根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十五條“企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除?！?/p>

　　上述規(guī)定，說(shuō)的很泛泛，實(shí)踐中應(yīng)如何把握呢？

　　在沒(méi)有更加明確的“列舉式”文件出臺(tái)前，我們認(rèn)為還是應(yīng)該從條例的字面上去理解：

　　一是必須有法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。即專項(xiàng)資金是企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的，排除了企業(yè)根據(jù)地方性法規(guī)、規(guī)章、其他規(guī)范性文件等提取的所謂專項(xiàng)資金。

　　例如：2008年之前，按照《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》第七條規(guī)定，企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支。2008年新企業(yè)所得稅法施行后，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第二十八條第三款明確規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除?！钡S簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)新稅法下如何處理一直沒(méi)有明確的政策規(guī)定。部分地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為方便征管，出臺(tái)了一些地方性的政策，但這些政策的執(zhí)行口徑不一，有的是實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除，有的卻是按標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提時(shí)即可扣除，給納稅人帶來(lái)了不便。如《新疆地方稅務(wù)局關(guān)于高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的通知》（新地稅發(fā)[2008]69號(hào)）規(guī)定，按標(biāo)準(zhǔn)提取的煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用、高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得直接在所得稅前扣除；其實(shí)際發(fā)生的上述費(fèi)用，據(jù)實(shí)稅前扣除。

　　針對(duì)上述情況，2011年4月，國(guó)家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)），明確了煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，自2011年5月1日起執(zhí)行。公告指出：煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

　　二是提取的資金的目的應(yīng)限于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等用途。

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