上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院-如何合理避稅
如何合理避稅
參考書目
《企業(yè)稅收籌劃》 何鳴昊等編 企業(yè)管理出版社 2002年9月
《稅法難點解析》 高金平編 中國財政經(jīng)濟出版社 2001年11月
《稅法》 中國財政出版社 2002年版

每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數(shù)
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合理避稅的概念
合理避稅的概念
合理避稅產(chǎn)生的客觀條件
合理避稅的產(chǎn)生原因
合理避稅的產(chǎn)生原因
合理避稅引起的后果
納稅人的權(quán)利
納稅人的義務(wù)
1.申報辦理稅務(wù)登記
領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或變更之日起30日內(nèi)，辦理稅務(wù)登記?；敬婵钯~戶和其他存款賬戶告知稅務(wù)機關(guān)。
2.按稅收征管法的要求管理賬簿、憑證
3.納稅申報
4.按期繳納稅款(按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金)
5.接受、協(xié)助稅務(wù)檢查
企業(yè)合理避稅的基本技術(shù)
1.免稅技術(shù)
2.減稅技術(shù)
3. 稅率差異技術(shù)
4.分割技術(shù)
5.扣除技術(shù)
6.抵免技術(shù)
7.延期納稅技術(shù)
8.退稅技術(shù)
合理避稅的基本程序
納稅籌劃的形式
納稅籌劃的一般方法
合并納稅法
合并納稅法
納稅籌劃的一般方法
納稅籌劃的一般方法
納稅籌劃的一般方法
納稅籌劃的一般方法
納稅籌劃的一般方法
納稅籌劃的一般方法


納稅籌劃的一般方法
納稅籌劃的一般方法

納稅籌劃的一般方法

納稅籌劃的一般方法
納稅籌劃的一般方法
資產(chǎn)的合理避稅方法--現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例
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負債的合理避稅方法--債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例
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負債的合理避稅方法--債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例
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負債的合理避稅方法--應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例
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所有者權(quán)益的合理避稅方法--橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例
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所有者權(quán)益的合理避稅方法--再投資的避稅籌劃技巧與案例
所有者權(quán)益的合理避稅方法--再投資的避稅籌劃技巧與案例
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所有者權(quán)益的合理避稅方法--實物投資的避稅籌劃技巧與案例
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收入的合理避稅方法--外幣交易的避稅籌劃技巧與案例
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收入的合理避稅方法--外幣報表的避稅籌劃技巧與案例
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資產(chǎn)負債表折算結(jié)果比較表
損益表折算結(jié)果比較表
收入的合理避稅方法--外幣報表的避稅籌劃技巧與案例
可以看出，采用“貨幣與非貨幣法”時會計核算出應(yīng)納稅所得額最少，其次是“時態(tài)法”，最多的應(yīng)納稅所得額屬于“現(xiàn)行匯率法”，應(yīng)納稅所得額為117650元，它與最少的應(yīng)納稅所得額1064970元相差111480元，按33%稅率計算，避稅額為36788元。
收入的合理避稅方法--銷售定價的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法--銷售定價的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法--銷售定價的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法--銷售定價的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法--銷售定價的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法--銷售定價的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法--銷售定價的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法--銷售定價的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法--銷售定價的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法—技術(shù)改造的避稅籌劃技巧與案例
對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性設(shè)備，不包括進口的和“三來一補”的設(shè)備。
企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。
收入的合理避稅方法—技術(shù)改造的避稅籌劃技巧與案例
第三年技術(shù)改造后該公司年折舊、銷售收入、利潤、稅金表
第四年技術(shù)改造后該公司年折舊、銷售收入、利潤、稅金表
第五年技術(shù)改造后該公司年折舊、銷售收入、利潤、稅金表
第七年技術(shù)改造后該公司年折舊、銷售收入、利潤、稅金表
收入的合理避稅方法—技術(shù)改造的避稅籌劃技巧與案例
由此可見，該企業(yè)在第四年進行設(shè)備的技術(shù)改造最為有利，此時稅負最輕。
收入的合理避稅方法－－租賃的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法－－租賃的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法－－租賃的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法－－租賃的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法－－補償貿(mào)易的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法--出口退稅的避稅籌劃技巧與案例
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收入的合理避稅方法--出口退稅的避稅籌劃技巧與案例
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收入的合理避稅方法--兼營的避稅籌劃技巧與案例
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收入的合理避稅方法--兼營的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法--兼營的避稅籌劃技巧與案例
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收入的合理避稅方法--兼營的避稅籌劃技巧與案例
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成本費用的合理避稅方法--開發(fā)成本的避稅籌劃技巧與案例
成本費用的合理避稅方法--無形資產(chǎn)攤銷的避稅籌劃技巧與案例
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成本費用的合理避稅方法—納稅成本的避稅籌劃技巧與案例
成本費用的合理避稅方法—納稅成本的避稅籌劃技巧與案例
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成本費用的合理避稅方法--委托加工的避稅籌劃技巧與案例
成本費用的合理避稅方法--委托加工的避稅籌劃技巧與案例
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成本費用的合理避稅方法
成本費用的合理避稅方法－－費用分攤的避稅籌劃技巧與案例
成本費用的合理避稅方法－－綜合利用的避稅籌劃技巧與案例
成本費用的合理避稅方法－－運輸費用的避稅籌劃技巧與案例
成本費用的合理避稅方法－－運輸費用的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－財務(wù)成果的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－財務(wù)成果的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－財務(wù)成果的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法——債券折價的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法——債券折價的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法——債券溢價的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法——債券溢價的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法——銷貨毛利的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法——銷貨毛利的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法——稅基不同的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法——稅基不同的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－稅后凈利的逆向避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－讓利促銷的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－讓利促銷的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－讓利促銷的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－讓利促銷的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－讓利促銷的避稅籌劃技巧與案例
我國現(xiàn)行的稅種設(shè)置
1.流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等
2.所得稅類。包括企業(yè)所得稅（適用于國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)等各類內(nèi)資企業(yè)）、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等"種稅。
3.資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等種稅。
4.特定目的稅類。包括城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（目前暫停征收）、土地增值稅、車輛購置稅、燃油稅
5.財產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅(目前沒有立法開征)
6.行為稅類。包括車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、印花稅、契稅、證券交易稅(未開征)、屠宰稅和筵席稅等8種稅
7.農(nóng)牧業(yè)稅類。包括農(nóng)業(yè)稅(含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)和牧業(yè)稅等2種稅
2002年稅收宏觀調(diào)控(中稅報2003年2月18日)
1.進口減稅的算術(shù)平均稅率從15.3%降至12%
2.從2002年1月起，增值稅一律實行“免、抵、退”的管理辦法，對出口棉花、大米、小麥、玉米的增值稅實行零稅率。9月1日，出口加工區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)所耗用的水、電、氣準予退還所含的增值稅。
3.財稅[2002]208號《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》：(1)對新辦的服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)當年新招下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30%以上，3年以上勞動合同，3年內(nèi)免繳營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。
不足30%的，但3年以上勞動合同的，3年減繳企業(yè)所得稅。減征比例=(企業(yè)當年新招用的下崗失業(yè)人員/企業(yè)職工總數(shù)*100%)*2
新辦的商貿(mào)企業(yè)(批發(fā)除外)，與上類似。
對現(xiàn)有的服務(wù)型企業(yè)和現(xiàn)有的商貿(mào)企業(yè)，新招的失業(yè)人員達到職工總數(shù)30%以上的，3年內(nèi)企業(yè)所得稅減繳30%。

中稅報2003年2月25日
獎金捐學(xué)是好事，個稅未繳出大錯。某經(jīng)理，因在招商引資中作出了積極的貢獻，受到縣委12萬元的獎勵，但直接把獎金捐贈給本地區(qū)一所貧困小學(xué)，用于教育事業(yè)發(fā)展。應(yīng)按20%的稅率繳納個個所得稅。但通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)的捐贈，按捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
外商投資企業(yè)在“二免三減半”所得稅優(yōu)惠期滿后，成立新合資企業(yè)。這類企業(yè)均是一套班子、二塊牌子。企業(yè)高級管理人員對新老企業(yè)進行共同管理，費用在兩企業(yè)間分攤。
減少納稅環(huán)節(jié)籌劃：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于2001年10月份開發(fā)了一幢寫字樓。精裝修房合計1800萬元出售給某工商所。甲公司將裝修工程承包給乙裝潢公司，承包總額800萬元。
籌劃方案：由乙公司與工商所直接簽訂裝修合同。甲公司和工商所之間是未裝修的不動產(chǎn)的購銷合同。
類似的問題：某木材公司欠銀行貸款本息共計1500萬元，逾期無力償還。經(jīng)與銀行協(xié)商，以本公司一幢營業(yè)大樓作價1800萬元，抵頂銀行貸款利息，同時銀行再支付木材公司人民幣300萬元。銀行將上述營業(yè)大樓又以1800萬元的價格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)大廈。
籌劃方案：銀行應(yīng)事先尋找買主，然后由木材公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同，商業(yè)大廈向木材公司支付人民幣1800萬元，木材公司再以銀行存款償還很行1500元。
外國企業(yè)在華常駐代表機構(gòu)所得稅
珠海市某外國企業(yè)在華常駐代表機構(gòu)，2001年經(jīng)我國某稅務(wù)機關(guān)審查確定，2000年度其經(jīng)費支出額為1700000，其中包括：
1.稅收滯納金2000元，稅務(wù)罰款5000元；
2.為總機構(gòu)墊付的下列費用：
(1)總機構(gòu)邀請訪問，由常駐代表機構(gòu)墊付的有關(guān)人員的機票費用10000元；
(2)總機構(gòu)組織的代表團訪華，由常駐代表機構(gòu)墊付的該代表團人員在華食宿費用、交通費用以及交際應(yīng)酬費用50000元(不含來華從事商務(wù)洽談、簽訂合同等代表團所墊付的上述費用)；
(3)總機構(gòu)在華舉辦大型展覽，由常駐代表機構(gòu)墊付的有關(guān)布展費用、樣品的關(guān)稅、境內(nèi)運輸費用以及其他有關(guān)費用30000元；
(4)總機構(gòu)在華召開與商務(wù)洽談或簽訂合同等貿(mào)易活動無關(guān)的研討會，由駐華代表機構(gòu)墊付的有關(guān)會議場地的租金8000元；
(5)總機構(gòu)為對華銷售農(nóng)藥(特殊商品)，由駐華代表機構(gòu)代制造商墊付的登記費用1000元，為總機構(gòu)一客戶墊付的廣告宣傳費199000元；
外國企業(yè)在華常駐代表機構(gòu)所得稅
(6)總機構(gòu)與國內(nèi)有關(guān)部門簽訂合同，因違約而發(fā)生的由其駐華代表機構(gòu)墊付的貿(mào)易賠款25000元；
(7)總機構(gòu)為在華提供勞務(wù)服務(wù)而運進我國境內(nèi)的工具等物資，由其駐華代表機構(gòu)墊付的在海關(guān)繳付的押金和保證金80000元；
(8)為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費24000元；
(9)國外樣品運往中國發(fā)生的在中國境內(nèi)的倉儲費用、報送費用6000元；
(10)總機構(gòu)人員來華訪問聘請翻譯的費用2500元；
(11)總機構(gòu)為中國某個項目投標，而由代表處支付的購買標書的費用40000元。
國稅外字[1989]140號文件規(guī)定，應(yīng)當計算的常駐代表機構(gòu)支出，必須是與其自身業(yè)務(wù)有關(guān)的費用。常駐機構(gòu)為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用，可不作為常駐代表機構(gòu) 的費用。應(yīng)調(diào)減經(jīng)費支出額=(1)+(2)+……+(7)
本期經(jīng)費支出額=1700000-7000-403000=1290000(元)；
收入額=本期經(jīng)費支出額/(1-核定利潤率10%-營業(yè)稅稅率5%)=1517647(元)
應(yīng)納營業(yè)稅=收入額*營業(yè)稅稅率=75882. 35(元)
應(yīng)納稅所得額=收入額*核定利潤率=151764.7(元)
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*外國企業(yè)所得稅稅率=27317.65(元)
統(tǒng)借統(tǒng)還不繳營業(yè)稅
財稅字[2000]7號文件：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位向金融機構(gòu)貸款后，將所借資金分撥給下性單位，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅”；
國稅函[2002]837文件規(guī)定：不屬關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，可以按規(guī)定稅前扣除，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”。
中稅報2003年2月25日
咨詢公司提供的服務(wù)，往往要深入企業(yè)管理之中，對企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容、管理方法作出決定。
稅務(wù)咨詢是根據(jù)國家的稅法、企業(yè)客觀的經(jīng)營情況進行的，具有很大的客觀性、獨立性，提供的方案是否可行，是由法律來進行評價的。
外商關(guān)心的是稅法改革對其投資回報有什么影響?，F(xiàn)在的工作是根據(jù)現(xiàn)行稅法預(yù)測外商投資的稅負。稅收是影響投資回報率非常重要的因素。
歐洲、日本的企業(yè)非常關(guān)心企業(yè)所得稅籌劃，而美國的企業(yè)并不關(guān)心。
美國的稅法很嚴謹，一項業(yè)務(wù)、一項收入如何納稅都是明確而具體的。而我國稅法比較概括，理解、執(zhí)行的靈活性大，而且稅法處在頻繁的變動中，難以把握。
漏洞就意味著風(fēng)險，靈活就是不確定性。稅收籌劃要求建立在確定的的不違法性、可預(yù)測性上，需要稅法的完善和穩(wěn)定。
出租變?yōu)楹匣?mdash;中稅報2003年4月9日
王某，私人擁有門面兩個，使用面積80平方米，月租6000元。李某，個體業(yè)戶。王某、李某于2000年12月簽訂《合伙經(jīng)營協(xié)議》，協(xié)議規(guī)定：李某出資從事時裝銷售業(yè)務(wù)，承擔經(jīng)營環(huán)節(jié)稅及核定的雙方應(yīng)納個人所得稅，王某以其門面投資入股，承擔門面應(yīng)納房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，雙方每月按實際經(jīng)營效益進行結(jié)算分利。王某已按原值60萬元繳納房產(chǎn)稅600000*(1-0.3)*0.012=5040元，城鎮(zhèn)土地使用稅240元。加上個人所得稅合計5952元。但按出租房屋的租金收入應(yīng)納稅為：
營業(yè)稅：3600元
城市維護建設(shè)稅：252元
教育費附加：108元
房產(chǎn)稅：6000*0.04*12=2880
個人所得稅：6000*(1-0.2)*0.2*12=11520元

上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院-如何合理避稅