印花稅“半夜雞叫”凸顯法定原則失靈
作者:未知 185
全國(guó)政協(xié)委員朱征夫,把股民們至今記憶猶新的“5·30”事件,稱(chēng)之為“半夜雞叫”,非常貼切和形象。因?yàn)?,公眾在不知情的背景下,?cái)政部于去年5月30日凌晨12點(diǎn),突然宣布印花稅稅率由1‰上調(diào)至3‰,一時(shí)間,股市狂跌,股民叫苦不迭。
針對(duì)“5·30”事件,有論者認(rèn)為,中國(guó)政府由此背上“政策市”的罵名;更有不少像朱征夫委員那樣,建議任何稅率、稅種的開(kāi)征都要由人大點(diǎn)頭同意。類(lèi)似這些尖銳的觀(guān)點(diǎn)和建議,都值得國(guó)家政策制定者虛心接受或采納。不過(guò),筆者愿意從稅收法定原則的視角,來(lái)解讀印花稅“半夜雞叫”現(xiàn)象。
所謂稅收法定原則,是指由立法者決定全部稅收問(wèn)題的稅法基本原則,即如果沒(méi)有相應(yīng)法律作前提,國(guó)家則不能征稅,公民也沒(méi)有納稅的義務(wù)。在我國(guó),從2001年修訂的《稅收征管法》始,才逐步確立了稅收法定原則。即該法第3條第1款規(guī)定:稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅,依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的,依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
如果我們仔細(xì)審視這款規(guī)定,稅收法定原則規(guī)定的有些勉強(qiáng),仍舊開(kāi)了讓政府隨意征稅的口子。實(shí)現(xiàn)也是如此,一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)顯示,我國(guó)現(xiàn)行稅收行政法規(guī)大約有30部,有關(guān)稅收的部門(mén)規(guī)章有50部,其中,經(jīng)人大立法的只有《稅收征收管理法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》三部法律,即便如此,在這行政為主導(dǎo)的稅收法規(guī)體系中,有相當(dāng)數(shù)量的稅收行政法規(guī)、規(guī)章并未得到法律授權(quán),而是由國(guó)務(wù)院,甚至國(guó)家部委自行決定的。
就拿印花稅來(lái)講,按照稅收法定原則,稅率由1‰上調(diào)至3‰,應(yīng)由法律進(jìn)行規(guī)定,或者由法律制授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定,但在去年印花稅政策變動(dòng)時(shí),我們根本未見(jiàn)到任何相關(guān)法律規(guī)定或者授權(quán),而是由財(cái)政部擅作主張,自我授權(quán)進(jìn)行稅率調(diào)整的,顯然,震驚中外“5·30”事件,凸顯稅收法定原則嚴(yán)重失靈。
其實(shí),在國(guó)外,稅收法定原則是大多數(shù)國(guó)家一直遵循的,而且規(guī)定是相當(dāng)嚴(yán)格。新加坡《憲法》第82條規(guī)定:“除經(jīng)法律或根據(jù)法律批準(zhǔn)者外,不得由新加坡或?yàn)樾录悠轮?,征收任何?guó)家稅和地方稅”;日本《憲法》84條規(guī)定:“新課租稅或變更現(xiàn)行租稅必須有法律或法律規(guī)定的條件為依據(jù)”。這里所說(shuō)的法律是指狹義的法律,即由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定的法律,不包括法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件。
所以,筆者以為,要想讓印花稅“半夜雞叫”不再出現(xiàn),必須用法律來(lái)固化稅收法定原則,一方面《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第3條第1款的后半部分,即“法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的,依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行”,應(yīng)當(dāng)刪掉,把稅收立法權(quán)完全由人大統(tǒng)管起來(lái)。與此同時(shí),借鑒國(guó)外做法,應(yīng)把稅收法定原則寫(xiě)進(jìn)國(guó)家《憲法》,惟此,國(guó)家的稅收才能早日走上法制化軌道。
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