日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)迫使企業(yè)管理者更加講求管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、追求經(jīng)濟(jì)效益。把管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，將以查錯(cuò)糾弊為主的財(cái)務(wù)合規(guī)型審計(jì)轉(zhuǎn)移到以內(nèi)部控制和管理審計(jì)為主，即財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸，更符合管理者對(duì)審計(jì)工作的要求。結(jié)合工作實(shí)際，本文就財(cái)務(wù)收支審計(jì)如何向管理審計(jì)延伸談點(diǎn)粗淺的體會(huì)和看法。


　　一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸的必然性


　　 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將逐步呈現(xiàn)有序狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象逐步減少。同時(shí)，由于審計(jì)工作逐年深入，會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，審查財(cái)務(wù)收支合法性、財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性、財(cái)務(wù)成果正確性的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的局限性逐漸顯露出來：如果單純揭露違紀(jì)違規(guī)問題，片面強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，管理中的差錯(cuò)漏洞從賬面難以反映，從而削弱了審計(jì)的服務(wù)職能。而管理審計(jì)則彌補(bǔ)了這些不足。由此，財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸成為必然。


　　首先，管理審計(jì)是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，已經(jīng)在理論與實(shí)踐方面得到普遍理解和認(rèn)同，逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的核心是經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)管理只有在競(jìng)爭(zhēng)中不斷得到改善和加強(qiáng)，才能獲得高效益。這就要求借助管理審計(jì)的職能作用來滿足企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的需求。改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，適應(yīng)新的體制，已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)管理，完善控制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。


　　其次，開展管理審計(jì)也是內(nèi)部審計(jì)自我發(fā)展的需要。審計(jì)的目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助被審計(jì)單位分析問題產(chǎn)生的原因，提出具體可行的改進(jìn)措施，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)管理工作，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，作為高層次的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理部門，審計(jì)要全方位、全過程參與企業(yè)管理，特別要加強(qiáng)事前審計(jì)和事中審計(jì)。管理審計(jì)應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的核心，是內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的核心業(yè)務(wù)，是提升內(nèi)部審計(jì)地位和內(nèi)部審計(jì)管理層次的需要。


　　第三，管理審計(jì)立足點(diǎn)高，定位準(zhǔn)確，便于內(nèi)部審計(jì)開展工作。管理審計(jì)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，涉及企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，參與企業(yè)管理的全過程，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)部控制狀況的調(diào)查分析，提出改進(jìn)管理的建議，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，熟知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以隨時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其變化的第一手資料，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)有著共同的目標(biāo)。這種“天然”優(yōu)勢(shì)使它更適合做管理審計(jì)工作。


　　二、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸的主要方法


　　1.轉(zhuǎn)變觀念，合理定位。目前，在作為審計(jì)主體的審計(jì)人員中，有些人對(duì)管理審計(jì)存在一些模糊認(rèn)識(shí)，認(rèn)為在企業(yè)管理活動(dòng)中，管理審計(jì)是服務(wù)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是監(jiān)督，擔(dān)心管理審計(jì)會(huì)削弱審計(jì)監(jiān)督的職能。事實(shí)上，管理審計(jì)是監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，財(cái)務(wù)收支審計(jì)與管理審計(jì)都兼有監(jiān)督與服務(wù)的職能，監(jiān)督與服務(wù)可以統(tǒng)一于一種審計(jì)形式之中。管理審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，在搞好財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上，先披露違紀(jì)違規(guī)問題，再披露管理方面的問題，然后分析原因，找出對(duì)策和方法，提出改進(jìn)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。因此，審計(jì)人員要引入先進(jìn)的審計(jì)理念，樹立管理審計(jì)的思想。


　　審計(jì)客體即被審計(jì)單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不能認(rèn)為審計(jì)就是查問題的，不能真正解決企業(yè)存在的管理問題。審計(jì)客體必須認(rèn)識(shí)到，審計(jì)行為真正的目的是促進(jìn)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標(biāo)是一致的，應(yīng)支持配合審計(jì)工作，共同解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題?？傊瑢徲?jì)的主、客體應(yīng)努力進(jìn)行觀念自我更新，建立審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)對(duì)象、業(yè)務(wù)部門的伙伴關(guān)系，使審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合，避免孤軍作戰(zhàn)，使審計(jì)工作難以開展。


　　2.提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是通過審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)的客觀性來體現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在整個(gè)組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，直接受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)。只有這樣，審計(jì)業(yè)務(wù)才會(huì)不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計(jì)職權(quán)。審計(jì)部門的獨(dú)立性有利于審計(jì)的客觀性。審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立于管理部門、經(jīng)營(yíng)部門之外，審計(jì)部門只有獨(dú)立于被審計(jì)活動(dòng)，才能做到審計(jì)結(jié)論的客觀、真實(shí)、公正。


　　3.內(nèi)部審計(jì)要立足“內(nèi)向服務(wù)”。管理審計(jì)的目的是提高被審計(jì)單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，主要做法是提出改進(jìn)管理工作的建議。這就要求審計(jì)部門必須轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，立足于企業(yè)內(nèi)向服務(wù)，對(duì)于企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，真正服務(wù)于管理層；要發(fā)揮獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，正確理解審計(jì)的獨(dú)立性原則，堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)與積極參與管理相結(jié)合，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營(yíng)、熟知管理的優(yōu)勢(shì)。審計(jì)人員要擴(kuò)大視野，將審計(jì)視點(diǎn)和分析問題的著眼點(diǎn)從具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過程上來，運(yùn)用各種分析性審計(jì)程序，將傳統(tǒng)的直觀反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉治鲈u(píng)價(jià)內(nèi)部控制，揭示經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，分析其深層次原因，提出建設(shè)性意見，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。


　　4.從內(nèi)部控制入手，加強(qiáng)事前事中審計(jì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全過程監(jiān)督。內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。審計(jì)人員在進(jìn)行管理及效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)按照內(nèi)部控制評(píng)審的要求，采用靈活多樣的審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行功能性測(cè)試和遵循性測(cè)試，找出管理上存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)癥下藥，從而促進(jìn)企業(yè)健全和完善內(nèi)部控制，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行。


　　三、完善機(jī)制，提高審計(jì)人員素質(zhì)


　　1.建立完善的審計(jì)內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制。財(cái)務(wù)收支審計(jì)簡(jiǎn)單易行且審計(jì)結(jié)果直觀，成果易見。管理審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，側(cè)重點(diǎn)有所不同，不僅花費(fèi)力氣大，且直接成果相對(duì)不大，但間接成果即審計(jì)建議被采納帶來的效益卻可能非常大。因此，審計(jì)人員業(yè)績(jī)不明顯。由于審計(jì)人員的工作質(zhì)量和成效考核指標(biāo)偏重于審計(jì)結(jié)果，使得審計(jì)人員人為地將管理審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)混淆起來，一方面講管理審計(jì)很重要，另一方面又講企業(yè)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范，違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，先搞好財(cái)務(wù)收支審計(jì)，再向管理審計(jì)延伸，使管理審計(jì)停留在口頭上。針對(duì)這種情況，須在激勵(lì)和約束機(jī)制上做文章，在對(duì)審計(jì)人員考核時(shí)，應(yīng)加大對(duì)管理審計(jì)的傾斜，引導(dǎo)審計(jì)人員在這方面下工夫，為搞好管理審計(jì)提供保障。


　　2.審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)業(yè)務(wù)涉及企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是專業(yè)性很強(qiáng)且依賴于審計(jì)人員審慎性、創(chuàng)造性的勞動(dòng)。管理審計(jì)與財(cái)務(wù)等管理部門開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，在性質(zhì)上是不相同的，前者是一種具有獨(dú)立性的間接經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)，其本身不具有管理職能，不是直接的管理活動(dòng)，不能替代管理部門的工作，后者是管理部門結(jié)合各自的業(yè)務(wù)所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，兩者的目的和程序也不盡相同。這就要求進(jìn)行審計(jì)人員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在掌握財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)知識(shí)的同時(shí)，還需掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策、市場(chǎng)營(yíng)銷等方面的知識(shí)。只有掌握了廣博的知識(shí)，才能參與管理審計(jì)，并通過對(duì)審計(jì)對(duì)象的分析、評(píng)價(jià)，做出科學(xué)合理的審計(jì)判斷，找出管理中存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并據(jù)此提出建議，幫助被審計(jì)單位改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。


　　3.抓住重點(diǎn)，改進(jìn)方法。首先要選好審計(jì)項(xiàng)目，結(jié)合本單位特點(diǎn)有針對(duì)性選擇內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)及營(yíng)銷審計(jì)等類型審計(jì)項(xiàng)目。開始時(shí)，要選擇那些規(guī)模小、易于操作的項(xiàng)目，然后再選擇一兩個(gè)跨部門的項(xiàng)目做試點(diǎn)，為全面開展管理審計(jì)摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)。一般情況下按照調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)的方法，可以查出管理上存在的問題，找出問題的癥結(jié)及原因，進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)。也可以采用對(duì)比法、系統(tǒng)分析法，對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、組織、方法、程序、業(yè)務(wù)流程及營(yíng)銷效果等進(jìn)行綜合檢查，尋找管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出審計(jì)建議。


　　總之，將財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸，應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)工作的核心和今后的發(fā)展方向，審計(jì)工作的目標(biāo)應(yīng)放在提高管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益上，其定位應(yīng)放在“管理、效益”四個(gè)字上。

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