北大MBA會計學案例庫
成本與市價孰低法
某公司采用成本與市價孰低發(fā)對短期投資進行計價。該公司1992年12月31日短期投資余額未400，000元，證券跌價準備余額未20，000元。1991年12月31日短期投資種類及相關(guān)資料如下：
成本 市價 證券跌價準備
A公司股票 200,000.00 190,000.00 10,000.00
B公司股票 100,000.00 90,000.00 10,000.00
C公司股票 200,000.00 204,000.00 0.00
合計 500,000.00 20,000.00

1992年B公司股票以91,000元售出，售家和按市價調(diào)整后的賬面數(shù)之差被計入"證券出售利得"。1992年12月31日的市價情況如下：
市價 A公司 199,000.00
C公司 205,000.00

問題：
（1） 該公司運用成本與市價孰低法對短期投資計價，是以單個證券為基礎(chǔ)還是以總價為基礎(chǔ)？
（2） 運用成本與市價孰低法的主要理論基礎(chǔ)是什么？該公司運用這一規(guī)則合理嗎？
（3） 該公司對出售C公司股票的會計處理正確嗎？
（4） 該公司于1992年12月31日還需要做什么分錄，以反映有價證券市價的變化？
陽澄湖公司
以下是陽澄湖公司1996年發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務：

（1） 因為火災物品賤賣（fire sale ），價值140，000元的設(shè)備以110，000元的價格購入。所作分錄為：
借：機器設(shè)備 140，000
貸：現(xiàn)金 110，000
收入 30，000

（2） 預計銷售價格減去估計的銷售成本（銷售費用）后，成本為380，000元的商品存貨在資產(chǎn)負債表中確認的金額為460，000元。記錄商品存貨增值的會計分錄是：
借：商品存貨 80，000
貸：收入 80，000

（3） 公司總裁使用他自己的錢購買小帆船自用，所作會計分錄如下：
借：雜項費用 80，000
貸：收入 80，000

（4） 1996年度房屋折舊為23，000元，因為房屋市價上漲過大，所以年底所作的計提折舊分錄為：
借：留存收益 23，000
貸：累計折舊--房屋 23，000

（5） 以股票換入設(shè)備，股票總面值為70，000元，公平市價為300，000元，設(shè)備的公平市價不詳，交換時所作的會計分錄是：
借：機器設(shè)備： 70，000
貸：股本 70，000

（6） 收到顧客的購貨定單，購買本公司商品16，000元。所購商品于1997年1月10日運出，但1996年已作會計分錄如下：
借：應收賬款 16，000
貸：銷貨 16，000

（7） 某顧客訴陽澄湖公司，要求賠償損失90，000元，理由是由于公司商品質(zhì)量問題而使其個人受到了傷害。公司所聘請的律師非?？隙ǖ卣f，公司100%地能贏得這場官司。然而，公司所作的會計分錄為：
借：訴訟損失 90，000
貸：訴訟負債 90，000

（8） 陽澄湖公司總裁擔心，萬一公司發(fā)生清算，則其無形資產(chǎn)將要轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。因此，決定將本年因購買交易產(chǎn)生已入賬的商譽600，0000元作如下注銷：
借：折舊費用 8，000
貸：累計折舊 8，000



要求：試說明上述會計分錄有無違背公認的會計原則，若有，指出違背了哪條原則，并做出正確的會計分錄。
寶島商場
寶島商場于1996年8月31日辦理結(jié)賬并編制報表。財務報表編完后，發(fā)現(xiàn)下列錯誤：

（1）期末調(diào)整時，折舊多計10，000元；

（2）期末漏記推銷人員薪金20，000元；

（3）"預收租金收入"帳中，有80 ，000元應屬本期，但期末所作的調(diào)整分錄為： 借：預收租金收入 8， 000 貸：租金收入 8，000

（4）6月15日預付廣告費18 ，000元，廣告期間自7月1日起至12月31日止，已記入"預付廣告費"賬戶，期末未作調(diào)整；

（5）漏記應計利息收入15，000元；

（6）少提辦公設(shè)備折舊3， 600元；

（7）應付管理人員薪金15 ，800元，誤記為18 ，500元。



要求：試按下列格式，逐一說明每項錯誤對該商場財務報表的影響（提示：純利足以影響業(yè)主權(quán)益）。茲舉（1）項錯誤為例說明如下：
1996年損益表 1996年8月31日資產(chǎn)負債表
錯誤 收入 費用 純利 資產(chǎn) 負債 業(yè)主權(quán)益
（1） +10，000 -10，000 -10，000 -10，000
太湖公司
以下是月湖會計事務所在審查太湖公司帳目時發(fā)現(xiàn)的會計處理：

（1） 年底的存貨不予盤點，作為"銷貨成本"處理，以示穩(wěn)?。?

（2） 將電視廣告費列為商譽，分5年攤銷；

（3） 購入臺燈一個，成本為30元，估計使用壽命5年，無殘值，已借記"辦公設(shè)備"賬戶，并分5年計提折舊；

（4） 該公司發(fā)行的公司債設(shè)有償債基金，所以在資產(chǎn)負債表中，將該基金在"應付公司債"下減除，以顯示其實欠的債務；

（5） 預付購貨款時，為簡化帳務工作，一律借記"購貨"賬戶：

（6） 該公司已開發(fā)完成某項新產(chǎn)品，預計明年可上市，于是于本年開始登廣告，所付廣告費借記"預付費用"賬戶；

（7） 該公司于多年前購入一幢房產(chǎn)，因其市價增長了200，000元于是將增殖額借記"固定資產(chǎn)--房屋"賬戶，貸記"營業(yè)外收入"賬戶；

（8） 購入一煤礦，隨后又購置了采礦設(shè)備。前者估計可開采10年，后者估計使用壽命為15年，開采完畢后另行處理，于是分別按10年及15年計提折耗和折舊。



要求：試評述以上處理是否妥當，并說明理由。
王記工程咨詢公司
以下是王記工程咨詢公司的試算平衡表及該公司有關(guān)的其他信息。
王記工程咨詢公司試算平衡表
1996年12月31日 單位：元
現(xiàn)金 37，800
應收賬款 13，100
備抵壞賬 486
工程材料 1，980
預付保險費 666
家具與設(shè)備 24，660
累計折舊--家具與設(shè)備 3，960
應付票據(jù) 5，400
資本（王小二） 18，914
咨詢業(yè)務收入 90，000
租金費用 9，360
職員薪金 29，880
水、電、熱費 1，080
雜項費用 234
118，760 118，760

（1） 預收客戶咨詢費2，700元；
（2） 12月31日未入賬的已提供勞務3，600元；
（3） "備抵壞帳"賬戶應調(diào)整至應收賬款期末余額的7%；
（4） 本年度應負擔的保險費234元；
（5） 家具和設(shè)備每年按購入成本的10%計提折舊
（6） 王小二1996年12月1日開具了一張面值5，400元、90天期，利率為6%的期票；
（7） 每月房租為720元，每年的房租均于上年1月份預付；
（8） 1996年12月31日應付未付職員薪金540元。

要求：
(1)根據(jù)上述資料，編制1996年12月31日的調(diào)整分錄；
(2)編制1996年的收益表、資產(chǎn)負債表和資本金表。王小二本年度因私提取現(xiàn)金18，000元。
五洲集團股份有限公司
五洲集團股份有限公司的總經(jīng)理很關(guān)心關(guān)于可流通證券的會計處理變更。變更會計處理后，所有的可流通證券在資產(chǎn)負債表上均按市價反映，價格的變動計入當期損益?？偨?jīng)理認同，在資產(chǎn)負債表上以市價反映可流通證券，更有利于向投資者提供信息，但不明白為何價格的變動要計入當期損益。該公司的財務總監(jiān)也對此項變更有異議，他提出如下備選方案：

(1)由于市價變動產(chǎn)生的損益若已經(jīng)實現(xiàn)，則計入當期損益。尚未實現(xiàn)的損益，則設(shè)賬戶反映在資產(chǎn)負債表的負債與權(quán)益方。

(2)由于市價變動產(chǎn)生的已實現(xiàn)或未實現(xiàn)損益直接借記或貸記股東權(quán)益。

(3)根據(jù)過去幾年（比如說10年）的經(jīng)驗，計算出由于市價變動，可流通證券上的年平均收益（損失）率，來確定當期可流通證券上的損益。

這些方案對總經(jīng)理來說似乎更合理。



問題： 對于所有的可流通證券均采用市價或公允價值是否更能達到會計真實反映的目的？這在實務中可行嗎？
美德時裝公司
美德時裝公司近年來采取較寬松的信用政策，因而銷售量有所增加，但壞賬損失也隨之上升。該公司一至四年的損益狀況如下：
第一年 第二年 第一年 第二年 第三年 第四年
銷貨（全部賒銷） 300，000.00 500，000.00 700，000.00 900，000.00
銷貨成本 120，000.00 190，000.00 260，000.00 330，000.00
壞賬損失 12，000.00 21，000.00 30，800.00 41，400.00
其他營業(yè)費用 100，000.00 120，000.00 140，000.00 160，000.00
232，000.00 331，000.00 430，800.00 531，400.00
凈收益 68，000.00 169，000.00 269，200.00 368，600.00
已沖銷壞賬 2，000.00 10，000.00 16，000.00 20，000.00

該公司采用銷貨凈額百分比法估計壞賬，各年已沖銷的壞賬為上一年所發(fā)生的賒銷賬款。

問題：

根據(jù)上述資料，就各年沖銷的應收賬款就與其他有關(guān)項目作比較（提示：與上年銷貨與凈收益比較），說明壞賬發(fā)生的趨勢，并討論該公司采用寬松的信用政策是否成功。若預測第五年賒銷額為1，200，000.00元，則其壞賬損失可能達到多少？
P&V公司
P&V公司以每股$50購入S公司全部股票10，000，000股，S公司每股帳面凈資產(chǎn)為$80，S公司股票市價為$45。

按APB第16號意見書《企業(yè)合并》中認為，當凈資產(chǎn)的公平市價高于收買價格是，高出部分應按比例分攤到非流動資產(chǎn)（可流通證券的長期投資除外）。如果分攤后，非流動資產(chǎn)的賬面值被沖減至零，購買折價的余下部分應作為遞延貸項，在收益期內(nèi)（不得長于40年）分期轉(zhuǎn)為收入，攤銷方法應在報表附注中注明。

根據(jù)第16號意見書，在合并報表上，P&V公司將折價部分全額沖銷S公司的固定資產(chǎn)，并按S公司的剩余折舊年限6年計算并減少折舊費用。



討論：

（1） 可能存在那些原因使S公司股東折價出售其股票 ？為何不將S公司的資產(chǎn)分別變賣？

（2） 評價APB第16號意見書關(guān)于負商譽會計處理的合理與不合理之處。

（3） 對于合并后的P&V公司和S公司，上述會計處理對于其以后年度的合并凈收益有何影響（假定經(jīng)營收益一如從前）？對于合并后的每股收益率有何影響？

通洲有限公司
通洲有限公司擬改組為股份有限公司并向社會公眾募股。該公司賬面凈資產(chǎn)為30，000，000元，評估凈資產(chǎn)為45，000，000元，其中有形凈資產(chǎn)的增值為10，000，000元。原公司評估后凈資產(chǎn)折為36，000，000股。同時向公眾募股18，000，000股，每股發(fā)行價為2.5元。



討論：

（1） 在評估商譽后，能否再溢價發(fā)行？溢價發(fā)行時，能否評估商譽？

（2） 采用間接計量法，改組后的公司所確認的商譽為多少？若原公司凈資產(chǎn)所折股份不變、發(fā)行價不變、有形資產(chǎn)的增值不變，確認的商譽價值受不受是否在評估商譽的影響？

（3） 在我國股份制改組試點的初級階段，商譽采用間接計量法何直接計量法各有何利弊？

（4） 你認為避免商譽被嚴重高估，應如何改進現(xiàn)行的折股方法？

大通股份有限公司
大通股份有限公司1993年度實現(xiàn)的稅后利潤為50，000，000元。股東代表大會通過的利潤分配方案中，（1）決定提取10%的稅后利潤作為法定盈余公積金，8%的稅后利潤作為任意盈余公積金。（2）從1993年度的稅后利潤50，000，000元中提取8%的法定公益金。（3）決定每10股普通股派發(fā)0.30元的現(xiàn)金股利，共計12，000，000元，另每10股普通股送2股紅股，共計10，000，000元。

至1994年6月30日，提取的法定盈余公積金中的2，000，000元用于轉(zhuǎn)贈股本，任意盈余公積中的2，000，000元用于派發(fā)股利，1，000，000元用于彌補以前年度的虧損。1994年1至6月，共動用法定公益金3，500，000元購買職工宿舍。



思考：

（1） 編寫有關(guān)盈余公積的提取和使用的會計分錄。

（2） 編寫有關(guān)法定公益金的提取和使用的會計分錄。

（3） 編寫有關(guān)未分配利潤的會計分錄。


北冰洋工程公司
北冰洋工程公司簽訂了一份建造一幢辦公樓的合同。工程計劃在1996年1月1日開工，預計在1999年1月1日完工。該工程開架55，000，000，預計成本50，000，000元。建筑期內(nèi)的有關(guān)資料如下：

1996年 1997年 1998年 1999年
累計成本 15，000，000 25，000，000 35，000，000 50，000，000
預計完工成本 35，000，000 25，000，000 15，000，000 0
在建開單累計 7，000，000 20，000，000 35，000，000 55，000，000
(Progress billings to date)
已收現(xiàn)金累計 7，000，000 18，000，000 30，000，000 55，000，000


要求：
（1） 假定采用完工比例法（不考慮所得稅），試計算1996、1997、1998和1999年的預計收益；
（2） 為北冰洋工程公司編制1998和1999年必要的 會計分錄。


百勝公司
百勝公司出售雀巢咖啡，每瓶咖啡附有標簽一張，規(guī)定每4張標簽可以換取咖啡杯一個。1995年共銷售咖啡8，000瓶，每瓶售價50元。當年共購進贈品咖啡杯1，500只，單價3元。估計標簽的收換率為80%，1995年共收換了估計收換標簽的70%。



思考：綜合上述業(yè)務，應如何做會計分錄？


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