近期這個問題不少企業(yè)咨詢

　　我這里保存有其他機構這樣一個答復，我覺得解答的很好，與大家共享：

　　問：我公司是2007年成立的生產(chǎn)性企業(yè)，下設一個全資子公司，負責公司材料采購和產(chǎn)品銷售。通過這樣的職能分工，發(fā)揮采購、生產(chǎn)、銷售的專業(yè)化分工。目前，我公司欲加強對該子公司的財務管控，管控內(nèi)容之一是統(tǒng)一投融資平臺，子公司沒有對外融資資格，需要資金由母公司調(diào)撥。向子公司調(diào)撥資金的資金來源有：資本金投入、資本金之外的自有資金和銀行貸款。請問：

　　1、資本金之外的自有資金，因子公司是我公司的原料上游和產(chǎn)品下游，因此兩公司存在大量的貨款往來（即內(nèi)部往來），既可以分別在應收賬款和應付賬款里反映，也可以設“內(nèi)部往來”科目放映，月末根據(jù)科目余額方向填列資產(chǎn)負債表，這樣核算是否可行？

　　2、對于這三種資金來源，子公司負擔的資金成本不同：資本金無須負擔資金成本；自有資金和銀行貸款劃撥需要支付利息。利息負擔數(shù)額及利息往來單據(jù)具備什么內(nèi)控條件才能稅前扣除？ -

　　答：1、《企業(yè)會計準則》及其應用指南規(guī)定：

　　應收賬款科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。應付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。

　　因此，公司與子公司的購銷業(yè)務往來一般應通過應收賬款、應付賬款科目反映。但是企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目；即企業(yè)與子公司的購銷往來也可通過設“內(nèi)部往來”科目反映。

　　2、將銀行貸款調(diào)撥到子公司

　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）第十條規(guī)定，問：非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉金而收取資金占用費，行政機關或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，農(nóng)村合作基金會將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費等，應如何征收營業(yè)稅？

　　答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)從銀行貸款取得資金后再將部分資金提供給子公司使用，向子公司收取費用。企業(yè)屬于將資金貸與他人使用，應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　?。?）但若企業(yè)的貸款屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅字[2000]7號）第一條規(guī)定，為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。

　　第二條規(guī)定，統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向金融機構貸款后將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。

　?。?）若企業(yè)向關聯(lián)方收取的費用需繳納營業(yè)稅的，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票?！睉蜃庸鹃_具發(fā)票。

　　若企業(yè)與子公司的轉貸屬于應征收營業(yè)稅的，子公司應取得發(fā)票。子公司若未取得發(fā)票情況下：

　　《發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。”

　　《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷?！?/p>

　　《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！?/p>

　　因此，在子公司若未取得發(fā)票的情況下，子公司的利息支出不得在稅前扣除。

　　（3）若子公司取得企業(yè)開具的合法票據(jù)（企業(yè)應繳營業(yè)稅的開發(fā)票；不繳納營業(yè)稅的開具收據(jù)）。

　　《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十八條第二款規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出準予稅前扣除。

　　《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

　　企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

　　（一）金融企業(yè)，為5：1；

　?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1.

　　第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為子公司的股東，子公司利息稅前扣除還應執(zhí)行《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規(guī)定。

　　另外需提醒，企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)為關聯(lián)方，將資金給關聯(lián)方使用收取費用，利息定價應符合公允價值。否則，根據(jù)《稅收征管法》第三十六條的規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。”造成減少其應納稅的收入或者所得額的，主管稅務機關有權合理調(diào)整。

　　同時，《企業(yè)所得稅法》第四十一條第一款規(guī)定：“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整?！?/p>

　　3、將自有資金通過購銷往來劃撥給子公司

　　此種情形，應依據(jù)具體情況判斷。對于正常的商業(yè)信用，我們認為企業(yè)可以不向子公司收取利息。

　　若企業(yè)向子公司收取利息，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）的規(guī)定，應繳納營業(yè)稅，并向子公司開具發(fā)票。

　　子公司取得發(fā)票后，利息支出應按《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）和《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）確定稅前扣除。

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