討階段。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步建立階段

　　上個(gè)世紀(jì)90年代初，對(duì)外開(kāi)放在發(fā)展，對(duì)內(nèi)搞活在繼續(xù)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的導(dǎo)向進(jìn)入了一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，即中國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)的發(fā)展是繼續(xù)搞計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，還是搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。當(dāng)時(shí)，這個(gè)問(wèn)題是方方面面討論的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題，也在—定程度上成為阻礙我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展的一個(gè)重要因素。鄧小平同志發(fā)表了重要的南巡講話，明確提出：中國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的走向要搞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不是社會(huì)主義和資本主義的標(biāo)志，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)不等于社會(huì)主義，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也不等于資本主義，社會(huì)主義可以有市場(chǎng)，資本主義可以有計(jì)劃。黨的十四屆三中全會(huì)決定中國(guó)要走社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路，這是一次比較大的思想解放。在中央這一精神的指引下，我國(guó)一系列的改革也是從這個(gè)時(shí)候開(kāi)始的，包括財(cái)政改革、外匯改革、稅收改革等，特別是企業(yè)改革，國(guó)家正式提出國(guó)有企業(yè)的改革目標(biāo)是要實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離、明晰產(chǎn)權(quán)、完善法人治理結(jié)構(gòu)等等。

　　建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)會(huì)計(jì)改革又提出了新的要求。它不僅僅要改革外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還要對(duì)所有企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。改革的總體思想，就是要改變傳統(tǒng)的單一所有制結(jié)構(gòu)下的會(huì)計(jì)制度，對(duì)所有企業(yè)投資主體多元化后的財(cái)務(wù)情況予以客觀、真實(shí)地反映。

　　正因?yàn)橛辛?0世紀(jì)80年代“試驗(yàn)”的經(jīng)驗(yàn)，從1992年開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面改革。像我國(guó)其他領(lǐng)域的改革一樣，在保留原來(lái)會(huì)計(jì)制度體系的基礎(chǔ)上，采納國(guó)際慣例制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成準(zhǔn)則與制度并存的格局。當(dāng)時(shí)部門(mén)制度有幾十種，一個(gè)部門(mén)一個(gè)制度。參照《中外合營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制訂的模式，推出了“兩則兩制”：兩則是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，兩制是指13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和10個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)制度。13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度首先對(duì)原來(lái)的大約40多個(gè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了合并，并借鑒中外合資企業(yè)制度的模式建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素的概念，在此基礎(chǔ)上形成了資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

　　“兩則兩制”于1993年7月1日起在全國(guó)實(shí)行。不僅在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界引起了比較大的影響，在國(guó)際上影響也比較大。會(huì)計(jì)制度制訂出來(lái)以后，接下來(lái)的事情，就是搞全國(guó)性的培訓(xùn)，其規(guī)模之大也是少有的，在國(guó)外都很少見(jiàn)。實(shí)際上，要從1993年7月1日開(kāi)始一下子把全國(guó)所有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度全面轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)，這項(xiàng)工作只有在中國(guó)做得起來(lái)、做得成功，在國(guó)外是無(wú)法想像的。這次改革也徹底結(jié)束了我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上形成的以三段平衡理論為框架的會(huì)計(jì)制度的模式。當(dāng)然，除了模式轉(zhuǎn)換外，還有一些政策性的內(nèi)容也隨之進(jìn)行了改革。比如說(shuō)，實(shí)行了資本制度、制造成本法，統(tǒng)一了記賬方法等等。

　　資本市場(chǎng)的啟動(dòng)是從十四屆三中全會(huì)以后開(kāi)始的，其起點(diǎn)比較高，上市公司在國(guó)內(nèi)發(fā)行A股，在香港發(fā)行H股，如此一來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)又提高了。發(fā)行H股等于到香港去籌資，要讓香港的投資者認(rèn)識(shí)、了解中國(guó)的上市公司。香港投資者對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告、使用的會(huì)計(jì)政策比較關(guān)注，如：公司的利潤(rùn)是如何算出來(lái)的?采用什么會(huì)計(jì)政策，這個(gè)會(huì)計(jì)政策跟國(guó)際上的有什么區(qū)別等。當(dāng)時(shí)沒(méi)有《公司法》，也沒(méi)有《證券法》，只有《有限責(zé)任公司條例》和《股份有限公司條例》，為此原國(guó)家體改委與財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)制度比“兩則兩制”更進(jìn)一步，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些做法，包括四項(xiàng)減值準(zhǔn)備等。這個(gè)制度專(zhuān)門(mén)用于改組上市的企業(yè)，所以上個(gè)世紀(jì)90年代的會(huì)計(jì)制度，大多數(shù)企業(yè)采用“兩則兩制”，中外合資企業(yè)繼續(xù)采用《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，改組上市的企業(yè)實(shí)行《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，接下來(lái)又對(duì)在香港發(fā)行H股的企業(yè)搞了一系列補(bǔ)充規(guī)定，基本上是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　總之，上個(gè)世紀(jì)90年代，為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，我國(guó)在會(huì)計(jì)改革上搞了“兩則兩制”和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保留了《中外合營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。因此這個(gè)階段的會(huì)計(jì)改革可以稱(chēng)之為“全面轉(zhuǎn)軌階段”。

　　三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展階段

　　上個(gè)世紀(jì)90年代末期到本世紀(jì)初。這一時(shí)期，為了適應(yīng)我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的需要，在原來(lái)“兩則兩制”的基礎(chǔ)上陸續(xù)發(fā)布了17個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(16個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)基本準(zhǔn)則)。2001年我國(guó)正式簽署協(xié)議加入世貿(mào)組織后，各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都要考慮國(guó)際通行做法，會(huì)計(jì)改革尤其如此。特別是黨的十六屆三中全會(huì)的勝利召開(kāi)，這是新時(shí)期我國(guó)又一次重大的思想解放，它明確提出我國(guó)現(xiàn)在進(jìn)入完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，這實(shí)際上對(duì)會(huì)計(jì)改革又提出了新的挑戰(zhàn)，需要加大會(huì)計(jì)改革力度。

　　這一時(shí)期財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2001年先在股份公司執(zhí)行，2002年在所有外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)執(zhí)行，到2005年底之前，國(guó)資委監(jiān)管的所有中央企業(yè)全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。除此之外，還有《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由于銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、投資公司和基金公司的業(yè)務(wù)比較特殊，所以就單獨(dú)制定了這么一個(gè)制度。同時(shí)，為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為又發(fā)布執(zhí)行了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這樣，我們的會(huì)計(jì)制度體系從原來(lái)的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)成現(xiàn)在的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》三個(gè)制度，基本涵蓋了全國(guó)各類(lèi)企業(yè)。

　　四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善階段

　　第四階段是第三階段的繼續(xù)，所以第三、第四階段聯(lián)系比較密切。進(jìn)入第四階段要強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但仍是會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行階段。第三、四階段依存的會(huì)計(jì)環(huán)境基本上是一致的，以黨的十六大和十六屆三中全會(huì)、四中全會(huì)及黨執(zhí)政能力的建設(shè)為背景，這一階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)改革的目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。各地都在成立產(chǎn)權(quán)交易所，政府機(jī)構(gòu)改革要為企業(yè)市場(chǎng)主體創(chuàng)造一些平臺(tái)，改革的目標(biāo)逐步實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化、國(guó)際化，在這樣的環(huán)境下，下一步的會(huì)計(jì)制度改革，要考慮市場(chǎng)化、國(guó)際化的要求，加緊完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提升企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際工作中的地位和作用。

　　為了全面適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和深入的對(duì)外開(kāi)放需要，在多年研究和準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗(yàn)積累的基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的時(shí)機(jī)已成熟，將全面構(gòu)建中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國(guó)財(cái)政部為適應(yīng)新形勢(shì)下國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展需要做出的重大會(huì)計(jì)改革決策，本次會(huì)計(jì)改革范圍之廣，程度之深是史無(wú)前例的。本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建比以往更強(qiáng)調(diào)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不是僅僅簡(jiǎn)單關(guān)注企業(yè)損益情況。這既是一種會(huì)計(jì)理念的變化，也是一種對(duì)于改變目前我國(guó)大部分企業(yè)增長(zhǎng)理念的變化，更強(qiáng)調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率而不僅僅是效果，更關(guān)注企業(yè)今后的增長(zhǎng)潛能而不僅僅是對(duì)歷史的總結(jié)，更重視資產(chǎn)質(zhì)量以及揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)力義務(wù)而不僅僅是一個(gè)數(shù)字。這樣，新準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和綜合能力的要求大大提高。

　　1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的目標(biāo)

　　完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的工作目標(biāo)是：通過(guò)制定20余項(xiàng)新準(zhǔn)則，同時(shí)對(duì)現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行全面的修訂，建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類(lèi)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)制度是并存的，在某種意義上說(shuō)，制度涵蓋的范圍廣泛、內(nèi)容全面、更具約束力。完善后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布實(shí)施后，其范圍、內(nèi)容及其約束力等都將得到加強(qiáng)，會(huì)計(jì)制度主要從會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式加以規(guī)范，相當(dāng)于準(zhǔn)則的操作指南。

　　完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，在此基礎(chǔ)上，最大限度地滿足投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

　　2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的架構(gòu)

　　完善后的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將由38項(xiàng)左右的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成，擬分兩個(gè)層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類(lèi)。

　　一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類(lèi)企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，如存貨、固定資產(chǎn)、投資、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、借款費(fèi)用、收入、外幣折算等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

　　特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、金融工具和保險(xiǎn)合同等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

　　報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范普遍適用于各類(lèi)企業(yè)通用的報(bào)告類(lèi)的準(zhǔn)則，如現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

　　3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的工作原則

　　在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系過(guò)程中，我們擬遵循如下基本原則，或者說(shuō)是處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：

　　(1)借鑒國(guó)際慣例與立足國(guó)情的關(guān)系。我們既要充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其它得到廣泛認(rèn)可的準(zhǔn)則的規(guī)定，同時(shí)也要貫徹立足國(guó)情、有取有舍的原則，防止不顧實(shí)際，照搬照抄，特別要充分考慮我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境。

　　這次準(zhǔn)則的建設(shè)，要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不是照搬照抄，要考慮我國(guó)的實(shí)際，我國(guó)準(zhǔn)則中與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣的地方，為什么不一樣，一定要說(shuō)清楚。我們?cè)谀承┓矫孢€不太成熟，存在差距，但只要我國(guó)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所擺的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上一致的，就寫(xiě)成與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，沒(méi)有必要標(biāo)新立異；如果我國(guó)準(zhǔn)則所依存的交易事項(xiàng)無(wú)論從經(jīng)濟(jì)環(huán)境還是法律環(huán)境看，本質(zhì)上是有障礙的，那我們的準(zhǔn)則就是要有中國(guó)特色，不能完全照搬照抄，要開(kāi)誠(chéng)布公、實(shí)事求是地說(shuō)清楚?，F(xiàn)在我國(guó)已和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、理事會(huì)在一些重大問(wèn)題上達(dá)成了一致，形成了一種互動(dòng)關(guān)系。

　　(2)繼承與發(fā)展的關(guān)系。任何改革都應(yīng)是在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的，會(huì)計(jì)改革尤其如此。凡是我國(guó)會(huì)計(jì)制度已有明確規(guī)定并在實(shí)務(wù)中得到廣泛認(rèn)可、且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異的，應(yīng)當(dāng)加以繼承并形成準(zhǔn)則或納入相應(yīng)的準(zhǔn)則項(xiàng)目。以此為基礎(chǔ)，從完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)出發(fā)，本著與時(shí)俱進(jìn)的精神，借鑒國(guó)際慣例，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　(3)科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。我們現(xiàn)在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，具有可供借鑒的國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)，完全有條件在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則分類(lèi)和編號(hào)等諸多方面盡可能系統(tǒng)化，做到科學(xué)規(guī)范，同時(shí)在準(zhǔn)則條款語(yǔ)言表述上做到中國(guó)化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

　　通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)化、規(guī)范化、中國(guó)化、通俗化，以及全國(guó)范圍內(nèi)的大規(guī)模培訓(xùn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由專(zhuān)家理論探討的話題，轉(zhuǎn)變?yōu)樽?cè)會(huì)計(jì)師和全國(guó)大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)主管人員能夠理解和運(yùn)用的規(guī)則。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，健全會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則修訂，改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，使我國(guó)的會(huì)計(jì)工作上一個(gè)新臺(tái)階，為完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、全面建設(shè)小康社會(huì)做出貢獻(xiàn)。

擴(kuò)展閱讀

版權(quán)聲明：