財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其作用
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為國(guó)家及各級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)管理部門制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策、進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供重要的信息 。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為投資者進(jìn)行科學(xué)的、有效的投資決策提供重要的信息 。
（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者受托責(zé)任履行情況提供重要的信息 。
（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)和改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、制定正確的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等決策提供重要的信息 。
（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為金融機(jī)構(gòu)信貸決策與企業(yè)選擇信用交易伙伴提供重要的信息 。
（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為工會(huì)組織和職工維護(hù)職工利益的重要的信息 。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其分類

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)要求

第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表及其附表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用

二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)基本等式編 制的。
資產(chǎn)負(fù)債表常見(jiàn)的格式有報(bào)告式和賬戶式兩種。
資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的分類與排列方式我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求按流動(dòng)性排列。
資產(chǎn)負(fù)債表按表中提供的數(shù)據(jù)的期間數(shù)，可分為單期型資產(chǎn)負(fù)債表和多期比較資產(chǎn)負(fù)債表。
單期型資產(chǎn)負(fù)債表只在表中揭示本會(huì)計(jì)結(jié)算日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
多期比較資產(chǎn)負(fù)債表在表中要揭示多個(gè)會(huì)計(jì)期間決算日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)據(jù)，并要做到多個(gè)期間的數(shù)據(jù)是可比的。


三、資產(chǎn)負(fù)債表的本質(zhì)與編制方法




四、資產(chǎn)負(fù)債表編制說(shuō)明
（一）資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”與“期末數(shù)”的填寫方法





五、資產(chǎn)負(fù)債表的附表
（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表及其編制
該表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，進(jìn)一步說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表中八項(xiàng)重要資產(chǎn)的價(jià)值變化情況，它是謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)評(píng)價(jià)中的體現(xiàn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的內(nèi)容與格式見(jiàn)表9－2。
表9－2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表
會(huì)企01表附表1
編制單位：吉澳公司 2001 年度 單位：元


（二）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表及其編制
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、 “資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”科目及其明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。
表9－3 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表
會(huì)企01表附表2
編制單位：吉澳公司 2001 年度 單位：元




（三）應(yīng)交增值稅明細(xì)表及其編制
表9－4 應(yīng)交增值稅明細(xì)表
會(huì)企01表附表3
編制單位：吉澳公司 2002 年 12 月 單位：元

第三節(jié) 利潤(rùn)表及其附表
一、利潤(rùn)表及其作用
利潤(rùn)表是反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。不僅反映企業(yè)的凈利潤(rùn)，還反映企業(yè)的收益結(jié)構(gòu) 。


二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

表9－5 利 潤(rùn) 表 會(huì)企02表
編制單位：吉澳公司 2001 年 單位：元


三、利潤(rùn)表的編制方法及編制說(shuō)明
（一）利潤(rùn)表的編制方法

（二）利潤(rùn)表的編制說(shuō)明
我國(guó)利潤(rùn)表的編報(bào)期間主要有月、季度、半年、一年。
利潤(rùn)表中“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報(bào)中期和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。
利潤(rùn)表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。
四、利潤(rùn)表的附表
（一）利潤(rùn)分配表及其編制
利潤(rùn)分配項(xiàng)目的揭示有兩種方法，一種是在利潤(rùn)表之外單獨(dú)編制利潤(rùn)分配表，另一種是將其列在利潤(rùn)表中。我國(guó)是將利潤(rùn)分配表作為利潤(rùn)表的附表單獨(dú)編制，采用的是兩期比較式利潤(rùn)分配表，其格式與內(nèi)容見(jiàn)表9－6。
利潤(rùn)分配表中“本年實(shí)際”欄，根據(jù)本年“本年利潤(rùn)”及“利潤(rùn)分配”科目及其所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。
“上年實(shí)際”欄根據(jù)上年“利潤(rùn)分配表”填列。如果上年度利潤(rùn)分配表與本年度利潤(rùn)分配表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年實(shí)際”欄內(nèi)。


(二)分部報(bào)表及其編制


第四節(jié) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表及其作用

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容





（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響
“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

（五）現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料項(xiàng)目與若干說(shuō)明
1．將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量的，并包括不屬于凈利潤(rùn)構(gòu)成要素的內(nèi)容。
2．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)
（1）“債券轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。
（2）“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。
（3）“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的金額。

三、現(xiàn)金流量表的編制方法與程序
第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注與財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書
一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注
（一）不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明
會(huì)計(jì)核算基本前提是編制會(huì)計(jì)報(bào)表、披露會(huì)計(jì)信息的基本前提 。它主要包括會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)核算的基本原則。
（二）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。不同的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表將會(huì)產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的理解。
（三）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的說(shuō)明
一般一經(jīng)確定無(wú)充足的理由不得變更。若需要變更則要對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由與變更對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響加以說(shuō)明。

（四）或有事項(xiàng)的說(shuō)明
或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴惺马?xiàng)分為或有負(fù)債與或有資產(chǎn)兩類。
（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明
應(yīng)說(shuō)明的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)主要包括：股票和債券的發(fā)行；對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，并估計(jì)該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明其原因。
（六）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明
1．在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無(wú)交易，都應(yīng)說(shuō)明如下事項(xiàng)：企業(yè)經(jīng)濟(jì)的性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本極其變化；企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)；所持股份或權(quán)益極其變化。
2．企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型極其交易要素，這些要素一般包括：交易的金額及相應(yīng)的比例；未結(jié)算項(xiàng)目的金額及相應(yīng)的比例；定價(jià)政策（包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易）。
3．關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說(shuō)明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解的情況下可以合并說(shuō)明。
4．對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的確定如果高于或低于一般交易價(jià)格的，應(yīng)說(shuō)明其價(jià)格的公允性。
（七）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明
報(bào)告期內(nèi)發(fā)生重要資產(chǎn)置換、轉(zhuǎn)讓及出售行為的企業(yè)，應(yīng)專項(xiàng)披露資產(chǎn)置換的詳細(xì)情況

（八）企業(yè)合并、分立的說(shuō)明
（1）公司應(yīng)披露其所控制的境內(nèi)外所有子公司及合營(yíng)企業(yè)的全稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)范圍以及本公司對(duì)其實(shí)際投資額和所占權(quán)益比例等。未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司，應(yīng)說(shuō)明原因及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。
（2）對(duì)納入合并范圍但母公司持股比例未達(dá)到50％以上的子公司，應(yīng)說(shuō)明納入合并范圍的原因。
（3）公司報(bào)告期內(nèi)合并報(bào)表范圍如發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)披露變更內(nèi)容、原因。若發(fā)生購(gòu)買、轉(zhuǎn)讓股權(quán)而增加控股子公司、合營(yíng)企業(yè)的情況，應(yīng)說(shuō)明每個(gè)新增或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的購(gòu)買日及其確定方法。
（4）按照比例合并方法進(jìn)行合并的公司，應(yīng)特別說(shuō)明。
（九）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明
1．應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法
說(shuō)明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并重點(diǎn)說(shuō)明如下事項(xiàng)：
（1）本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，（計(jì)提比例一般超過(guò)40%及以上的，下同），應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明計(jì)提的比例及其理由；
（2）以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性；


（3）對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；
（4）本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。
應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按下列格式分別進(jìn)行披露：

2．存貨核算方法
存貨應(yīng)按下列格式披露：
(該部分披露的數(shù)據(jù)采用吉澳公司2001年的數(shù)據(jù)為例)

3．投資的核算方法
短期投資應(yīng)按下列格式披露：


4．固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及折舊方法
固定資產(chǎn)應(yīng)按下列格式披露：

5．無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷方法
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按下列格式披露：

（十）收入
說(shuō)明當(dāng)期確認(rèn)的下列各項(xiàng)收入的金額：銷售商品的收入；提供勞務(wù)的收入；利息收入；使用費(fèi)收入；本期分期收款確認(rèn)的收入。
（十一）所得稅的會(huì)計(jì)處理方法
說(shuō)明所得稅的會(huì)計(jì)處理方法是采用應(yīng)付稅款法，還是采用納稅影響會(huì)計(jì)法；如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法，應(yīng)說(shuō)明是采用遞延法還是債務(wù)法。
（十二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說(shuō)明
說(shuō)明合并范圍的確定原則；本年度合并報(bào)表范圍如發(fā)生變更企業(yè)應(yīng)說(shuō)明變更的內(nèi)容、理由。
（十三）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)
二、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：
（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況
（二）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況
（三）資金增減和周轉(zhuǎn)情況
（四）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)
思考題
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包含哪些主要內(nèi)容？
財(cái)務(wù)報(bào)告的作用是什么？
財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括哪些報(bào)表？
財(cái)務(wù)報(bào)表可分為哪些類型？
資產(chǎn)負(fù)債表的作用是什么？
資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的分類與排列方式有哪些？
對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的本質(zhì)有哪兩種不同的認(rèn)識(shí)？
利潤(rùn)表的作用是什么？
單步式利潤(rùn)表和多步式利潤(rùn)表各有什么特點(diǎn)？
確定企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)有哪兩種觀點(diǎn)？
現(xiàn)金流量表的作用是什么？
現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流量有哪幾部分組成？
財(cái)務(wù)報(bào)表附注包括哪些主要內(nèi)容？

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告